我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

王楚 王修平 呂藝琳

摘 要：2001年底美國安然事件的曝光，逐漸引起了投資者對于內(nèi)部控制信息的關(guān)注。我國從銀廣廈陷阱到四川長虹欠款，從中石油被査到光大烏龍，無不顯示出我國在公司治理環(huán)境中內(nèi)部控制的薄弱與欠缺。而有關(guān)信息的披露更是逐漸成為監(jiān)管機構(gòu)和投資者所關(guān)注的焦點。從實際著手，通過分析年報中有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的情況，發(fā)現(xiàn)我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露中所存在的不足，進而提出改善的建議與對策。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

中圖分類號：F830.91? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）01-0104-02

一、研究背景及目的

1.選題背景。隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，投資者所面臨的風(fēng)險與日俱增。因此，為了保護投資者的合法權(quán)益，投資者就需要更充分了解公司的內(nèi)部控制信息，合理地規(guī)避風(fēng)險，做出理性的投資決策，進而實現(xiàn)資本市場資源配置的優(yōu)化。隨著全球化貿(mào)易的不斷進行，上市公司也面臨著巨大的考驗，承擔(dān)風(fēng)險的不只是投資人，還有上市公司自身。

2.選題目的。有利于健全內(nèi)控體系就當(dāng)前我國經(jīng)濟環(huán)境而言，通過對內(nèi)部控制信息的披露，可以使管理人員認(rèn)識到內(nèi)部管理的缺陷，建立健全的體系，有效地發(fā)現(xiàn)和防止舞弊、欺詐行為的發(fā)生，提高公司的經(jīng)營效率;有助于投資者做出正確的投資決策，內(nèi)部控制制度的體系建設(shè)和嚴(yán)格執(zhí)行對于投資人來說非常有必要;有利于提高信息披露質(zhì)量，財務(wù)報告的真實可靠性與完備有效的內(nèi)部控制體系息息相關(guān);有利于加強金融監(jiān)管監(jiān)管部門對企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督，其內(nèi)部控制情況真實有效也是他們監(jiān)管的重點。

二、內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.披露信息缺乏規(guī)范性。內(nèi)部控制信息披露的格式可分為三種類型。第一種屬于高度概括型，在年報中作為公司治理該部分中以公司治理結(jié)構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配控制進行結(jié)論式的概括，且各會計年度的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容相似;第二種屬于缺少外部審計型，這種類型的年報披露的主要是內(nèi)部控制的制度及界定，缺少自我內(nèi)部審計報告或是第三方會計師事務(wù)所出具的審計報告，又或兩者皆無;第三種屬于內(nèi)部控制信息較為完全的披露，企業(yè)出具了管理層對內(nèi)部控制的自我評估報告并且聘請了注冊會計師出具專業(yè)的審核報告。從以上的三種類型來看，各上市公司都有各自不同的披露格式，因此披露內(nèi)容的規(guī)范性有待提高。

2.披露信息缺少客觀性?？陀^公正的內(nèi)部控制信息披露有利于投資人和信息使用者對公司未來的發(fā)展?fàn)顩r進行預(yù)測，同時理性地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中可能或已經(jīng)存在的問題，進而合理地規(guī)避風(fēng)險。上市公司在進行信息披露時，都希望所展示的年報能對企業(yè)的發(fā)展起到積極有益的影響，因此會選擇性地披露內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。體現(xiàn)在兩個方面：一方面，在其信息披露內(nèi)容的詳略程度上。當(dāng)該年度管理層認(rèn)為存在對公司有正面影響的內(nèi)部控制信息時，上市公司會進行特別的強調(diào)。然而，當(dāng)在內(nèi)部控制上存在著對公司有負(fù)面影響的內(nèi)容時，公司則會一筆帶過。另一方面，上市公司對內(nèi)部控制信息的延期披露。許多上市公司會選擇不在當(dāng)期年報中披露某些內(nèi)部控制信息，而是借助于補充通告，盡管這些通告能對年報中和錯誤的內(nèi)容進行補充和更正，但通常難以得到投資者和信息使用者的關(guān)注，從而使其忽略其中的某些重要信息實質(zhì)性漏洞披露不足。

3.披露缺乏時效性。及時性是評價會計信息質(zhì)量的重要因素，也直接影響信息的有效性。這便要求上市公司在規(guī)定的時間內(nèi)以定期報告或臨時報告的形式及時對公司的狀況進行公開披露。由于年報的披露時限與下一年的第一季度重疊，某些公司便可以借助次年第一季度的季報，彌補上一年年報中所存在的不利因素。年報披露得不及時直接影響了內(nèi)部控制信息披露的時效性，導(dǎo)致外部使用者接收到的信息具有延緩性，很容易做出錯誤的決策。

三、完善內(nèi)部控制信息披露制度的建議

1.完善內(nèi)部控制信息披露法制建設(shè)。從政府層面來看，應(yīng)該逐步完善我國上市公司在內(nèi)部控制方面缺少一致的評價標(biāo)準(zhǔn)。各公司之間內(nèi)部控制的評價報告水平參差不齊，主要受到各個行業(yè)的不同特性、經(jīng)營模式及狀況的差異的影響，降低了各公司之間橫向可比性。統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式，才能使信息的使用者在同一層次上對內(nèi)部控制信息的披露有一個橫向的比對。每個行業(yè)都應(yīng)有其內(nèi)部控制信息披露上的標(biāo)桿，從而對整個市場進行有效的控制。對于重點風(fēng)險管控行業(yè)，如銀行業(yè)等，還應(yīng)該有分門別類的細(xì)則，這樣才能真正提高同行業(yè)企業(yè)之間的可比性。其次，應(yīng)該細(xì)化注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計標(biāo)準(zhǔn)，并對違法信息加大處罰力度，通過細(xì)化披露的要求，對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)并提高實行質(zhì)量起到督促作用。最后，加強審計執(zhí)業(yè)情況檢查，切實增強開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

2.加強內(nèi)部監(jiān)督，明確責(zé)任主體。從企業(yè)層面上來看，一是提高企業(yè)治理層在內(nèi)部控制體系中的監(jiān)督作用。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對保障內(nèi)部控制信息披露有著至關(guān)重要的作用，所以董事會、監(jiān)事會及管理層之間的制衡需要不斷更新加強，使其各方都發(fā)揮出應(yīng)有的職能，這樣才更有利于內(nèi)部控制作用的體現(xiàn)，企業(yè)才能自覺進行披露，并且質(zhì)量更有保障。二是明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，哪些管理人員應(yīng)該披露哪些具體內(nèi)容都應(yīng)在報告中得到批注，只有明確責(zé)任主體，才能避免當(dāng)出現(xiàn)問題時發(fā)生法不責(zé)眾的現(xiàn)象，也有利于內(nèi)部控制信息的披露更加真實可靠。三是對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷的整改加強落實，對缺陷的披露加強規(guī)范，并繼續(xù)細(xì)化披審核意見的內(nèi)容。當(dāng)公司的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，應(yīng)及時在相關(guān)報告中進行自我披露與反思檢査。

3.加強外部監(jiān)管，強化外部約束力。法律法規(guī)的制定對于上市公司來說只能起到一個引導(dǎo)的作用，想要解決當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露所存在的問題，必須還要引起社會各界足夠的重視。只有加強對上市公司內(nèi)部控制信息的監(jiān)督與管理，才能真正做到防微杜漸。尤其是對于同一行業(yè)而言，行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)充分履行自己的監(jiān)管職能，在發(fā)現(xiàn)上市公司存在內(nèi)部控制信息披露的問題時，應(yīng)及時對公司進行提醒與跟蹤，直到存在問題的公司解決了當(dāng)前問題。必要時還可制定行業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，在有公司隱瞞不報的情況下可以依據(jù)規(guī)章對其進行處罰與批評。鼓勵同行業(yè)者相互監(jiān)督、學(xué)習(xí)，同時進行正確的引導(dǎo)，避免惡意監(jiān)督和競爭。

四、結(jié)語

隨著資本市場的不斷發(fā)展，投資者所面臨的投資風(fēng)險也在不斷增大，作為理性投資者對上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究和規(guī)避風(fēng)險的考慮，更加深入地掌握上市公司的有關(guān)信息非常必要，這些信息中就包括內(nèi)部控制信息，進而根據(jù)各公司經(jīng)營業(yè)績、管理情況做出合理的決策。上市公司內(nèi)部控制信息的披露可以有效保護投資者的權(quán)益，同時優(yōu)化資源在金融市場中的配置，增強社會主義市場的公平、公正性。針對現(xiàn)有的問題，提出了幾點建議和對策，主張通過統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露方式，明確內(nèi)部控制信息披露具體內(nèi)容、責(zé)任主體，加強其監(jiān)管工作，完善公司治理結(jié)構(gòu)等，來進一步改善內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。