論成本分?jǐn)偰Ｊ降难芯糠治?/h1>
2019-03-27 05:47:36
福建質(zhì)量管理 2019年4期
(山東現(xiàn)代學(xué)院 山東 濟(jì)南 250104)
一、公司背景
達(dá)美公司作為世界上領(lǐng)先高質(zhì)量的樓宇自動(dòng)化的開(kāi)發(fā)商和制造商，將供暖空調(diào)、照明和門(mén)禁集合在一起。要想在行業(yè)部分領(lǐng)先除了本身卓越的技術(shù)以外，也要有相對(duì)應(yīng)的售后服務(wù)。
為了確定維修部是使用外部供應(yīng)商為達(dá)美公司提供維修服務(wù)，還是將維修部轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部部門(mén)，管理者需要考慮兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。首先是部門(mén)是否有能力將該部門(mén)納入內(nèi)部。其次，內(nèi)包是否會(huì)降低整個(gè)部門(mén)的成本。
二、外包服務(wù)及成立自主維修部門(mén)的對(duì)比
根據(jù)聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)的最新數(shù)字表示，外包服務(wù)行業(yè)比上一年增長(zhǎng)了百分之三十至百分之四十，所產(chǎn)出的比值比上一年度增加了六千多億美元。選擇外包服務(wù)是目前各個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。
第1，采用外包維修服務(wù)可以幫助企業(yè)更好地完成維修服務(wù)。相比較自己來(lái)培訓(xùn)專業(yè)技術(shù)人員來(lái)說(shuō)，這個(gè)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更簡(jiǎn)單可實(shí)行。企業(yè)只需要選擇好合適的外包維修公司，控制好外包成本，并且提出自己的要求就可以。外包公司在一定程度上比自己培養(yǎng)維修部門(mén)更有效率，有關(guān)人員的人力成本由外包公司來(lái)承擔(dān)。
第2，相比較下，時(shí)間成本好控制。一般情況下，有專業(yè)技術(shù)人才在的外部維修服務(wù)公司完成任務(wù)的速度更好控制。但是自己的維修部門(mén)后期維護(hù)在溝通上更順利，并且如果維修過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，也更好繼續(xù)維護(hù)。
三、公司現(xiàn)行成本分?jǐn)偟姆椒?/h2>
這里主要將方法分為單一費(fèi)率法和預(yù)算費(fèi)率法。達(dá)美公司現(xiàn)有的成本分?jǐn)偡椒ㄊ菃我毁M(fèi)率法，也成為單一費(fèi)率成本分?jǐn)偡?。由于在?jì)算中只使用一種價(jià)格率，因此稱為成本分?jǐn)偟膯我毁M(fèi)率方法。單費(fèi)率法有兩種類型，即建筑面積法或表面法或功能單元法。功能單元法根據(jù)項(xiàng)目的功能單元估算成本。在成本核算中，分為作業(yè)部門(mén)和支持部門(mén)，作業(yè)部門(mén)為直接完成產(chǎn)品服務(wù)的部門(mén)，而支持部門(mén)為為了完成產(chǎn)品服務(wù)的支援部門(mén)，為了幫助更好地完成服務(wù)工作。單一費(fèi)率成本分?jǐn)偡椒ㄊ褂靡粋€(gè)費(fèi)率來(lái)規(guī)定從成本池分配給單元、批處理、部門(mén)或部門(mén)的加元。對(duì)于支持部門(mén)，費(fèi)率將加元分配給另一個(gè)部門(mén)或部門(mén)。將這個(gè)部門(mén)完成工作的所有成本集合在一起，并且按照單一的分配基礎(chǔ)或者相同的費(fèi)率分配成本。
單一費(fèi)率方法有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。單一費(fèi)率方法的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)它的成本較低。單一費(fèi)率方法避免了將一個(gè)部門(mén)的單個(gè)成本項(xiàng)目劃分為固定和可變類別所必需的昂貴分析。但是，單一費(fèi)率法使支助部分配的固定費(fèi)用在業(yè)務(wù)部門(mén)看來(lái)是可變費(fèi)用。因此，單一費(fèi)率方法可能導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理做出最符合他們自身利益的外包決策，但這可能損害整個(gè)組織。
通過(guò)對(duì)該公司部門(mén)經(jīng)理提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出結(jié)論利用內(nèi)部資源是可能的。因?yàn)榈谝徊块T(mén)有兩千小時(shí)的能力和部門(mén)的能力，第二部門(mén)和第三部門(mén)總共只花了一千二百小時(shí)。因此，它允許另外兩百小時(shí)的能力分配。其次，分配給現(xiàn)有部門(mén)的總成本為十二萬(wàn)加元，準(zhǔn)備成立的維修部門(mén)的增量成本為一萬(wàn)加元。這將使維修部的總費(fèi)用為十三萬(wàn)加元。但是，如果使用外部供應(yīng)商，將產(chǎn)生一萬(wàn)五千加元的費(fèi)用，這使該部的總費(fèi)用為十三萬(wàn)五千。當(dāng)然，內(nèi)包會(huì)為整個(gè)部門(mén)節(jié)省更多的錢。達(dá)美公司卻還是為了維護(hù)對(duì)所有用戶的服務(wù)，選擇使用外部的維修服務(wù)公司，這無(wú)疑提高了公司的可變成本，也使達(dá)美單位時(shí)間內(nèi)維護(hù)成本增加，它甚至提高了人員勞動(dòng)的成本。雖然它節(jié)省了維修部和大部分部門(mén)的資金，但對(duì)達(dá)美的總體來(lái)說(shuō)是不公平的。
另一方面，單一費(fèi)率法會(huì)使部門(mén)經(jīng)理產(chǎn)生困惑，從而對(duì)不適當(dāng)政策的利益造成組織損害。因此，部門(mén)經(jīng)理必須更加謹(jǐn)慎和負(fù)責(zé)任的選擇策略。在所有部門(mén)中，維修服務(wù)部門(mén)必須把它們作為一個(gè)整體來(lái)看待，而不是獨(dú)立部門(mén)。保護(hù)公司的利益，實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化，是非常必要和重要的。
另一方面，博伊德在文章中指出預(yù)算費(fèi)率不僅有助于分配成本，而且有助于激勵(lì)供應(yīng)商部門(mén)的經(jīng)理。因此，以下方法仍然側(cè)重于預(yù)算率的使用。由于管理者的成本責(zé)任會(huì)受到分配方法的影響，因此會(huì)計(jì)人員了解不同方法的結(jié)果，并為最終的選擇提供充分的理由至關(guān)重要。
四、良好的成本分?jǐn)偡绞降倪x擇依據(jù)
選擇一個(gè)好的成本計(jì)算方法應(yīng)該取決于他們?cè)谀膫€(gè)部門(mén)。漢斯和莫文在二零零九年的研究表明，裝配部門(mén)更喜歡直接法，制造部門(mén)更喜歡順序法。支持分配的另一個(gè)因素是技術(shù)的快速變化。在這起案件中，該公司試圖在內(nèi)部處理。它應(yīng)該改變他們的技術(shù)。如果他們這樣做，他們必須計(jì)算出成本。
然而，一個(gè)好的成本分?jǐn)偡椒☉?yīng)該滿足以下規(guī)則。首先，它與利益有關(guān)。成本分配應(yīng)該考慮個(gè)人獲得的利益水平。二是經(jīng)理要及時(shí)將成本分配到各部門(mén)。如果管理者不能及時(shí)做出選擇，就會(huì)影響成本數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致決策失誤。三是考慮成本分配的平衡。
根據(jù)《成本核算管理重點(diǎn)》在二零一一年的文獻(xiàn)中指出，對(duì)于多個(gè)支持部門(mén)的成本分配有三種方法，即直接法、逐步法和互惠法。首先，要認(rèn)識(shí)到每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)，從而確定出好的成本計(jì)算方法準(zhǔn)則。由于服務(wù)總是由一個(gè)部門(mén)提供給另一個(gè)支持部門(mén)，如人員或維護(hù)，直接法是根據(jù)相對(duì)使用情況，將支持部門(mén)成本直接分配給生產(chǎn)部門(mén)。這種方法忽略了互惠服務(wù)。這種方法不考慮從一個(gè)部門(mén)到另一個(gè)部門(mén)的成本。亨格瑞和德?tīng)栐谧约旱奈恼轮?，提出這種方法會(huì)導(dǎo)致對(duì)部門(mén)運(yùn)營(yíng)成本的不準(zhǔn)確估計(jì)，以及對(duì)機(jī)會(huì)成本的誤報(bào)。
第二種是逐步法或順序分配法。將支持成本分配給其他支持部門(mén)和部分認(rèn)可所有支持部門(mén)之間相互服務(wù)的運(yùn)營(yíng)部門(mén)。該方法考慮了服務(wù)部門(mén)之間相互依賴的情況，減少了一個(gè)服務(wù)部門(mén)與其他服務(wù)部門(mén)之間的使用補(bǔ)貼，但其分配機(jī)會(huì)成本估計(jì)不準(zhǔn)確。選擇先分配的部門(mén)會(huì)導(dǎo)致不同的成本分配。
良好的成本計(jì)算方法應(yīng)確定和評(píng)價(jià)其當(dāng)前的能力，以滿足組織的需要。成本核算方法應(yīng)通過(guò)對(duì)組織情況的分析，反映出精確性水平與成本計(jì)量之間的平衡。在這種情況下，互惠法是最好的方法。雖然該方法可能依賴于數(shù)學(xué)基礎(chǔ)，并根據(jù)預(yù)期用途進(jìn)行分配，但它仍然是一種很好的方法。它不僅提供了最接近機(jī)會(huì)成本的度量方法，而且為理論領(lǐng)域的成本分配提供了一種正確的方法。這種分配成本方法的效益應(yīng)增加或彌補(bǔ)分配成本滿足了成本分?jǐn)偡椒ǖ囊蟆Ａ硗?，互惠法中的兩次分配雖然會(huì)增加工作量，但仍然是一種很好的方法。由于本案例涉及到企業(yè)內(nèi)外的服務(wù)，本方法中成本的計(jì)算提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而幫助管理者做出決策。
結(jié)論
綜上所述，本文闡述了現(xiàn)有的成本分?jǐn)偡椒?。單一費(fèi)率方法實(shí)現(xiàn)成本低，盡管單一費(fèi)率方法可能導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理做出最符合他們自身利益的外包決策。另一方面，通過(guò)給出的三種成本分?jǐn)偡椒ǎ粗苯臃?、順序法和互惠法。得出哪種方法是最好的，以及為什么是最好的方法。良好的成本計(jì)算方法不僅要確定和評(píng)價(jià)其當(dāng)前的能力，既要滿足組織的需要，又要滿足兩條規(guī)則?；セ莘ǚM足成本分?jǐn)偡ǖ囊?guī)則，并遵循案例。因此，建議選擇互惠法，因?yàn)檫@種方法可以提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而幫助管理者做出決策。
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為了確定維修部是使用外部供應(yīng)商為達(dá)美公司提供維修服務(wù)，還是將維修部轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部部門(mén)，管理者需要考慮兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。首先是部門(mén)是否有能力將該部門(mén)納入內(nèi)部。其次，內(nèi)包是否會(huì)降低整個(gè)部門(mén)的成本。
二、外包服務(wù)及成立自主維修部門(mén)的對(duì)比
根據(jù)聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)的最新數(shù)字表示，外包服務(wù)行業(yè)比上一年增長(zhǎng)了百分之三十至百分之四十，所產(chǎn)出的比值比上一年度增加了六千多億美元。選擇外包服務(wù)是目前各個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。
第1，采用外包維修服務(wù)可以幫助企業(yè)更好地完成維修服務(wù)。相比較自己來(lái)培訓(xùn)專業(yè)技術(shù)人員來(lái)說(shuō)，這個(gè)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更簡(jiǎn)單可實(shí)行。企業(yè)只需要選擇好合適的外包維修公司，控制好外包成本，并且提出自己的要求就可以。外包公司在一定程度上比自己培養(yǎng)維修部門(mén)更有效率，有關(guān)人員的人力成本由外包公司來(lái)承擔(dān)。
第2，相比較下，時(shí)間成本好控制。一般情況下，有專業(yè)技術(shù)人才在的外部維修服務(wù)公司完成任務(wù)的速度更好控制。但是自己的維修部門(mén)后期維護(hù)在溝通上更順利，并且如果維修過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，也更好繼續(xù)維護(hù)。
三、公司現(xiàn)行成本分?jǐn)偟姆椒?/h2>
這里主要將方法分為單一費(fèi)率法和預(yù)算費(fèi)率法。達(dá)美公司現(xiàn)有的成本分?jǐn)偡椒ㄊ菃我毁M(fèi)率法，也成為單一費(fèi)率成本分?jǐn)偡?。由于在?jì)算中只使用一種價(jià)格率，因此稱為成本分?jǐn)偟膯我毁M(fèi)率方法。單費(fèi)率法有兩種類型，即建筑面積法或表面法或功能單元法。功能單元法根據(jù)項(xiàng)目的功能單元估算成本。在成本核算中，分為作業(yè)部門(mén)和支持部門(mén)，作業(yè)部門(mén)為直接完成產(chǎn)品服務(wù)的部門(mén)，而支持部門(mén)為為了完成產(chǎn)品服務(wù)的支援部門(mén)，為了幫助更好地完成服務(wù)工作。單一費(fèi)率成本分?jǐn)偡椒ㄊ褂靡粋€(gè)費(fèi)率來(lái)規(guī)定從成本池分配給單元、批處理、部門(mén)或部門(mén)的加元。對(duì)于支持部門(mén)，費(fèi)率將加元分配給另一個(gè)部門(mén)或部門(mén)。將這個(gè)部門(mén)完成工作的所有成本集合在一起，并且按照單一的分配基礎(chǔ)或者相同的費(fèi)率分配成本。
單一費(fèi)率方法有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。單一費(fèi)率方法的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)它的成本較低。單一費(fèi)率方法避免了將一個(gè)部門(mén)的單個(gè)成本項(xiàng)目劃分為固定和可變類別所必需的昂貴分析。但是，單一費(fèi)率法使支助部分配的固定費(fèi)用在業(yè)務(wù)部門(mén)看來(lái)是可變費(fèi)用。因此，單一費(fèi)率方法可能導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理做出最符合他們自身利益的外包決策，但這可能損害整個(gè)組織。
通過(guò)對(duì)該公司部門(mén)經(jīng)理提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出結(jié)論利用內(nèi)部資源是可能的。因?yàn)榈谝徊块T(mén)有兩千小時(shí)的能力和部門(mén)的能力，第二部門(mén)和第三部門(mén)總共只花了一千二百小時(shí)。因此，它允許另外兩百小時(shí)的能力分配。其次，分配給現(xiàn)有部門(mén)的總成本為十二萬(wàn)加元，準(zhǔn)備成立的維修部門(mén)的增量成本為一萬(wàn)加元。這將使維修部的總費(fèi)用為十三萬(wàn)加元。但是，如果使用外部供應(yīng)商，將產(chǎn)生一萬(wàn)五千加元的費(fèi)用，這使該部的總費(fèi)用為十三萬(wàn)五千。當(dāng)然，內(nèi)包會(huì)為整個(gè)部門(mén)節(jié)省更多的錢。達(dá)美公司卻還是為了維護(hù)對(duì)所有用戶的服務(wù)，選擇使用外部的維修服務(wù)公司，這無(wú)疑提高了公司的可變成本，也使達(dá)美單位時(shí)間內(nèi)維護(hù)成本增加，它甚至提高了人員勞動(dòng)的成本。雖然它節(jié)省了維修部和大部分部門(mén)的資金，但對(duì)達(dá)美的總體來(lái)說(shuō)是不公平的。
另一方面，單一費(fèi)率法會(huì)使部門(mén)經(jīng)理產(chǎn)生困惑，從而對(duì)不適當(dāng)政策的利益造成組織損害。因此，部門(mén)經(jīng)理必須更加謹(jǐn)慎和負(fù)責(zé)任的選擇策略。在所有部門(mén)中，維修服務(wù)部門(mén)必須把它們作為一個(gè)整體來(lái)看待，而不是獨(dú)立部門(mén)。保護(hù)公司的利益，實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化，是非常必要和重要的。
另一方面，博伊德在文章中指出預(yù)算費(fèi)率不僅有助于分配成本，而且有助于激勵(lì)供應(yīng)商部門(mén)的經(jīng)理。因此，以下方法仍然側(cè)重于預(yù)算率的使用。由于管理者的成本責(zé)任會(huì)受到分配方法的影響，因此會(huì)計(jì)人員了解不同方法的結(jié)果，并為最終的選擇提供充分的理由至關(guān)重要。
四、良好的成本分?jǐn)偡绞降倪x擇依據(jù)
選擇一個(gè)好的成本計(jì)算方法應(yīng)該取決于他們?cè)谀膫€(gè)部門(mén)。漢斯和莫文在二零零九年的研究表明，裝配部門(mén)更喜歡直接法，制造部門(mén)更喜歡順序法。支持分配的另一個(gè)因素是技術(shù)的快速變化。在這起案件中，該公司試圖在內(nèi)部處理。它應(yīng)該改變他們的技術(shù)。如果他們這樣做，他們必須計(jì)算出成本。
然而，一個(gè)好的成本分?jǐn)偡椒☉?yīng)該滿足以下規(guī)則。首先，它與利益有關(guān)。成本分配應(yīng)該考慮個(gè)人獲得的利益水平。二是經(jīng)理要及時(shí)將成本分配到各部門(mén)。如果管理者不能及時(shí)做出選擇，就會(huì)影響成本數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致決策失誤。三是考慮成本分配的平衡。
根據(jù)《成本核算管理重點(diǎn)》在二零一一年的文獻(xiàn)中指出，對(duì)于多個(gè)支持部門(mén)的成本分配有三種方法，即直接法、逐步法和互惠法。首先，要認(rèn)識(shí)到每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)，從而確定出好的成本計(jì)算方法準(zhǔn)則。由于服務(wù)總是由一個(gè)部門(mén)提供給另一個(gè)支持部門(mén)，如人員或維護(hù)，直接法是根據(jù)相對(duì)使用情況，將支持部門(mén)成本直接分配給生產(chǎn)部門(mén)。這種方法忽略了互惠服務(wù)。這種方法不考慮從一個(gè)部門(mén)到另一個(gè)部門(mén)的成本。亨格瑞和德?tīng)栐谧约旱奈恼轮?，提出這種方法會(huì)導(dǎo)致對(duì)部門(mén)運(yùn)營(yíng)成本的不準(zhǔn)確估計(jì)，以及對(duì)機(jī)會(huì)成本的誤報(bào)。
第二種是逐步法或順序分配法。將支持成本分配給其他支持部門(mén)和部分認(rèn)可所有支持部門(mén)之間相互服務(wù)的運(yùn)營(yíng)部門(mén)。該方法考慮了服務(wù)部門(mén)之間相互依賴的情況，減少了一個(gè)服務(wù)部門(mén)與其他服務(wù)部門(mén)之間的使用補(bǔ)貼，但其分配機(jī)會(huì)成本估計(jì)不準(zhǔn)確。選擇先分配的部門(mén)會(huì)導(dǎo)致不同的成本分配。
良好的成本計(jì)算方法應(yīng)確定和評(píng)價(jià)其當(dāng)前的能力，以滿足組織的需要。成本核算方法應(yīng)通過(guò)對(duì)組織情況的分析，反映出精確性水平與成本計(jì)量之間的平衡。在這種情況下，互惠法是最好的方法。雖然該方法可能依賴于數(shù)學(xué)基礎(chǔ)，并根據(jù)預(yù)期用途進(jìn)行分配，但它仍然是一種很好的方法。它不僅提供了最接近機(jī)會(huì)成本的度量方法，而且為理論領(lǐng)域的成本分配提供了一種正確的方法。這種分配成本方法的效益應(yīng)增加或彌補(bǔ)分配成本滿足了成本分?jǐn)偡椒ǖ囊蟆Ａ硗?，互惠法中的兩次分配雖然會(huì)增加工作量，但仍然是一種很好的方法。由于本案例涉及到企業(yè)內(nèi)外的服務(wù)，本方法中成本的計(jì)算提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而幫助管理者做出決策。
結(jié)論
綜上所述，本文闡述了現(xiàn)有的成本分?jǐn)偡椒?。單一費(fèi)率方法實(shí)現(xiàn)成本低，盡管單一費(fèi)率方法可能導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理做出最符合他們自身利益的外包決策。另一方面，通過(guò)給出的三種成本分?jǐn)偡椒ǎ粗苯臃?、順序法和互惠法。得出哪種方法是最好的，以及為什么是最好的方法。良好的成本計(jì)算方法不僅要確定和評(píng)價(jià)其當(dāng)前的能力，既要滿足組織的需要，又要滿足兩條規(guī)則?；セ莘ǚM足成本分?jǐn)偡ǖ囊?guī)則，并遵循案例。因此，建議選擇互惠法，因?yàn)檫@種方法可以提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而幫助管理者做出決策。
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