曹傳宇 董奕纓

【摘要】隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。尤其是在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，為制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度，穩(wěn)定全球金融體系和資本市場(chǎng)，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國(guó)或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略倍受國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。在當(dāng)前國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正在積極推動(dòng)治理結(jié)構(gòu)改革的新形勢(shì)下，我國(guó)需要審時(shí)度勢(shì)，順勢(shì)而為，選擇適應(yīng)國(guó)情需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際金融危機(jī) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)

（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效

改革開放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融人世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。

（二）當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。

二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見(jiàn)一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月發(fā)布的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可（condorsement）”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。

（一）“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。

（二）“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。

三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略

在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下?tīng)?zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)?！摆呁辈呗允俏覀?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月，我國(guó)發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?；趯?duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。

綜上所述，在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的日益加深，美歐壟斷的世界會(huì)計(jì)格局的逐步打破，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的新格局正在逐漸形成。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際趨同工作既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇?！摆呁辈呗允俏覈?guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化道路上應(yīng)對(duì)當(dāng)前局勢(shì)的較優(yōu)選擇，也是適合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的理性決策。我們應(yīng)當(dāng)在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同政策指引下立足國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同大勢(shì)，深度參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重要項(xiàng)目的制定和修改，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，爭(zhēng)取與更多的國(guó)家或地區(qū)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，為國(guó)際金融體系改革、我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開放和穩(wěn)定、資本市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展、國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)，提升國(guó)際影響力和話語(yǔ)權(quán)，維護(hù)我國(guó)國(guó)家和企業(yè)的利益。