關(guān)于新時期我國個人所得稅改革的分析及探索

涂永繼

摘要：個人所得稅作為我國調(diào)節(jié)國民收入再分配的重要手段，其在平衡貧富差距、改善社會公平中發(fā)揮著重要作用。伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及形勢的變化，個人所得稅在長期實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題并進行優(yōu)化改革。經(jīng)過多年的討論研究，個稅改革目前已經(jīng)確定了大體方向?；诖?，本文將針對此次我國個人所得稅改革相關(guān)問題進行分析探索，以供參考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革 政策 納稅人

2018年政府報告中明確提出，“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入，邁向富裕”。2018年6月29日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》公開征求意見，明確要“增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除”[1]。個稅改革前所未有的增加了專項扣除，這切實關(guān)系到人民群眾的基本生活，實現(xiàn)稅改福利落實到每人納稅人的身上，與人們的生活息息相關(guān)。

一、研究背景

目前，中國經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)進入了一個新階段，習(xí)近平總書記在十九大報告中提出要“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。在新的歷史時期，我國需要建立和完善稅制體系，所得稅需要和其他稅種協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，所得稅雖是我國現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)中重要的主體稅稅類之一，但與流轉(zhuǎn)稅相比，所得稅僅占稅收收入的20%。還遠遠不能滿足我國現(xiàn)代發(fā)展的需要，與中國特色社會主義新時代的發(fā)展轉(zhuǎn)型不相符。因此，如何改革、優(yōu)化發(fā)展所得稅體系是刻不容緩的課題。

二、個人所得稅改革的意義

本次個稅改革意義重大，不僅關(guān)系著居民的收入問題，更是合理完善稅制以及適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。其主要貢獻如下：一是制度建設(shè)方面，此次改革調(diào)整對勞動所得進行了綜合征稅，并且按年度征稅，使得我國個人所得稅制度由分類所得稅制度轉(zhuǎn)型為分類綜合所得稅制度，促進了我國所得稅制度進一步與國際接軌，更加公平、科學(xué)、合理。二是納稅人方面，個稅起征點從原來的3500元提高到5000元，這一舉措綜合考慮了現(xiàn)今人們收入水平和消費水平增長的因素，具有一定的前瞻性，同時也有利于降低工薪階層的稅負，對于促進“合理減負、鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富?！本哂惺种匾淖饔?。三是國家稅收收入方面，此次改革加強了反避稅和征管措施，有助于維護國家稅收收益和保障國家收入。四是國家經(jīng)濟方面，此次改減輕了勞動收入和工薪收入的稅負，增加和設(shè)立專項附加扣除，必然有助于吸引人才、增強過去力供給、醫(yī)療、教育等國內(nèi)消費產(chǎn)生積極影響[2]。

三、個人所得稅改革的制約因素

（一）對國家稅收收入和經(jīng)濟影響有限

國家針對個稅的調(diào)整，其實質(zhì)就是為了穩(wěn)定經(jīng)濟，這也刺激了消費，擴大了內(nèi)部需求。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國在2018年的總納稅人數(shù)有大約有五千萬人，而人數(shù)相對較少，或許是因征管與通脹等相關(guān)因素的影響。隨著2018年新政策對稅免征額的上調(diào)，以及專項附加扣除項目，使得我國的納稅總?cè)藬?shù)下降嚴重，造成我國總的稅收額會有所下降。根據(jù)以往的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，每年個稅的總額會占總稅收的8%，假如此次改革影響下的減稅幅度為10%，那么年減稅約為1200億元，消費將增加700億元，若將七分之四分配到社會消費品零售總額中，該增加額度僅占社會消費品年總額的0.1%，刺激消費的效果并不明顯。而1200億元的個稅也僅僅占了2017年全年占財政收入17.26萬億的0.7%，影響并不明顯[3]。所以說針對我國對免征額的調(diào)整，以及對稅率結(jié)構(gòu)的修改，這對我國的國家整體經(jīng)濟影響有限。

（二）綜合征收范疇內(nèi)未納入資本所得稅。

征稅方法的征收主要有11類個稅項目，而針對此次個稅的改革，引入了新的綜合征稅概念。勞動所得主要包括勞務(wù)報酬、征收工資薪金、稿酬，對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、財產(chǎn)租賃所得、經(jīng)營所得等都要采用分類征稅，并按照規(guī)定分別計算其個人所得稅。和國際其他發(fā)達國家相比，其主要區(qū)別就是發(fā)達國家的分類征收一般是一到兩種，不像我國只納入了部分勞動所得，還有幾種所得是分類征收的，這就意味著我國的綜合征稅范圍有一定的局限性，會出現(xiàn)納稅人通過轉(zhuǎn)換其所得類型而進行避稅。

（三）所得稅法缺乏自動動態(tài)調(diào)整機制

針對此次個稅的改革，將個稅免征額提高至5000元，其上漲幅度并沒有明確的依據(jù)。專項附加扣除的制定，會間接的提高免征額，而草案并未將二者進行聯(lián)系說明。當個稅免征額提高后，沒有對財政、消費、居民收入支出的影響進行相關(guān)的估計，也未對納稅人的分布情況進行基本說明。再者就是工資占GDP的比重，存在通貨膨脹和物價上漲因素，使得免征額的上漲幅度與經(jīng)濟發(fā)展的運行速度可能不匹配。由于我國的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，差異較大，使得固定調(diào)整幅度的弊端也肯定存在。

（四）專項附加扣除標準有待進一步深化

一是子女教育支出，包括學(xué)前教育支出、九年義務(wù)教育階段、高等教育階段，但目前各階段的教育都有公立學(xué)校和私立或民辦學(xué)校，兩者涉及的教育經(jīng)費支出差距很大。再加上區(qū)域不同，其教育支出差額也較大，這些扣除標準都有待進一步明確。二是繼續(xù)教育支出部分，學(xué)歷教育、職業(yè)教育、成人培訓(xùn)等繼續(xù)教育抵稅要如何申報、認定，還需出臺具體的細則。三是大病醫(yī)療支出，大病醫(yī)療支出僅是限定納稅人的大病支出，還是納稅人家庭的大病支出，這也有待出臺細則。四是住房貸款利息支出，住房貸款有剛需型、改善型，能否出臺除剛需以外的其他住房扣除細則。五是住房租金，這對于租房族絕對是一件好事，但目前的租房市場普遍沒有開具發(fā)票，若開具發(fā)票這無疑又增加了租房者的負擔(dān)，出租者極易將開票稅金轉(zhuǎn)向租房者，從而出現(xiàn)租金上漲。此外，但如果租房者同樣也有房的情況是否能扣除租金，如何申報、認定租金，也有待進一步深化[4]。

四、個人所得稅改革政策建議

（一）混合稅制下的科學(xué)規(guī)劃

“綜合”成分的融入是個人所得稅在發(fā)展中必然的趨勢，在進行稅制設(shè)計時一定要特別注意對課稅單位、所得綜合程度、稅基扣除的合理科學(xué)性。提高個稅重要性和增強個稅調(diào)節(jié)收入分配作用是個稅改革的價值所在。融入的“綜合”成分越多，個稅在調(diào)節(jié)收入分配上的作用就越明顯，也能在一定程度上避免所有類型避稅的可能。

（二）細化個稅改革專項附加扣除配套政策

公平合理是個稅改革的原則，應(yīng)區(qū)別和分層次考慮專項附加扣除。除了要按照扣除性質(zhì)區(qū)分限制抵稅對象，而且應(yīng)根據(jù)收入階層主體的扣除進行細化規(guī)定。正如馬珺表示，專項附加扣除的本意為：要在同等收入的條件下區(qū)分納稅人的不同生活境況，考慮多方因素，比如撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口、身體健康狀態(tài)等。同時，與此相關(guān)的其他稅種的配套政策同樣需要逐步制定并完善，緊跟稅改的時代步伐，提質(zhì)增效。

（三）建立個稅指數(shù)化調(diào)整機制

許多發(fā)達國家都建立了指數(shù)化調(diào)整機制。我國作為一個經(jīng)濟增長迅速的發(fā)展中國家，居民收入的增速、通脹的速度要明顯超過美國等發(fā)達國家，這表示我們更加需要建立指數(shù)化的自動調(diào)整機制。其中，調(diào)整機制是多種多樣的，如可提前確定每幾年就修訂一次，避免長期得不到修訂的情況。還可制定根據(jù)通貨膨脹率、居民收入增速、經(jīng)濟增速等指數(shù)化調(diào)整的機制，可制定完全調(diào)整機制，也可制定部分調(diào)整機制。

（四）借助互聯(lián)網(wǎng)，加強稅收征管

個稅改革給我國稅收管理機制帶來了新的挑戰(zhàn)。目前，我國居民的信息還沒有全面聯(lián)網(wǎng)，從而征收部門沒有辦法獲知居民的各項準確收入情況，這對個稅的征管造成嚴重阻礙。假設(shè)有一套既安全又完善的經(jīng)濟信息共享系統(tǒng)，個稅征管有了信息平臺基礎(chǔ)，將大大提升稅收征管工作效率。此外，單單靠稅務(wù)部門較難完成個稅征管工作，個稅改革離不開各部門的支持，還可聯(lián)合稅務(wù)局、社會保障、銀行、公安等一起行動，以稅務(wù)為中心，進行綜合治理，稅收征管，塑造樹立良好的社會氛圍。

五、結(jié)束語

個人所得稅與我們每個人的生活息息相關(guān)，其不僅是國家與居民的交匯點，也是政治生活和經(jīng)常生活的連接點，個人所得稅改革的意義重大。個人所得稅改革不能一氣呵成，必將要經(jīng)過一段時間的探索實踐，才會發(fā)展出成為越來越完善的個人所得稅制度。這需要我們每個人的共同努力，早日實現(xiàn)經(jīng)過改革而變得更適合更好的個人得稅制度。

參考文獻：

[1]白彥鋒，王中華.我國個人所得稅教育費用扣除經(jīng)驗借鑒[J].地方財政研究.2018，9：19-24.

[2]童錦治，冷志鵬，溫馨.《個人所得稅法修正案草案》的意見和建議——兼談我國個人所得稅的下一步改革[J].財政科學(xué).2018，08：117-120，130.

[3]朱瑩婕.第七次《個人所得稅法修正案（草案）》的政策解析[J].經(jīng)貿(mào)實踐.2018，18：17-18.

[4]胡利平.個人所得稅改革草案要點分析[J].合作經(jīng)濟與科技.2018，20：182-183.