淺析企業(yè)內(nèi)控如何完善

張怡囡

【摘 要】伴隨當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變，如何在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)都要面臨的問(wèn)題，這也是企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制受益主體的控制意識(shí)、建立合理的授權(quán)批準(zhǔn)體系、科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制制度、建立反饋機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以完善企業(yè)內(nèi)部控制等措施，以期能為企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作提供積極的借鑒意義，進(jìn)一步提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，促進(jìn)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；問(wèn)題分析；對(duì)策措施

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也就是企業(yè)在既定的目標(biāo)指引下對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行的一種控制與調(diào)節(jié)，其目的是減少或抑制負(fù)面效應(yīng)的涌現(xiàn)，保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)的價(jià)值并不取決于當(dāng)前的企業(yè)利潤(rùn)，而是企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)利益，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)可以保障企業(yè)發(fā)展資源的安全性，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這也就是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的意義所在。當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制不但涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，還涉及到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)方面。

目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)控還不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中無(wú)法占到優(yōu)勢(shì)，這無(wú)疑是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的一塊絆腳石。針對(duì)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，本文將結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控存在的問(wèn)題及如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度加以探討。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。建立完善的內(nèi)部控制制度不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，還能防止欺詐和舞弊行為、為維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮重要作用。但從我國(guó)目前內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀來(lái)看，在制度建設(shè)和制度執(zhí)行方面都存在很多問(wèn)題，尤其國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題尤為突出。具體來(lái)說(shuō)，表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）形同虛設(shè)的企業(yè)內(nèi)部控制

由于我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，特別是國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位，少數(shù)經(jīng)營(yíng)者形成了對(duì)企業(yè)的內(nèi)部人控制。

（二）內(nèi)部控制制度的效能的授權(quán)不當(dāng)

對(duì)企業(yè)不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者授權(quán)不當(dāng)、權(quán)責(zé)不匹配導(dǎo)致許多企業(yè)內(nèi)部控制失敗。例如當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上都與授權(quán)不當(dāng)有關(guān)，是授權(quán)過(guò)多、權(quán)力過(guò)大，且控制不力的結(jié)果。

（三）不合理的內(nèi)部控制制度設(shè)置方法

許多企業(yè)是按照業(yè)務(wù)項(xiàng)目來(lái)設(shè)置內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。

二、企業(yè)內(nèi)控的建立原則

（一）重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。企業(yè)要發(fā)展，要前進(jìn)，必須分清輕重緩急，不能雞毛蒜皮一起抓，否則會(huì)事與愿違。有些企業(yè)為了“內(nèi)控”而內(nèi)控，將內(nèi)控視作企業(yè)的頭等大事，企業(yè)的一門心思在內(nèi)控的每一個(gè)小節(jié)上，忽略了企業(yè)的正常的發(fā)展，丟失了市場(chǎng)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（二）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原則在內(nèi)控的操作上起到了重要作用。從企業(yè)的一個(gè)決策制定開始到該事項(xiàng)的執(zhí)行、完工、監(jiān)督，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都必須相互制約，相互監(jiān)督。

（三）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。企業(yè)的內(nèi)部控制并不是一個(gè)固定不變的模式，而是與企業(yè)的具體情況相適應(yīng)。

三、制約企業(yè)內(nèi)控的有效因素

（一）內(nèi)部控制的執(zhí)行動(dòng)力先天不足

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)審視內(nèi)部控制的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成本幾乎是由企業(yè)的總經(jīng)理及以下的各執(zhí)行層來(lái)承擔(dān)。而內(nèi)部控制執(zhí)行效果的受益者除經(jīng)理層和內(nèi)部員工外，還有企業(yè)的委托層（股東）和企業(yè)外部的審計(jì)人員、投資者和潛在投資者、外部監(jiān)管者等相關(guān)各方。因此，如果沒有對(duì)代理人內(nèi)部控制的再監(jiān)督，企業(yè)收益提高了，但執(zhí)行者卻得不到報(bào)酬，那么內(nèi)部控制的執(zhí)行水平必然低于企業(yè)最優(yōu)水平。

（二）內(nèi)部控制受管理成本因素的影響

不管實(shí)施何種管理，都需要付出管理成本，如果實(shí)施內(nèi)部控制造成企業(yè)管理成本奇高，則有可能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，這樣就會(huì)影響內(nèi)部控制效能的充分發(fā)揮?？刂骗h(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。

（三）高層管理人員的違規(guī)操作

內(nèi)部控制是人們根據(jù)管理的需要而建立的一種方法，只有每個(gè)人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用。但是如果高層管理人員違規(guī)操作，那么再嚴(yán)密的內(nèi)部控制也不能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制受益主體的控制意識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種相互制約、相互依存的企業(yè)管理制度安排。由于企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者屬于委托一受托關(guān)系，所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任，從而獲得所有者支付的較為滿意的個(gè)人酬薪。因而，從理論上講，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者都是企業(yè)內(nèi)部控制的不同受益主體。

（二）建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，合理授權(quán)。要依據(jù)不同崗位預(yù)期要取得的成果進(jìn)行授權(quán)。應(yīng)做到權(quán)責(zé)相等，并且對(duì)被授權(quán)者應(yīng)有適當(dāng)?shù)目刂啤Ｆ髽I(yè)各級(jí)管理層均須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。建立授權(quán)批準(zhǔn)體系有利于更有效地進(jìn)行內(nèi)部控制。應(yīng)從合理確定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任和程序等方面建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)體系。

（三）合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督5方面的內(nèi)容構(gòu)成。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)及每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的5項(xiàng)構(gòu)成要素來(lái)進(jìn)行。這樣既抓住業(yè)務(wù)層面這個(gè)控制的核心，又能減少重復(fù)控制，降低控制成本，加速提高企業(yè)內(nèi)部控制整體水準(zhǔn)。應(yīng)循著構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型、分析常見弊端、提出關(guān)鍵控制要點(diǎn)、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本的思路加以設(shè)置。構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型。不同類型企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)構(gòu)造不一樣，要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)律的特點(diǎn)，以資金流為中心，以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為主線設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)模型。

現(xiàn)代化的公司發(fā)展突飛猛進(jìn)，發(fā)展過(guò)程中不免會(huì)有漏洞，我們應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展背景，正確理解內(nèi)控的五項(xiàng)基本原則，正確運(yùn)用內(nèi)控的精髓，將內(nèi)控貫穿于公司的發(fā)展過(guò)程中。針對(duì)企業(yè)內(nèi)控方面的不足之處，企業(yè)的管理人員要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合理劃分企業(yè)內(nèi)部崗位的職責(zé)權(quán)限。唯有如此，我們才能在企業(yè)中真正建立起相互制約、相互監(jiān)督的發(fā)展機(jī)制，這對(duì)于保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分重要的意義。

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