涂小麗

2017年10月24日，財政部印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行新制度。為了確保新制度在高等學(xué)校的有效貫徹實施，2018年8月4日，財政部又印發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》，高校必須在2018年底實現(xiàn)新舊制度的轉(zhuǎn)換、銜接，高校財務(wù)管理面臨巨大的壓力和挑戰(zhàn)。本文參照補(bǔ)充規(guī)定與銜接規(guī)定，對M大學(xué)2018年末的會計業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，探討高校新舊制度的銜接操作業(yè)務(wù)，以期實現(xiàn)新舊會計制度的平穩(wěn)過渡。

一、調(diào)整設(shè)置新制度會計科目

（一）調(diào)整設(shè)置財務(wù)會計核算科目

在學(xué)校2018年度所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項處理完畢后，進(jìn)行年終結(jié)賬。根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)調(diào)整設(shè)置財務(wù)會計核算科目，編制新舊制度財務(wù)會計科目對照表（見表1）。

（二）設(shè)置預(yù)算會計科目

表1 新舊制度財務(wù)會計科目對照表

2101 應(yīng)繳稅費 2101預(yù)算總指標(biāo)6002 預(yù)算分配 9002應(yīng)交增值稅2102 6001 預(yù)算總指標(biāo) 9001其他應(yīng)交稅費2103應(yīng)繳財政款2102 應(yīng)繳國庫款 2103.1預(yù)算分配6003 預(yù)算結(jié)余 9003應(yīng)繳國庫款2103 應(yīng)繳財政專戶款 2103.2預(yù)算結(jié)余5001應(yīng)繳財政專戶款2201 應(yīng)付職工薪酬 2201業(yè)務(wù)活動費用5001 教育事業(yè)支出 5001.1應(yīng)付職工薪酬2301 應(yīng)付票據(jù) 2301教育費用5002 科研事業(yè)支出 5001.2應(yīng)付票據(jù)2302 應(yīng)付賬款 2302科研費用5101單位管理費用5003 行政管理支出 5101.1應(yīng)付賬款2304應(yīng)付利息2303 預(yù)收賬款 2305行政管理費用5004 后勤保障支出 5101.2預(yù)收賬款2305 其他應(yīng)付款 2307后勤保障費用5005 離退休支出 5101.3離退休費用5101.9其他應(yīng)付款2401預(yù)提費用2401 長期借款 2501單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費用5101 上繳上級支出 5401長期借款2402 長期應(yīng)付款 2502上繳上級費用5201 對附屬單位補(bǔ)助支出 5501對附屬單位補(bǔ)助費用5301 經(jīng)營支出 5201長期應(yīng)付款2601預(yù)計負(fù)債2501 代管款項 2901經(jīng)營費用5401 其他支出 5901受托代理負(fù)債3001 事業(yè)基金 3001其他費用5301累計盈余3101 非流動資產(chǎn)基金 3001資產(chǎn)處置費用5801所得稅費用累計盈余

表2 預(yù)算會計科目表

根據(jù)收付實現(xiàn)制核算預(yù)算收入、預(yù)算支出會計核算的相關(guān)要求，設(shè)置預(yù)算會計科目（見表2）。

二、登記新賬期初余額

（一）編制新舊制度財務(wù)會計科目余額對照表

根據(jù)銜接規(guī)定要求，將2018年末原會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目，編制新舊制度財務(wù)會計科目余額對照表（見表3）。

表3 新舊制度科目余額對照表

（二）登記預(yù)算結(jié)余科目余額表

按新制度規(guī)定“財務(wù)會計”與“預(yù)算會計”平行記賬的核算要求，充分理解“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，深入分析2018年末原財務(wù)會計科目余額及其資金來源、項目類型，編制預(yù)算結(jié)余科目余額工作底稿（見表4），登記預(yù)算結(jié)余科目期初余額（見表5）。

表4 預(yù)算結(jié)存科目余額編制工作底稿

表5 預(yù)算結(jié)余科目余額表

（三）按新制度規(guī)定調(diào)整相關(guān)事項，編制調(diào)整分錄

按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)整，編制調(diào)整工作底稿，生成調(diào)整后的財務(wù)會計科目余額表。

（1）根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及按照《〈政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，對學(xué)院固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化分類，對照確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，按照平均年限法補(bǔ)提折舊（見表6），并報上級主管部門審核批準(zhǔn)，編制調(diào)整分錄。

表6 固定資產(chǎn)折舊計提明細(xì)表

借：累計盈余 26149603.09

貸：固定資產(chǎn)累計折舊 26149903.09

（2）遵循《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，按照法律及相關(guān)合同規(guī)定的無形資產(chǎn)有效使用年限，補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷1533163.49

借：累計盈余 1533163.49

貸：無形資產(chǎn)累計攤銷 1533163.49

（3）根據(jù)江蘇省教育廳蘇教財（2018）12號文《省教育廳關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計制度銜接與實施工作的通知》精神，聘請會計師事務(wù)所對學(xué)院往來賬款進(jìn)行梳理，對于長期掛賬超過清理年限的相關(guān)應(yīng)收應(yīng)付款項進(jìn)行專項審計，通過賬齡分析、詢證等方式，經(jīng)事務(wù)所鑒證并報學(xué)院辦公會通過，對收回困難的應(yīng)收賬款1250元計提壞賬準(zhǔn)備。

借：累計盈余 1250

貸：壞賬準(zhǔn)備 1250

三、編制2019年年初資產(chǎn)負(fù)債表

根據(jù)以上調(diào)整分錄，生成財務(wù)會計科目余額調(diào)整工作底稿，編制2019年年初資產(chǎn)負(fù)債表（如表7、表8所示）。

政府會計制度改革對高校的財務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建等方方面面提出全新的要求，新舊制度過渡需要做大量梳理、調(diào)整工作，高校應(yīng)高度重視，制定組織實施方案，多渠道、多方式進(jìn)行新制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)及宣傳，學(xué)校內(nèi)部各部門需統(tǒng)一認(rèn)識，明確任務(wù)分工，協(xié)同合作，配合高校財務(wù)部門，做好新舊制度的轉(zhuǎn)換銜接工作，實現(xiàn)高校會計制度向政府會計制度的平穩(wěn)過渡。

表7 財務(wù)會計科目余額調(diào)整工作底稿

表8 資產(chǎn)負(fù)債表

無形資產(chǎn)原值 10，566，874.43 負(fù)債合計 15，022，939.66減：無形資產(chǎn)累計攤銷 1，533，163.49無形資產(chǎn)凈值 9，033，710.94研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施原值減：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房原值減：保障性住房累計折舊 凈資產(chǎn)：保障性住房凈值 累計盈余 580，976，176.07長期待攤費用 專用基金 438，459.66待處理財產(chǎn)損溢 權(quán)益法調(diào)整其他非流動資產(chǎn) 無償調(diào)撥凈資產(chǎn)*非流動資產(chǎn)合計 559，553，505.28 本期盈余*受托代理資產(chǎn) 152，000.00 凈資產(chǎn)合計 581，414，635.73資產(chǎn)總計 596，437，575.39 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計 596，437，575.39