劉 洋 錢存存 劉小月

一、招標(biāo)控制價審計意義

招標(biāo)控制價是指招標(biāo)人或受其委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢?nèi)耍诮ㄔO(shè)工程成本的地方平均水平及建筑市場發(fā)展的客觀規(guī)律對招標(biāo)工程編制的最高投標(biāo)限價。自《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2008明確提出“招標(biāo)控制價”概念以來，招標(biāo)控制價在招標(biāo)過程中的應(yīng)用地位逐漸強化。對招標(biāo)控制價進(jìn)行事前審計，可避免工程量清單及各項組價出現(xiàn)錯漏，提高其與工程實際發(fā)生內(nèi)容的一致性，以便招標(biāo)人進(jìn)行有效造價控制及管理，同時減輕竣工結(jié)算的強度與難度。

二、招標(biāo)控制價審計依據(jù)

準(zhǔn)確完善的審計依據(jù)是科學(xué)進(jìn)行招標(biāo)控制價審計的基礎(chǔ)和支撐?；诘貐^(qū)、行業(yè)、工程類別的普適性與具體招標(biāo)工程情況的特殊性，對招標(biāo)控制價審計依據(jù)歸納為以下幾個部分。

（一）清單編制依據(jù)

清單編制依據(jù)為現(xiàn)行的建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范（目前為《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2018，以下簡稱“18版清單計價規(guī)范”）和國家或省市級工程量清單計價指引及相關(guān)文本件。

（二）額執(zhí)行依據(jù)

定額執(zhí)行依據(jù)為國家、省級或行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價定額和計價辦法。

（三）稅金執(zhí)行依據(jù)

稅金執(zhí)行依據(jù)為各地區(qū)建設(shè)主管部門頒發(fā)的建設(shè)工程計價依據(jù)相關(guān)文件。

（四）材料價格依據(jù)

材料價格依據(jù)為工程造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的工程造價信息，未發(fā)布工程造價信息的材料價格可參照市場價，并結(jié)合行業(yè)平均水平。工程造價信息與市場價應(yīng)與具體工程的實施時間相對應(yīng)。

（五）招標(biāo)工程控制價初稿及過程資料

如招標(biāo)工程的設(shè)計圖紙及設(shè)計說明、招標(biāo)工程量清單初稿及控制價初稿、招標(biāo)控制價編制疑問及答疑、建設(shè)單位的主材要求等。

三、招標(biāo)控制價審計要點

（一）招標(biāo)工程量清單是否準(zhǔn)確

工程量清單是招標(biāo)控制價的編制基礎(chǔ)，其準(zhǔn)確性與完整性直接影響招標(biāo)控制價的編制質(zhì)量。18版清單計價規(guī)范以強制性條文的形式規(guī)定：“招標(biāo)工程量清單的準(zhǔn)確性及完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)”，即由招標(biāo)人承擔(dān)招標(biāo)工程量清單內(nèi)容與工程實際發(fā)生內(nèi)容重合度的全部風(fēng)險。因此，對采用清單計價方法編制的招標(biāo)控制價進(jìn)行審計時，需重點審核招標(biāo)工程量清單。

此外，部分建設(shè)工程受到設(shè)計時間短、設(shè)計人員水平良莠不齊或建設(shè)單位需求頻繁變動等因素影響，存在招標(biāo)圖紙設(shè)計水平較差、圖紙與后期工程實際發(fā)生內(nèi)容的契合度較低等問題，致使原招標(biāo)圖紙所編制的招標(biāo)控制價失去原有意義。若被有經(jīng)驗的施工單位所利用進(jìn)行不平衡報價，反而可能失去對工程造價的主控力。因此，在招標(biāo)控制價審計過程中應(yīng)審核施工圖紙內(nèi)容及其與清單的契合度，并及時提出審計意見，以促圖紙內(nèi)容在招標(biāo)之前得到及時修改與完善，避免后期施工過程中無需發(fā)生的變更。

招標(biāo)工程量清單的審計內(nèi)容為：（1）招標(biāo)工程設(shè)計圖紙與工程目的是否得到完整反映與精確描述；（2）招標(biāo)工程量清單編制人員是否認(rèn)真完成現(xiàn)場踏勘測量，準(zhǔn)確計算工程量；（3）招標(biāo)工程量清單編制是否存在多項、漏項、錯項、項目名稱設(shè)置不規(guī)范、計量單位選用不恰當(dāng)、項目編碼不合理等問題；（4）項目特征描述是否準(zhǔn)確無歧義；（5）招標(biāo)圖紙是否存在示意不清、相互矛盾之處。

（二）工程量清單主材價格設(shè)置是否合理

由于建設(shè)工程的工期較長，編制招標(biāo)控制價與實施工程之間存在不可避免的時間差。主材價會隨時間波動而變化。劉虎通過對Φ8圓鋼價格的研究得出，2014-12月的材料價格同比2014-11月的材料價格的下降幅度為7.1%。由于主材價格在招標(biāo)控制價中的比重較大，工程實際發(fā)生主材價與招標(biāo)控制價中采用主材價的差異將對整個工程造價造成較大的影響。同時，對于強專業(yè)性、尖端技術(shù)性、新型或冷門的部分主材，當(dāng)計價規(guī)范、信息價、市場價均無參考依據(jù)時，招標(biāo)控制價編制人員專業(yè)能力水平的高低則成為招標(biāo)控制價編制質(zhì)量的風(fēng)險點。因此，主材價設(shè)置是否合理是招標(biāo)控制價審計的另一個重點。

審核工程量清單主材價的合理性應(yīng)基于計價定額與規(guī)范，創(chuàng)新詢價方式，拓寬主材價格信息源，掌握主材價格的合理區(qū)間；同時，應(yīng)了解工程開工時間及竣工驗收時間規(guī)劃，通過風(fēng)險分擔(dān)評價方法對主材價格的風(fēng)險進(jìn)行測算。

（三）暫定金額和暫估價的設(shè)置是否合理

1.暫列金額是否規(guī)范記取。暫列金額即工程量清單中暫定的在施工合同簽訂時尚未確定或者不可預(yù)見的所需材料、設(shè)備、服務(wù)的采購費用、施工中可能發(fā)生的工程變更、合同約定調(diào)整因素出現(xiàn)時的工程價款調(diào)整以及發(fā)生的索賠及現(xiàn)場簽證確認(rèn)等的費用。由于建設(shè)項目的工期長、不確定因素多，在招投標(biāo)階段難以確定后期工程施工過程中是否會發(fā)生工程及可能發(fā)生的工程量，因此審核暫列金額的設(shè)置比重十分重要。

《標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》（2007年版）（以下簡稱“07版招標(biāo)文件”）首次提出“暫列金額”的概念，隨后在08版清單計價規(guī)范、13版清單計價規(guī)范和《建設(shè)工程施工合同（示范文本》（GF-2013-0201）（以下簡稱“13版施工合同”）和地方文件相繼出現(xiàn)。其中，07版招標(biāo)文件、08版清單計價規(guī)范、13版清單計價規(guī)范、13版施工合同和18版清單計價規(guī)范均未對暫列金的設(shè)置方式進(jìn)行約定。筆者對地方規(guī)范的暫列金約定方法進(jìn)行搜集整理，其中廣西、山東、廣東等14個省市自治區(qū)明確對暫列金的范圍約定如表1所示：

根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，以上14個省市對于暫列金額的計算基數(shù)與計算費率并不統(tǒng)一。其中，以分部分項工程費為計算基數(shù)的省市，計算費率均在15%以下；以分部分項工程費和措施項目費之和作為計算基數(shù)的省市，除上海的計算費率為“≤10%-15%”，其它均為“10%-15%”。因此在進(jìn)行招標(biāo)控制價審計時，應(yīng)審核其是否選擇與地方規(guī)定相配套的暫定金額計算方式；對于未約定暫定金額計算方式的其他省市，是否根據(jù)具體工程的特點及投資預(yù)算情況，參考其他省市的暫定金額計算方法。

2.暫估價是否合理計取。暫估價是指發(fā)包人在工程量清單中給定的用于支付必然發(fā)生但暫時不能確定價格的材料、設(shè)備以及專業(yè)工程的金額犤2]。暫估價的種類繁多且無固定的總價占比范圍，為編制人員帶來一定的技術(shù)困難。王茜茜研究指出2014年重點工程建設(shè)項目的暫估價共計30余種，主要為土建工程、機(jī)電工程和房建工程，占合同凈價超1%，部分達(dá)3%。此外，由于圖紙的設(shè)計質(zhì)量和設(shè)計深度不夠?qū)е鹿こ谭猪椇凸こ塘康炔荒苊鞔_，也將造成不必要的暫估價。

表1 14個省市暫列金的計算方式

在審核暫估價時應(yīng)關(guān)注設(shè)計單位的圖紙設(shè)計深度是否可詳細(xì)清晰地反映工程內(nèi)容，招標(biāo)控制價編制人員是否對可定性、細(xì)化和量化的項進(jìn)行科學(xué)合理地分拆和確定，旨在避免不必要的暫估項。

（四）其他環(huán)節(jié)

由于計價規(guī)范、計價定額、計價辦法及材料價格等信息反映的是地方的建設(shè)工程成本平均水平，因此其并非完全適用于所有建設(shè)工程。在對具體項目進(jìn)行招標(biāo)控制價審計時，應(yīng)綜合考慮具體工程的投資規(guī)模、工種種數(shù)、工程所在地的交通運輸情況和資源供應(yīng)情況等具體信息，靈活變通。

需注意的是，審計單位應(yīng)在招標(biāo)文件發(fā)布之前及時出具審計結(jié)果并反饋問題，體現(xiàn)對招標(biāo)控制價的審計監(jiān)督價值，從源頭上避免招標(biāo)人的投資風(fēng)險。

四、結(jié)束語

我國現(xiàn)階段建筑工程市場需求復(fù)雜多變、新技術(shù)與新材料研發(fā)更新迅速，國家與地方職能部門順應(yīng)市場需求與技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀正逐步補充、完善與更新相關(guān)技術(shù)、設(shè)計與計價規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。審計單位、招標(biāo)人、設(shè)計單位與招標(biāo)控制價編制單位均應(yīng)充分利用規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成果，多方協(xié)同配合，保證招標(biāo)控制價的價值體現(xiàn)。