摘 要：傳統(tǒng)成本費用控制強調(diào)節(jié)約與節(jié)省，關(guān)注制造型企業(yè)在生產(chǎn)過程中的耗費，單一地以避免費用發(fā)生為著手點，在細化成本管理粒度、動態(tài)控制生產(chǎn)過程、合理分析成本差異等方面表現(xiàn)出了嚴重的不足（例如傳統(tǒng)成本費用控制關(guān)注的對象是單個產(chǎn)品，而新經(jīng)濟環(huán)境下是以滿足客戶多樣化、個性化的需求為目標，從而使制造型企業(yè)的成本費用內(nèi)部控制對象轉(zhuǎn)移到顧客、市場、成本中心、作業(yè)及產(chǎn)品等多元化對象），已不再適應當前的生產(chǎn)模式?；诖耍骄啃陆?jīng)濟環(huán)境下制造型企業(yè)成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略，就成為了本文的研究出發(fā)點。

關(guān)鍵詞；新經(jīng)濟環(huán)境；制造型企業(yè)；成本費用；內(nèi)部控制

一、制造型企業(yè)成本費用內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

第一，成本費用內(nèi)部控制的觀念更新不足。不少制造型企業(yè)將成本費用內(nèi)部控制簡單地等同于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管控，過于強化產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生費用的管控，忽略了從效益角度看待成本的效用。此外，認為應由財務(wù)人員承擔改善財務(wù)指標和成本費用內(nèi)部控制的責任，但往往財務(wù)人員只是簡單計算并分析會計記錄的數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生原因、發(fā)生途徑、歸屬車間及責任部門等并不熟悉，因此更新成本費用內(nèi)部控制的觀念勢在必行。

第二，成本費用內(nèi)部控制的約束機制缺失。長期以來，制造型企業(yè)員工存在一種認知上的偏差，認為成本效益是管理層和財務(wù)部門的職責，各車間、部門、班組只負責生產(chǎn)，導致的結(jié)果就是管理成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財務(wù)。員工成本費用內(nèi)部控制意識淡漠，感受不到市場壓力，浪費現(xiàn)象嚴重，而企業(yè)又不能嚴格執(zhí)行有關(guān)的成本費用內(nèi)部控制策略，這無疑加大了企業(yè)利益的流失。

第三，成本費用內(nèi)部控制的溝通渠道不順暢。大部分制造型企業(yè)缺少成本費用內(nèi)部控制優(yōu)化的統(tǒng)一管理平臺，各部門成本優(yōu)化步調(diào)不統(tǒng)一且各自為政，成本優(yōu)化資源及數(shù)據(jù)無法實時共享，也沒有為員工提供參與成本優(yōu)化工作的渠道和途徑，沒有設(shè)置成本優(yōu)化專用郵箱、成本優(yōu)化意見箱、成本優(yōu)化熱線電話等溝通渠道，即便有個別員工想為成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化出謀劃策，也不清楚具體該向誰提及怎么提。

第四，成本費用內(nèi)部控制的重點不清晰。制造型企業(yè)在原料采購、人力資源及生產(chǎn)消耗等方面的花費較高，應將成本費用內(nèi)部控制的重點放在花費多的地方，但實踐中卻不盡如人意，例如在采購原材料的過程中，側(cè)重點放在采購價格及現(xiàn)金折扣上，忽略與供應商關(guān)系的建立以及產(chǎn)品的售后服務(wù)、質(zhì)量、性能，對優(yōu)化采購流程通常都是事后才急急忙忙采取措施；沒有科學預算和監(jiān)管生產(chǎn)過程的各環(huán)節(jié)，導致各環(huán)節(jié)消耗的成本數(shù)額無法準確獲悉，并且很少對生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備進行更新。

二、制造型企業(yè)成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

1.采購環(huán)節(jié)成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

第一，健全管理制度。要建立健全的采購制度及操作規(guī)程、定崗定編、明確崗位責任，理順采購流程、分清部門之間的責任關(guān)系，提高企業(yè)采購活動的效率。例如在購買設(shè)備后，要經(jīng)過驗收、調(diào)試確保貨物的質(zhì)量及使用性能，驗收人員確認后在驗收書上簽字。假如所驗收貨物出現(xiàn)質(zhì)量問題，驗收人要承擔相應的責任。

第二，優(yōu)化采購方式與渠道。制造型企業(yè)在采購貨物時，可以根據(jù)不同情況對采購方式進行調(diào)整（面談、公開招標、電子采購等），例如進行大宗物料采購時應采用公開招標模式，通過供應商之間的競爭，節(jié)約采購費用、降低采購成本并提高采購質(zhì)量。

第三，構(gòu)建供應商信息庫。通過建立與企業(yè)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的供應商信息庫，來獲取最佳的采購渠道。信息庫要設(shè)有專員進行定期或不定期的信息更新管理，對生產(chǎn)過程中提供主要原材料的供應商要經(jīng)采購管理部門、財務(wù)、質(zhì)檢部門嚴格地層層把關(guān)，確定長久密切的合作關(guān)系。

第四，選擇最優(yōu)采購方案。采購管理部要及時了解市場需求關(guān)系，通過有效地數(shù)據(jù)分析，調(diào)整采購的經(jīng)濟批量，考慮采購綜合成本，選擇最優(yōu)的采購方案，切實降低采購成本。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

日常生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略主要包括：（1）物料領(lǐng)用。各車間庫管員要做好庫房日常往來的登記工作，及時結(jié)出庫存，做好材料的收發(fā)工作，在材料使用過程中嚴格執(zhí)行領(lǐng)料制度。物料管理員負責收集有關(guān)材料，通過對比分析來提出改進措施，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋上級主管部門。生產(chǎn)調(diào)度員要合理安排生產(chǎn)的批次、批量、投料下料等按制度執(zhí)行；（2）間接費用。間接費用包括折舊、維修費、管理人員工資、輔助生產(chǎn)費用等等，為了有效地控制成本，在下達控制指標后，每月對車間進行評比、考核；（3）職工薪酬。職工薪酬主要包括工資、獎金、加班、福利等，控制工資要與企業(yè)效益同步增長，通過減少單位產(chǎn)品中的比重來達到降低成本的目的，要控制工資成本往往通過提高勞動生產(chǎn)率來實現(xiàn)。

此外，制造型企業(yè)要就生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品實際成本與計劃成本指標差異進行比較，發(fā)現(xiàn)差異及時進行分析，查明原因并及時予以糾正。如人為造成的，應查明責任者，給予相應的考核。對于出現(xiàn)差異大的費用，要從中挖掘降本的潛力，分析成因并提出課題包括實施的目的、內(nèi)容、依據(jù)、達到的經(jīng)濟效益，課題確定后要進行成因研究、提出控制及最佳解決方案，然后進行實施、確認、監(jiān)督，確保課題的順利完成，完成后對經(jīng)濟效益進行評估，并與期望目標進行比較。

3.營銷環(huán)節(jié)成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

第一，明確營銷成本目標。企業(yè)應根據(jù)市場調(diào)研及預期的效果由財務(wù)部門與營銷部門制定營銷成本總目標，然后將總目標分解落實到部門、科室、具體的人員與績效掛鉤，實行責任制管理，權(quán)責分明。

第二，強化營銷預算管理。首先應建立合理的資金審批與資金使用跟蹤制度，營銷費用預算必須要以銷售收入為基礎(chǔ)，同時要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標和策略、銷售利潤和營業(yè)費用的分析、市場銷售宣傳、廣告費用等因素制定有效的管理制度。對于一次性大金額的營銷費用，應進行集體分析決策。

第三，節(jié)約營銷費用。例如廣告費的選擇，目的是用最少的費用換取最大的利益，在選擇時應根據(jù)產(chǎn)品的特性、適用的環(huán)境、目標人群確定廣告的大小、費用的多少、傳播的載體、廣告的時間等因素，尋求既能擴大宣傳效果又能節(jié)省費用，降低營銷成本。

第四，營銷費用的檢查與審核。企業(yè)應在營銷費用發(fā)生之前對其合法、合理性進行審核，在實際發(fā)生費用后再進行憑證性的審核，防止不當開支。同時要加強銷售費用的檢查，看其是否與預算的費用相一致，用途是否一致，是否符合財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的規(guī)定。

4.環(huán)境成本費用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

隨著國家對能源、環(huán)保和綠色發(fā)展的重視，國家將在能源消耗總量、單位能源消耗量和污染物排放強度等方面出臺更為嚴格的標準要求，制造型企業(yè)對節(jié)能減排、環(huán)境保護的投入和維護運行的成本將進一步上升，為此應重點做好如下工作：通過控制設(shè)備的用水量來降低水資源的用量，同時循環(huán)利用水的使用次數(shù)等方法降低廢水處理成本，例如將洗澡用水、生活用水有效的利用起來，經(jīng)過水加工、處理，變成生產(chǎn)用水，重復循環(huán)利用；通過減少污染物排放量減少資源消耗來降低成本，從而達到控制企業(yè)環(huán)境成本的目的；淘汰落后產(chǎn)能，引進先進的生產(chǎn)工藝；我國在環(huán)保領(lǐng)域出臺了很多優(yōu)惠、獎勵、減免稅政策，例如節(jié)能技改財政獎勵資金、以獎代補等，而制造型企業(yè)要認真研究，把政策用好用足，緩解環(huán)保投入的巨大壓力。

5.強化全員成本費用內(nèi)部控制意識

制造型企業(yè)成本費用內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)且復雜的經(jīng)濟管理工作，涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)的方方面面，企業(yè)想要達到成本費用內(nèi)部控制的目的，就需要通過培訓強化全體員工成本費用內(nèi)部控制意識。其次，會計人員是實施成本費用內(nèi)部控制的操作者，其知識水平和業(yè)務(wù)能力直接影響成本控制的實施效果，如作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認就存在一定的主觀性，因此必須通過培訓和教育使其既掌握作業(yè)成本核算原理又懂得相應的管理知識及計算機應用，而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品設(shè)計與性能來保障成本費用內(nèi)部控制的順利實施。

三、結(jié)語

實踐表明，通過降低成本可以提高制造型企業(yè)價格上的競爭能力，使企業(yè)在面臨嚴峻的經(jīng)濟危機時仍然能夠生存下去，同時把成本控制在同行業(yè)的先進水平上，可以降低售價搶占市場份額，從而有更多的力量提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新設(shè)計、提高員工待遇及分配股東股利，以尋求更大發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳琳.基于價值鏈的制造企業(yè)成本控制問題探討[J].會計師，2017（17）：43-44.

[2]徐鳴.簡述目標成本控制理念下的制造企業(yè)成本控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（1）：150-151.

作者簡介：邢桂英（1980.12- ），女，本科，遼寧人，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理