王春河 李第

[摘 要] 文章從理論及技術(shù)層面剖析并提供了一種更為科學(xué)的成本核算方法。為企業(yè)決策提供科學(xué)、詳細(xì)的成本價(jià)值信息，是論文研究致力解決的主要問(wèn)題。同時(shí)，也對(duì)當(dāng)今煉化企業(yè)的成本管理關(guān)鍵技術(shù)提出新的理論。

[關(guān)鍵詞] 煉化企業(yè)；成本管理；生產(chǎn)決策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 005

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）07- 0012- 02

0 前 言

如何提升煉化企業(yè)的創(chuàng)效能力是企業(yè)管理者探討的主要議題。長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算體系展現(xiàn)的生產(chǎn)成本信息使得管理者很難獲取準(zhǔn)確的生產(chǎn)過(guò)程成本和價(jià)值信息，難以為生產(chǎn)決策提供有效的成本信息。

1 煉化企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理存在的問(wèn)題

作為煉化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的重要支持部門，財(cái)務(wù)部門的成本管理必須摒棄傳統(tǒng)的粗獷方式，進(jìn)行系統(tǒng)性的建設(shè)和提升，才能充分發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用，支持企業(yè)盈利創(chuàng)效能力的提升。目前，一些關(guān)鍵問(wèn)題的存在制約著財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策支持作用的發(fā)揮。

1.1 成本預(yù)算偏離裝置的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)

準(zhǔn)確的成本預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)，在目前的煉化生產(chǎn)成本預(yù)算中，生產(chǎn)加工費(fèi)的預(yù)算以裝置的定額消耗為基礎(chǔ)，形成的裝置可控成本預(yù)算脫離裝置的運(yùn)行環(huán)境和實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)。在精細(xì)生產(chǎn)管理體系中，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)定額形成的裝置成本預(yù)算難以為生產(chǎn)方案優(yōu)化和生產(chǎn)過(guò)程成本控制提供可靠的成本依據(jù)，成本預(yù)算對(duì)生產(chǎn)優(yōu)化調(diào)整的指導(dǎo)意義薄弱。

1.2 成本過(guò)程控制缺乏有力的“抓手”

由于成本預(yù)算不能客觀體現(xiàn)裝置的物料消耗機(jī)理，在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，成本分析便無(wú)法對(duì)生產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程及時(shí)進(jìn)行客觀地分析和控制調(diào)整，當(dāng)實(shí)際成本偏離預(yù)算時(shí)，生產(chǎn)成本的事中可控性得不到保障，事后的成本分析不能為裝置運(yùn)行的優(yōu)化管理提供專業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息支持和指導(dǎo)。

1.3 產(chǎn)成品成本信息無(wú)法有效地支持產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化決策

在煉化產(chǎn)品市場(chǎng)中，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格變化頻繁，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格快速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是煉化企業(yè)增強(qiáng)盈利能力的關(guān)鍵手段，而單產(chǎn)品的盈利能力分析及產(chǎn)品的利潤(rùn)梯度是管理者進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策的主要依據(jù)，因此，產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。在當(dāng)前的財(cái)務(wù)核算體系中，煉化產(chǎn)成品的成本測(cè)算按固定的財(cái)務(wù)系數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)偅c市場(chǎng)價(jià)格體系和產(chǎn)品消耗機(jī)理脫節(jié)，無(wú)法有效地支持單產(chǎn)品的成本利潤(rùn)測(cè)算、產(chǎn)品盈利能力分析和結(jié)構(gòu)優(yōu)化決策。

2 以可變成本為主導(dǎo)的裝置消耗機(jī)理

在正常的生產(chǎn)運(yùn)行階段，煉化企業(yè)提升運(yùn)營(yíng)效益的根本在于制定最優(yōu)的生產(chǎn)方案，就必須考慮生產(chǎn)成本對(duì)利潤(rùn)的影響。傳統(tǒng)的方案優(yōu)化因?yàn)榭紤]因素單一，導(dǎo)致生產(chǎn)方案很難達(dá)到效益最優(yōu)的目的。為了合理體現(xiàn)裝置在不同運(yùn)行狀況下的成本消耗，就必須對(duì)其每一項(xiàng)物料的設(shè)計(jì)消耗和實(shí)際消耗機(jī)理進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，形成裝置在正常運(yùn)行狀態(tài)下的、動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)消耗量計(jì)算模型。

通過(guò)對(duì)裝置物料消耗的影響因素進(jìn)行分析，利用數(shù)學(xué)分析工具，建立各影響因素與物料消耗量之間的數(shù)學(xué)關(guān)系模型，便可形成裝置物料消耗機(jī)理模型。如表1所示，為某煉油廠兩套主要裝置全月的對(duì)標(biāo)分析結(jié)果，從數(shù)據(jù)可見，如果這些裝置的物料消耗嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行，則可節(jié)約成本419.15萬(wàn)元。

3 煉化裝置產(chǎn)品成本的分配機(jī)理

作為煉化產(chǎn)品成本核算的關(guān)鍵之一，聯(lián)產(chǎn)品成本分配依據(jù)是影響煉化產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性的重要因素。在目前的煉化成本核算體系中，裝置聯(lián)產(chǎn)品成本的分配依據(jù)為裝置技術(shù)系數(shù)，依據(jù)“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的分配原則，科學(xué)的產(chǎn)品成本分配必須與裝置的成本消耗特點(diǎn)相匹配。

3.1 煉化裝置產(chǎn)品成本分配機(jī)理模型

通過(guò)對(duì)裝置的所有消耗項(xiàng)目進(jìn)行分析，可將裝置消耗分為原料消耗、能源消耗和固定費(fèi)用消耗三類。為了合理體現(xiàn)各產(chǎn)品的成本消耗，根據(jù)成本項(xiàng)目類型，分別選取物耗系數(shù)、能耗系數(shù)和固定項(xiàng)目系數(shù)，用來(lái)分配裝置所消耗的原料、燃料和公用工

程、固定費(fèi)用的成本。

依據(jù)多系數(shù)形成的煉化裝置產(chǎn)品成本分配體系，能有效地提高煉化生產(chǎn)成本核算方法的科學(xué)性，提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性，提升成本價(jià)值信息對(duì)生產(chǎn)決策的支持作用。

3.2 煉化裝置產(chǎn)品成本分配機(jī)理模型的應(yīng)用

裝置產(chǎn)品成本分配的最終目的是為產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品利潤(rùn)信息，為全廠效益最優(yōu)的產(chǎn)品生產(chǎn)提供決策。通過(guò)對(duì)某煉油廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系數(shù)和管理會(huì)計(jì)系數(shù)進(jìn)行測(cè)算發(fā)現(xiàn)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系數(shù)計(jì)算的92#汽油（國(guó)Ⅴ）毛利為1 086元/噸，95#汽油（國(guó)Ⅴ）毛利為604元/噸，0#柴油（國(guó)III）毛利為163元/噸，3#噴氣燃料油不獲利，但是以管理會(huì)計(jì)系數(shù)計(jì)算的92#汽油（國(guó)Ⅴ）毛利為622元/噸，95#汽油（國(guó)Ⅴ）毛利為730元/噸，0#柴油（國(guó)III）毛利為493元/噸，3#噴氣燃料油毛利為465。由以上數(shù)據(jù)可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系數(shù)提供的95#汽油（國(guó)Ⅴ）的盈利能力比92#汽油（國(guó)Ⅴ）的盈利能力差且3#噴氣燃料油虧本，而管理會(huì)計(jì)系數(shù)提供的產(chǎn)品利潤(rùn)結(jié)果則相反，可以為企業(yè)獲取更高的利潤(rùn)。由此可知，合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策能為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

4 基于生產(chǎn)過(guò)程價(jià)值信息的決策體系的構(gòu)建

裝置消耗機(jī)理和產(chǎn)品成本分配機(jī)理是煉化企業(yè)成本管理的兩大難題，這兩項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)的突破能從根本上提高企業(yè)的成本控制和優(yōu)化管理水平。煉化裝置物料消耗機(jī)理和煉化產(chǎn)品成本分配機(jī)理的建立將從根本上解決煉化生產(chǎn)成本預(yù)算與核算的準(zhǔn)確性，基于機(jī)理所形成的成本信息既能滿足生產(chǎn)方案優(yōu)化、生產(chǎn)成本預(yù)算、方案效益測(cè)算的成本信息需求，也能實(shí)現(xiàn)基于煉化生產(chǎn)過(guò)程的成本對(duì)標(biāo)控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與生產(chǎn)信息相融合的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析的深度和力度，實(shí)現(xiàn)部門之間的協(xié)同管理，為煉化生產(chǎn)評(píng)價(jià)與決策優(yōu)化體系的建立與實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

基于裝置標(biāo)準(zhǔn)成本體系和裝置技術(shù)系數(shù)體系，能構(gòu)建以生產(chǎn)方案優(yōu)化、生產(chǎn)成本預(yù)算、方案效益測(cè)算為主要內(nèi)容的事前優(yōu)化和預(yù)算定標(biāo)體系?；谇捌谛畔⒌姆e累，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息與生產(chǎn)信息相融合的系統(tǒng)性分析，為企業(yè)的生產(chǎn)評(píng)價(jià)和決策優(yōu)化提供全面、深入的信息支持，提高企業(yè)的決策效率?；谏a(chǎn)過(guò)程價(jià)值信息的決策體系的構(gòu)建與實(shí)施對(duì)于提高煉化企業(yè)的成本管理、經(jīng)營(yíng)管理水平具有里程碑的意義。

主要參考文獻(xiàn)

[1]范德成，胡鈺.精益思想模式的研究綜述[J].管理現(xiàn)代化，2013（4）：108-110.

[2]胡仁昱，孔令曼.管理會(huì)計(jì)信息化的理論與框架[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（5）：56-58.

[3]佟成生.企業(yè)成本控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（1）：93-94.

[4]郭建輝.HJ公司煉油成本核算改進(jìn)的對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)研究，2016（18）：106-1.

[5]張鳳紅.淺析企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系建設(shè)與實(shí)踐[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2017（6）：22-23.