劉昊

摘要：內(nèi)部控制視角下做好會計(jì)信息質(zhì)量管理工作，可以從審計(jì)角度出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部控制提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展。文章通過分析企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題，給出針對性的解決措施，旨在提高會計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計(jì)信息；質(zhì)量控制

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中審計(jì)工作發(fā)揮著重要作用，當(dāng)前正持續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估手段，已經(jīng)初步建立可以獨(dú)立執(zhí)行的評估手段，但部分企業(yè)并未切實(shí)理解發(fā)展目標(biāo)，造成內(nèi)部審計(jì)工作作用無法發(fā)揮，直接影響到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。在這樣的形勢與背景下，部分審計(jì)單位選擇各種方式以參與者的身份切入到企業(yè)目標(biāo)制定與流程規(guī)劃中，通過這樣的方法持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場上企業(yè)數(shù)量飛速增加，做好內(nèi)控建設(shè)工作有助于推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。但具體落實(shí)過程中受到一些因素影響，造成企業(yè)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)難度增加，有必要做好研究分析工作。本文從審計(jì)角度出發(fā)分析企業(yè)內(nèi)部控制工作的短板，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建立方面的短板及解決

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估短板與解決方法

企業(yè)建立內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)就是全面評估與識別內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，這也是內(nèi)部控制的前提。如果不能做到這一點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部控制就無法發(fā)揮自身作用。通常企業(yè)較為了解自身所處的行業(yè)環(huán)境，但是卻不能正確認(rèn)識潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估與識別需要系統(tǒng)研究與經(jīng)驗(yàn)，考慮企業(yè)的具體情況，分析具體問題。雖然可以解決成熟的經(jīng)驗(yàn)與做法，但又要根據(jù)自身情況調(diào)整。企業(yè)通常不具備完善的專業(yè)能力，受到資金、規(guī)模因素限制，風(fēng)險(xiǎn)評估成為明顯的短板。

會計(jì)事務(wù)所作為外部審計(jì)的主要部分，企業(yè)所在地的中小會計(jì)事務(wù)所，與企業(yè)之間存在緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，也較為了解企業(yè)的情況，具有先天優(yōu)勢。外部審計(jì)專業(yè)人員具有豐富的風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)對潛在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確識別，進(jìn)而構(gòu)建出符合企業(yè)情況的內(nèi)部制度。

（二）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)短板及解決

通常生產(chǎn)性企業(yè)的構(gòu)成與大中型企業(yè)一樣，因此也需要全面評估風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)識別出的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。大中型企業(yè)內(nèi)部，往往會從各部門選擇出具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成團(tuán)隊(duì)完成此項(xiàng)工作，但企業(yè)內(nèi)人才數(shù)量有限，使得內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在天然短板。

針對這種情況，企業(yè)可以尋求會計(jì)事務(wù)所的幫助。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，會計(jì)事務(wù)所全面了解與實(shí)地考察企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與重點(diǎn)領(lǐng)域，并結(jié)合執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，識別與評估潛在風(fēng)險(xiǎn)，做好匯總與分類，通過與管理人員討論、研究，依據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略與原則，設(shè)計(jì)具有針對性的內(nèi)部控制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)造成損失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施方面的短板及解決

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中會計(jì)控制作用顯著且特殊，但企業(yè)受到自身規(guī)模、財(cái)力等因素，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)往往不高，造成會計(jì)核算與控制的質(zhì)量不盡人意。具體操作過程中，為了保證內(nèi)部控制實(shí)施的效果，大部分企業(yè)會將記賬、報(bào)稅等會計(jì)工作寄托于會計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。在這樣的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制工作中會有中介機(jī)構(gòu)的介入，直接行使部分會計(jì)控制的職能，成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要構(gòu)成部分。這些外部審計(jì)人員的知識、技能及經(jīng)驗(yàn)豐富，可以滿足企業(yè)會計(jì)核算與控制的需求。

但是很多企業(yè)都采用家族式管理模式，企業(yè)內(nèi)部管理理念與方法落后，加上企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制不完善，很多內(nèi)部人員依靠親戚等身份直接破壞內(nèi)部控制制度。加上少數(shù)企業(yè)所有者缺乏法制觀念且責(zé)任意識淡薄，一些管理人員采取違規(guī)或違法行為進(jìn)行“避稅”，造成企業(yè)、個(gè)人面臨巨大的納稅與違法風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)受到相關(guān)部門處罰，少數(shù)財(cái)務(wù)人員甚至承擔(dān)法律責(zé)任被判刑。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性不足，不能違背管理人員的指令，直接造成上述風(fēng)險(xiǎn)的存在。外部審計(jì)不同于內(nèi)部審計(jì)，本身具有足夠的獨(dú)立性，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定，以詳實(shí)的會計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，獨(dú)立完成會計(jì)核算，保證企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量與效果，引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)驗(yàn)并做好會計(jì)核算，從根本上規(guī)避這類風(fēng)險(xiǎn)的存在。

三、審計(jì)視角下完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的措施

企業(yè)通過引入現(xiàn)代管理理念，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并在審計(jì)工作中納入企業(yè)日常運(yùn)營工作，確保企業(yè)運(yùn)行過程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。同時(shí)，企業(yè)管理者改變傳統(tǒng)觀念，結(jié)合實(shí)際重新定位員工職能管理，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的重視度，保證內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)化與合理化，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的指導(dǎo)培訓(xùn)，引入財(cái)務(wù)審計(jì)制度，保證審計(jì)質(zhì)量。

尤其是當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)管理者應(yīng)該重視財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，更改傳統(tǒng)管理方法與理念，具體措施如下：財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核支付業(yè)務(wù)的模式改成內(nèi)部審計(jì)部門參與，共同完成審查工作；財(cái)務(wù)部門不再全部管理印鑒，而是僅管理一個(gè)或部分印鑒。印鑒使用時(shí)要有內(nèi)部審計(jì)部門提前核對與檢查，配合財(cái)務(wù)部門核對并蓋章。在企業(yè)內(nèi)部形成一整套完善的約束與監(jiān)督機(jī)制。

提高企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計(jì)的程度，改變傳統(tǒng)管理理念與方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，并對內(nèi)部控制制度執(zhí)行建立完善的輔助制度，并確保制度落實(shí)與執(zhí)行下去。通過做好企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)與分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)工作，提高其內(nèi)部意識。同時(shí)做好內(nèi)部員工的培訓(xùn)工作以確保內(nèi)部控制順利實(shí)施。此外，企業(yè)還應(yīng)該實(shí)施不相容職務(wù)分離制度，達(dá)成各個(gè)職務(wù)之間的牽制、監(jiān)督，順利完成財(cái)務(wù)內(nèi)控。企業(yè)內(nèi)普遍存在一些大型的需要多部門協(xié)同完成的任務(wù)，業(yè)務(wù)實(shí)施過程通過合理分工的方式順利完成工作，提高工作效率與質(zhì)量。徹底發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

四、審計(jì)視角下構(gòu)建動態(tài)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)活動，可以有效的防止財(cái)務(wù)管理人員違法違紀(jì)的發(fā)生，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，其作用可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動起到監(jiān)督管理作用，還能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且對企業(yè)管理有提升作用。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)活動，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，并及時(shí)改正，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與財(cái)務(wù)的真實(shí)性。

對于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督流于表面及內(nèi)部控制制度不完善的問題，通過構(gòu)建動態(tài)監(jiān)管機(jī)制可以有效解決這一問題。特別是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展，會計(jì)電算化軟件技術(shù)得到提升，傳統(tǒng)簡化核算已經(jīng)被動態(tài)監(jiān)督資金流向所取代，這也是會計(jì)電算化的優(yōu)勢。針對于此，企業(yè)可以申請專款用于升級會計(jì)電算化軟件，聘請技術(shù)人員依據(jù)企業(yè)具體情況編寫針對性的軟件程序，做好企業(yè)內(nèi)部控制工作。

監(jiān)管工作涉及到的內(nèi)容眾多，而且專業(yè)性極強(qiáng)、加之監(jiān)管內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在掌握基本財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)管理制度等一些財(cái)務(wù)人員需要掌握的基本財(cái)務(wù)知識和內(nèi)容外，還要不斷學(xué)習(xí)，掌握其他相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的知識，提高財(cái)務(wù)人員自我修養(yǎng)和自身綜合素質(zhì)；同時(shí)，為保證財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，企業(yè)應(yīng)定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，為保證培訓(xùn)的效果，在每次培訓(xùn)之后對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，保證財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)的積極性。應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)部門的審計(jì)工作，通過內(nèi)部控制，強(qiáng)化執(zhí)行力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正，并對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，最終形成良好的自上而下的監(jiān)督管理機(jī)制。

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化，離不開科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)?；诖?，為有效提升其治理水平，應(yīng)該采取針對性的治理方式。首先，提升企業(yè)股份持有者的待遇，充分保證企業(yè)股東的合法權(quán)益。長期以來，企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量之所以不高，就在于這部分關(guān)鍵內(nèi)容被控股領(lǐng)導(dǎo)層所把控。因此，提升會計(jì)信息質(zhì)量，必須約束控股領(lǐng)導(dǎo)層不斷擴(kuò)大的權(quán)利，盡可能讓所有股東都能夠參與到股東大會中，保證會計(jì)信息的公開透明。其次，加強(qiáng)會計(jì)信息的監(jiān)督和管理。在企業(yè)會計(jì)工作中，應(yīng)該適當(dāng)豐富管理層內(nèi)部的人員構(gòu)成，科學(xué)監(jiān)督企業(yè)會計(jì)信息工作，保證企業(yè)會計(jì)信息的公正性。

五、結(jié)語

總而言之，大部分企業(yè)都未建立完善的內(nèi)部控制制度，造成內(nèi)控實(shí)施、監(jiān)督等方面存在一些問題與短板，中小會計(jì)師事務(wù)所作為外部審計(jì)的主要部門，可以發(fā)揮自身的人才與技術(shù)等優(yōu)勢，幫助企業(yè)解決面臨的問題，夯實(shí)雙方合作基礎(chǔ)，充分滿足企業(yè)健康發(fā)展的需求，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量，推動和諧社會建設(shè)。

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（作者單位：海南大學(xué)）