財務(wù)管理在企業(yè)人力資源成本管理中的應用思考

袁淑萍

摘 要：通過對人力資源、人力資源成本管理、人力資源會計等理論進行研究，探討應用財務(wù)管理對企業(yè)人力資源成本管理控制的效能，為推行人力資源會計在企業(yè)成本管理控制中的實際應用提供理論支持。

關(guān)鍵詞：人力資源? 人力資源成本管理? 人力資源會計

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，財務(wù)管理是對企業(yè)物質(zhì)資源進行經(jīng)營管理活動的核心組成部分，通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況;人力資源管理則以人力因素在促進企業(yè)經(jīng)營目標增長中的重要性成為決定企業(yè)發(fā)展的核心，是以企業(yè)的人力為中心，以人力的全面利用與發(fā)展為量化形式，協(xié)調(diào)以財務(wù)準則和規(guī)范對人力資源管理控制，實現(xiàn)人力資源和企業(yè)成本控制的最佳組合，進而促進人與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，提高企業(yè)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，因此構(gòu)建人力資源成本管理與財務(wù)管理相結(jié)合的企業(yè)管理機制具有應用研究的必要性。

一、人力資源管理及人力資本管理

人力資源，是指在相應期間內(nèi)為企業(yè)組織提供服務(wù)并有益于企業(yè)組織實現(xiàn)預期生產(chǎn)經(jīng)營收益的人力總和，包括兩方面內(nèi)容：一是單個個體為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供服務(wù)的工作能力、技術(shù)技能和專業(yè)知識的能力，二是企業(yè)組織群體的生產(chǎn)經(jīng)營管理、研發(fā)和創(chuàng)新能力。

人力資源管理，是20世紀70年代的新興管理學科，經(jīng)過科學管理、人際關(guān)系、行為科學等管理發(fā)展階段后，現(xiàn)已進入人力資本管理階段，國外眾多大企業(yè)應用實踐證明通過財務(wù)管理在人力資本管理階段進行人力資源管理是提升管理效益的有效手段，目前人力資源管理業(yè)務(wù)分為人力資源規(guī)劃、招聘、培訓、薪酬、績效、勞動合同管理等，國內(nèi)有些企業(yè)通過這六個方面對人力資源管理效益進行綜合定性和定量評價，借助財務(wù)管理職能進行了有效的人力資源成本管理的嘗試。

人力資本管理，是把企業(yè)中的人力群體作為資本進行量化管理，并根據(jù)人力資本市場和投資收益率等信息變化情況，進行動態(tài)調(diào)整，目的是為企業(yè)獲得長期的人力投資價值回報。人力資本管理過程離不開量化管理，對人力資源進行量化管理是企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合應用統(tǒng)計和會計方法進行分析，為企業(yè)管理提供量化的決策信息，其量化管理信息包括貨幣化和非貨幣化、成本分析和效益評估等，企業(yè)利用量化管理的數(shù)據(jù)信息進行人力資本計量、效益評價等從而達到人力資本管理的目的。

二、人力資源成本管理及人力資源會計

人力資源成本管理，是企業(yè)對人力資源管理過程中，對其投資和支出一并進行投入和產(chǎn)出的比對，以實現(xiàn)人力資源成本支出效益的最大化，人力資源成本管理的目的是企業(yè)為了激發(fā)活力，對人力資源投資成本進行最佳控制，以取得更大的企業(yè)效益。企業(yè)進行人力資源成本管理是以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為前提，以人力資本量化和人力資源會計理論的建立為基礎(chǔ)，明確相應管理體系和規(guī)則，通過匯集會計數(shù)據(jù)信息分析人力資源的投入的合理性進行人力資源成本控制管理。

人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展。人力資源會計最早出現(xiàn)在20世紀七十年代初的新興經(jīng)濟強國-美國，經(jīng)過20世紀八十年代國際經(jīng)濟市場的激烈競爭，歐美許多跨國企業(yè)和經(jīng)濟組織開始深度研究如何控制成本提高勞動生產(chǎn)率，逐步認識到建立人力資源會計是控制成本提高勞動生產(chǎn)率的一個重要工具，從自身利益機制上認定和推行人力資源會計在企業(yè)組織的應用;國內(nèi)會計學界研究認為美國會計學會人力資源會計委員會1973年發(fā)表的：“人力資源會計是用來確認和計量有關(guān)人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給有關(guān)利害關(guān)系人的使用”，比較全面的包容了核算對象、核算方法和目標。

中國會計學會于1999年舉辦國內(nèi)首屆人力資源會計理論與方法研討會，推動了國內(nèi)人力資源會計理論、方法和工具的應用研究和發(fā)展;國內(nèi)的聯(lián)想集團率先實行了股東分紅變股東期權(quán)的薪資激勵制度，深圳華為電子公司遵循“科技知識是人力資源在認識世界和創(chuàng)新世界的工作實踐中的根本源泉”來進行人力資源轉(zhuǎn)化為人力資本的實際操作，強調(diào)“人力資本不斷增長的目標優(yōu)先于物質(zhì)資本增值的目標”;各大央企進行的混合所有制改革，把職業(yè)經(jīng)理人等人力資源管理制度引入企業(yè)管理經(jīng)營層，將人力知識資源轉(zhuǎn)化為資本，在中央企業(yè)中逐步開創(chuàng)了人力資源會計在國內(nèi)應用的典范。

人力資源會計計量的理論基礎(chǔ)。在人力資源會計的理論中，人力資本所有者享有剩余索取權(quán)是企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)化的首要條件，剩余索取權(quán)是對企業(yè)總收入扣除所有原材料、工資、利息、租金等固定的合約支付之后的剩余利潤要求權(quán)，作為一個激勵機制可以有效報告和控制企業(yè)成本控制和損益情況，同時也體現(xiàn)了企業(yè)人力資本化的內(nèi)在要求;其次企業(yè)成本管理中的年薪制是企業(yè)對人力資本的間接定價，年薪制是以企業(yè)經(jīng)營管理者為會計核算對象，每一年度為一個考核周期，將其年度收入與其經(jīng)營業(yè)績高低、工作復雜程度、經(jīng)營風險大小等相掛鉤的一種收入分配制度，年薪收入主要包括崗位基礎(chǔ)年薪和風險收入，使經(jīng)營者參與企業(yè)利潤分配，年薪制的理論基礎(chǔ)是企業(yè)人力資本對企業(yè)剩余所有權(quán)的分享，企業(yè)年薪制與企業(yè)股票、期權(quán)等長期激勵措施相搭配，為人力資源會計的成本計量提供了量化基礎(chǔ)。

現(xiàn)代企業(yè)人力資源群體分類。人力資源會計產(chǎn)生以前，企業(yè)對人力資源信息管理比較分散，僅對在職或離職職工人數(shù)、在崗技術(shù)人員數(shù)量等級等進行統(tǒng)計，通過對工資、獎金、津貼和補貼發(fā)放、員工離職和招聘成本等進行財務(wù)核算，各種數(shù)據(jù)分散在企業(yè)財務(wù)和人事部門，以管理費用、銷售費用、生產(chǎn)制造成本等指標在財務(wù)報表或報告中體現(xiàn)，對人力資源投資成本、價值等信息沒有進行專門的會計處理，忽視整合人力資源會計數(shù)據(jù)信息的加工過程。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理論在國內(nèi)的發(fā)展，國內(nèi)人力資源會計理論逐步發(fā)展和完善，在實務(wù)中人力資源會計對管理目標有如下分類：一類是對高級人力資源，確認為企業(yè)的人力資產(chǎn)，同時是企業(yè)的人力資本，享有所有者權(quán)益并參與企業(yè)的利潤分配，主要是擁有重大價值的專利權(quán)、非專利技術(shù)、重大可立即實施對企業(yè)有重大影響的科研成果的高級科研人才和企業(yè)的高級管理人才等。二類是較高級人力資源，確認為資產(chǎn)的同時，也確認為企業(yè)的長期負債，主要是具有較高價值的專利權(quán)、非專利技術(shù)、科研成果、專門的管理操作技能、特殊的業(yè)務(wù)工作能力、其價值能夠讓企業(yè)董事會或股東認定與之簽訂實行年薪制工作合同的中高級管理人員。三類是一般人力資源，在其工作期間將其薪酬在專門確認入賬時進行費用化會計處理，對該部分人力資源使用傳統(tǒng)的會計核算方式，其權(quán)益計入企業(yè)的短期負債。通過分類對實行人力資源核算或?qū)嵭心晷街频钠髽I(yè)高級生產(chǎn)經(jīng)營管理人才、高級技術(shù)人才等，簽訂工作合同后，就成為企業(yè)推動生產(chǎn)經(jīng)營管理發(fā)展的人力資源，人力資源會計將對該部分人力資源進行相關(guān)投資支出資本化并確認為企業(yè)的資產(chǎn)，從而實現(xiàn)會計方法實現(xiàn)對人力資源成本的計量。

人力資源具有貨幣性和非貨幣性的特點。企業(yè)人力資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計量的可以為企業(yè)帶來期望收益的人力資源，隨著企業(yè)對人力資源成本和價值的重點關(guān)注，人力資源會計僅限于貨幣計量會造成會計數(shù)據(jù)信息的殘缺不全，尤其對非財務(wù)信息只有貨幣性計量是不全面的，如工作環(huán)境、個人情緒、顧客情緒、員工流動率、員工曠工比率、職位空缺時間、員工技能提高和職務(wù)晉升情況、新產(chǎn)品研發(fā)周期及投放市場的速度等因素，只能用非貨幣性的指標反映，通過注重其中的關(guān)鍵性因素，設(shè)計相應評估指標，定期收集信息和報告指標，評估企業(yè)人力資源的發(fā)展趨勢，從而全面的為企業(yè)管理控制人力資源投資成本提供依據(jù)。

人力資源成本會計及其作用。在現(xiàn)代企業(yè)管理實踐過程中人力資源會計分為成本會計和價值會計兩類，其中人力資源成本會計是專門進行核算人力資源成本的會計方法。現(xiàn)代企業(yè)人力資源成本會計是把人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)進行確認、計量、報告，利用人力投資成本和價值數(shù)據(jù)信息進行人力資源成本的有效管理，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃目標的實現(xiàn)情況為依據(jù)，進行企業(yè)人力需求預測和人力投資效益財務(wù)成本分析、人力投資控制決策等。人力資源投資是企業(yè)為形成人力資源儲備的預支出成本，具有資產(chǎn)的一般特性，能夠被特定的企業(yè)組織擁有或控制，通過簽訂工作合同完成交易或其他事項，能夠進行貨幣計量和代表未來收益，企業(yè)的人力資源既是人力資本的載體，又是人力投資的承擔者和人力資本在企業(yè)的物質(zhì)形態(tài)，人力資源成本會計通過對人力資產(chǎn)的確認，運用會計方法對人力資產(chǎn)進行成本核算分析，從而實現(xiàn)對人力資成本進行控制管理。

人力資源成本在財務(wù)報告中的披露。在企業(yè)財務(wù)報告中對于確認為資產(chǎn)的人力資源均予以詳細報告披露，一是對內(nèi)報告，對于人力資產(chǎn)的貨幣計量信息主要報告企業(yè)擁有和控制的人力資產(chǎn)的價值、取得成本、投入產(chǎn)出情況，特別是高成本的一類人力資源，單獨報告并明確其投資效益;對于人力資源的非貨幣信息，報告其在本會計期間現(xiàn)有人力資源的組織架構(gòu)、分配和利用形式，對高成本的一類人力資源重點報告說明。二是對外報告，在資產(chǎn)負債表中單獨列示人力資產(chǎn)項目，尤其初始計量原值、累計攤銷值、凈值等會計信息;其次詳細說明報告期內(nèi)企業(yè)總投資成本中追加的人力資源投資成本所占的比率，報告期末企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)所占的比率。

三、強化財務(wù)管理在企業(yè)人力資源成本管理中的建議

（一）轉(zhuǎn)變理念，重視財務(wù)管理方法對企業(yè)人力資源成本管理的有效性

在企業(yè)管理中應轉(zhuǎn)變觀念，強化財務(wù)管理方法對人力資源成本的管理的作用，并充分認識到會計數(shù)據(jù)信息和方法對提高人力資源成本管理效益的提升和支柱作用，同時樹立效果衡量是人力資源成本管理工作的根本方法，切實注重對人力資源成本的考核和評估，逐步構(gòu)建企業(yè)人力資源成本管理財務(wù)評價指標體系，達到簡化計量、節(jié)約成本的目的。

傳統(tǒng)企業(yè)人力資源成本管理對工作目標及效能大多采用非結(jié)構(gòu)化的描述性方式表述，這種方式不利于人力資源管理效能的提高，現(xiàn)代企業(yè)管理是在人力資本理論基礎(chǔ)上實行結(jié)構(gòu)化的人力資源成本管理模式，通過收集整理相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)信息，對工作過程和效能進行量化，建立人力資源成本管理信息網(wǎng)，推動人力資源成本明細核算、成本分析和人力資源成本管理目標與相關(guān)財務(wù)指標相銜接，更加直接、準確反映企業(yè)人力資源成本管理的工作效果。

（二）強化財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)對豐富人力資源成本管理的方式

財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息能夠直觀的反映人力資源成本對企業(yè)成本的影響，強化企業(yè)進行人力資源成本管理對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的需求，人力資源作為企業(yè)的核心資源之一，其成本隨著企業(yè)的發(fā)展占企業(yè)總成本比重不斷提高，其信息的重要性也逐步增強，促使企業(yè)進一步豐富有關(guān)人力資源成本管理數(shù)據(jù)信息提供、核算和披露等工作的方式方法。

現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)管理信息化的主流是ERP信息系統(tǒng)，企業(yè)可以嘗試應用ERP系統(tǒng)為人力資源成本核算和管理提供技術(shù)支持，實現(xiàn)企業(yè)人力資源成本明細核算和財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，將企業(yè)ERP信息管理系統(tǒng)與企業(yè)人力資源管理的六個方面相結(jié)合，使之成為人力資源成本管理的信息載體，通過充分收集整理相關(guān)數(shù)據(jù)信息，提供詳實、完整、及時的人力資源成本數(shù)據(jù)信息，為人力資源成本分析和效能評估提供條件，豐富人力資源成本管理的方式。

（三）進行針對性嘗試，優(yōu)先對一類和二類高成本核心人才進行人力資源成本管理

在企業(yè)整體管理過程中，受產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)成本效益原則的限制，在企業(yè)內(nèi)推行全員人力資源成本管理有局限性而且難度較大，但人力資源群體對企業(yè)效能影響的大小可以進行考核，因企業(yè)核心人才對企業(yè)效益影響較大，企業(yè)對其投入也較高，其成本數(shù)據(jù)信息重要性也相對較高，所以優(yōu)先推行財務(wù)會計進行企業(yè)核心人才的成本管理具有可行性，尤其在人力資源投入較高的現(xiàn)代企業(yè)，將核心人才成本管理作為突破，因勢利導圈定核算對象，設(shè)計評價指標，選擇相應的分析方法，逐步形成具有企業(yè)自身特色的人力資源成本管理體系，積累局部經(jīng)驗，逐步全面推行。

四、結(jié)束語

綜上所述，人力資源會計以傳統(tǒng)會計學的理論、方法和工具為基礎(chǔ)，將財務(wù)管理和人力資源管理相融合，通過對人力資本理論、人力資源管理學在會計學領(lǐng)域的創(chuàng)新與發(fā)展，探討研究財務(wù)管理在人力資源管理成本控制中的應用，不僅能夠構(gòu)筑出新的會計體系，而且對提高企業(yè)經(jīng)營管理效益和長遠發(fā)展具有重要意義。

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