陳麗

最近幾年，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，會計信息失真現(xiàn)象在我國已經(jīng)較為普遍，只是失真的程度、危害度和社會影響程度等有所不同，故針對會計信息失真問題的研究已迫在眉睫，且要逐步深入，以此才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)范化運(yùn)行，讓相關(guān)利益在短期內(nèi)達(dá)到均衡動態(tài)發(fā)展，獲得不同方行為效益的最大化。

一、會計信息失真概述

（一）會計信息的含義

會計信息是通過會計核算實際記錄或科學(xué)預(yù)測，反映會計主體過去、現(xiàn)在、將來有關(guān)資金運(yùn)動狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。也是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財務(wù)信息，是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財務(wù)狀況，評價經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。

（二）會計信息失真的含義

會計信息失真是指會計信息不能如實反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動狀況及所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實不符，從而使會計信息失去了應(yīng)有的分析價值，甚至導(dǎo)致信息使用者的決策失誤。

（三）會計信息失真的分類

1.技術(shù)性失真與非技術(shù)性失真。技術(shù)性失真，也可以叫非故意性失真，指因為會計人員自身能力素質(zhì)上的問題而導(dǎo)致的會計信息失真;非技術(shù)性失真，也可以叫故意失真，是指會計人員為了實現(xiàn)企業(yè)利益或迫于一定壓力，故意弄虛作假不顧法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求而變相處理，最終導(dǎo)致的會計信息失真。

2.會計事實失真與會計處理失真。會計事實失真指會計賬簿、會計憑證、會計報表等反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動或者狀況根本不存在或與實際情況出入較大;會計處理失真指對會計信息處理的過程中出現(xiàn)的失真，比較常見的情況如，會計人員通過隨意變更會計處理方法，記錯賬戶等手段來達(dá)到粉飾經(jīng)營成果，掩蓋對自己不利信息的目的。

（四）會計信息失真造成的后果和危害

會計信息失真小則對會計信息使用者造成誤導(dǎo)或不變，有可能影響決策者決策失誤、投資者投資失誤，最終導(dǎo)致企業(yè)危機(jī)或投資者利益受到侵害等，大則影響國家宏觀政策的實施和改變，進(jìn)而擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。且這種影響大多都不是短期的，也不是單純的，最終將影響整個市場經(jīng)濟(jì)體系的健康發(fā)展。

二、會計信息失真的原因分析

（一）會計人員職業(yè)能力層次不齊

會計信息是在會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的，因而避免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定性因素進(jìn)行估計、判斷和推理，不同職業(yè)能力的會計人員進(jìn)行估計、判斷與推理往往會導(dǎo)致不一樣的結(jié)果。一些專業(yè)技能較高的人員，就能夠公正、客觀地選擇適合企業(yè)會計核算的程序、方法，但少數(shù)會計人員受專業(yè)技能弱、日常政策運(yùn)用、職業(yè)判斷不正確等因素影響，可能會隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系、亂用會計科目，導(dǎo)致會計確認(rèn)及計量工作混亂;再者部分企業(yè)會計機(jī)構(gòu)不健全、會計人員配備不合理、崗位職責(zé)不清晰、會計交接手續(xù)不完善、內(nèi)部控制制度不健全，也會導(dǎo)致會計信息失真。

（二）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動

經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動是最為常見的造假動機(jī)，也是造假者最大的驅(qū)動力所在。為了得到更多的投資、偷稅漏稅、擺功邀好、撥高企業(yè)形象，或為了私設(shè)小金庫等不良動機(jī)，部分企業(yè)會計人員通過用不實的會計信息粉飾報表、做假賬、設(shè)立賬外賬等手段來做大成本、少繳稅，或通過做大利潤、隱藏虧損等手段來獲得投資、虛造功績等。曾經(jīng)出現(xiàn)過的“藍(lán)田股份”、“黎民股份”等案件就是鮮活的教訓(xùn)。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部一種特殊形式的管理制度，它是一個企業(yè)總體行為的約束。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是由董事會、股東大會、經(jīng)理等管理層構(gòu)成的結(jié)構(gòu)體系，其中董事會是否能夠發(fā)揮出相應(yīng)的作用是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化能否發(fā)展的關(guān)鍵所在。有的企業(yè)雖然是股份制企業(yè)，但是公司股東大會在實質(zhì)上都是被企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理和董事等高管所控制，企業(yè)個別管理和領(lǐng)導(dǎo)階層擅自使用自己的權(quán)力讓會計人員弄虛作假，隨意篡改會計政策或?qū)嵤┫鄳?yīng)的會計舞弊活動。這些現(xiàn)象都會在一定程度上影響到會計信息的真實性，讓企業(yè)的利益和信息使用者的利益都受到影響，還會導(dǎo)致國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策無法順利實施。另外，從會計工作人員角度來分析，很多企業(yè)會計人員并非獨立，其利益受公司管理層的影響較大，甚至有的逐步成為企業(yè)高管的棋子。即使企業(yè)信息本身不存在錯誤或者不合理的地方，但企業(yè)也會因內(nèi)部管理秩序混亂、人為操縱等，導(dǎo)致實際的債權(quán)債務(wù)、實有資產(chǎn)和賬面差異較大，從而讓會計工作中的賬簿和實際現(xiàn)象不符合。

（四）市場經(jīng)濟(jì)和體制不完善

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及轉(zhuǎn)型時期，一是監(jiān)管機(jī)制尚不完善，相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度不夠，讓部分企業(yè)及機(jī)構(gòu)有機(jī)可乘，也有部分企業(yè)及機(jī)構(gòu)為一己之私，鋌而走險;二是政府為了鼓勵企業(yè)發(fā)展，往往給予了比較寬松的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，這也讓部分企業(yè)及機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了“打游擊”、“鉆空子”的念頭。這種市場經(jīng)濟(jì)體制的不完善，也為會計信息失真提供了可能性。

三、防范和治理會計信息失真的措施

解決會計信息失真問題是一項艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，需要在加強(qiáng)規(guī)范建設(shè)、完善會計信息機(jī)制、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)、理順各方利益關(guān)系等多個方面下功夫。另外，還要盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系，盡早實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與國際慣例的銜接，并積極維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性。

（一）強(qiáng)化合法合規(guī)意識

企業(yè)管理層及會計人員要多參加各類法律、法規(guī)培訓(xùn)，同時也要注重自身的日常學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)不斷強(qiáng)化自身的合法合規(guī)意識，讓管理層和會計人員真正知道，偽造、篡改會計信息的嚴(yán)重性，讓其知畏。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控制度及監(jiān)管機(jī)制

一是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會計管理體系。在完善內(nèi)部會計管理制度的基礎(chǔ)上，配備政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的審計監(jiān)管人員，并賦予一定的職責(zé)權(quán)限，做到權(quán)責(zé)利相結(jié)合;同時也要完善內(nèi)部審計制度，通過建立定期審計、檢查的制度，完全保障內(nèi)審人員相對獨立的地位，并明確單位高層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)、會計人員的約束關(guān)系，避免濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，合理避免會計信息失真。二是充分利用廣大職工力量，建立方便廣大職工舉報的渠道，如電話、郵箱等，讓群眾發(fā)現(xiàn)問題能夠及時有效的進(jìn)行反映，進(jìn)一步促使領(lǐng)導(dǎo)層及會計從業(yè)人員的敬畏心理，在會計信息真實披露方面能有所收斂。

（三）提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

一是要提高會計從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)能力，鼓勵會計人員學(xué)習(xí)，并通過職稱或?qū)I(yè)技術(shù)資格來設(shè)立門檻。一方面可以提高會計人員不斷學(xué)習(xí)進(jìn)取的積極性，另一方面也能提高會計從業(yè)人員整體的從業(yè)門檻，將部分濫竽充數(shù)的會計從業(yè)人員踢出會計隊伍。二是提高會計從業(yè)人員的道德建設(shè)。對于一個會計從業(yè)人員來說，光有良好的業(yè)務(wù)能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們要對這些能力高的會計人員進(jìn)行良好的引導(dǎo)和教育，讓他們把自己的能力用在正確、有用的地方，避免他們誤入歧途。通過提高他們的品德和人格，使他們真正堅守自己的職業(yè)操守，真正做到“不做假賬”。

（四）改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制，減少利益沖突

利益分配與考核機(jī)制的不夠健全、不盡合理是誘發(fā)會計信息造假的一個重要原因。造假者的主要動機(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益。只有改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制，才能防止會計信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，盡量兼顧各方;二是改進(jìn)績效考核機(jī)制，并完善相應(yīng)的激勵機(jī)制。對領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評，不要僅以數(shù)字論英雄，而要綜合考量。

（五）完善相關(guān)法律法規(guī)

國家在鼓勵企業(yè)發(fā)展和放寬企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件的同時，也要相應(yīng)完善相關(guān)監(jiān)管機(jī)制、細(xì)化管制措施。從處罰、引導(dǎo)等不同方向，堅持“橫向到邊，縱向到底”的原則，不斷完善法律及市場監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化市場監(jiān)管力度，適時推行外審制度，加大處罰力度，進(jìn)一步減少和規(guī)避會計信息失真現(xiàn)象。

四、結(jié)語

企業(yè)會計信息失真對市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理均會造成嚴(yán)重的危害。通過對現(xiàn)狀以及誘因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)和完善措施，可以促進(jìn)企業(yè)相關(guān)工作的順利進(jìn)行?？偟膩碚f，會計信息失真是一個歷史性、全球性的問題。有效避免會計信息失真，能夠讓會計信息在企業(yè)管理層及信息使用者決策時發(fā)揮更加重大的作用，讓各個方面都能夠?qū)崿F(xiàn)短期的動態(tài)平衡，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化。（作者單位：中鐵建大橋工程局集團(tuán)第六工程有限公司）