關(guān)于醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

朱榮榮

摘 要：文章詳細(xì)討論了醫(yī)藥管理會(huì)計(jì)內(nèi)控常見(jiàn)的不足，如制度不完善、執(zhí)行力度小、考核制度不健全等等，指出了引起醫(yī)藥管理問(wèn)題的主要原因，并提出了優(yōu)化醫(yī)藥管理會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的策略，進(jìn)而提升醫(yī)藥管理會(huì)計(jì)內(nèi)控效果，促進(jìn)醫(yī)療行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥管理? 會(huì)計(jì)控制? 考評(píng)制度? 現(xiàn)狀? 優(yōu)化策略

藥品是醫(yī)療機(jī)構(gòu)順利開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生工作，用來(lái)診療疾病的獨(dú)特商品，是醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)中不可或缺的物質(zhì)保障與重要途徑。伴隨公立醫(yī)院變革的逐漸深入，加強(qiáng)醫(yī)藥衛(wèi)生制度變革對(duì)醫(yī)藥核算與管理工作有了越來(lái)越高的要求。醫(yī)藥管理中會(huì)計(jì)控制是醫(yī)療機(jī)構(gòu)為提升藥品會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，從根源及制度方面保障藥品在醫(yī)療工作中良性運(yùn)行，醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展，防范、發(fā)現(xiàn)并立即解決內(nèi)部控制問(wèn)題，保證各項(xiàng)法律法規(guī)以及規(guī)章制度貫徹落實(shí)而制定并實(shí)行的自我調(diào)節(jié)的控制手段、措施以及流程。

一、醫(yī)藥管理中會(huì)計(jì)控制的基本原則

基于醫(yī)藥管理的基本特征，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理遵守如下幾點(diǎn)原則：①防范為主。醫(yī)藥管理內(nèi)部會(huì)計(jì)管控，要以前瞻性思維制定科學(xué)的防范措施。針對(duì)內(nèi)控部門(mén)來(lái)說(shuō)，要清楚藥品的總數(shù)，出入庫(kù)、檢驗(yàn)、調(diào)撥等都要根據(jù)規(guī)范流程處理，防止產(chǎn)生偏差。②明確核心。醫(yī)藥類型多、總量大，管理中包含的部門(mén)及崗位繁瑣，內(nèi)部會(huì)計(jì)管控要掌握核心，通過(guò)研究總結(jié)，確定極易出現(xiàn)違章的環(huán)節(jié)，投放大量人力與物力來(lái)控制，以提升內(nèi)控質(zhì)量及效率。③相互制衡。藥品管理中會(huì)計(jì)控制任務(wù)，要從多個(gè)層面、多個(gè)角度展開(kāi)控制，能夠達(dá)到監(jiān)督、檢查的目的，使得內(nèi)控者相互制衡，增加控制的權(quán)威性，防止受人為因素的干擾。④及時(shí)糾正。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)管控機(jī)制，不僅能夠預(yù)測(cè)不規(guī)范現(xiàn)象，而且還可以及時(shí)找到已產(chǎn)生的不規(guī)范行為。采取有效的補(bǔ)救方法，可以及時(shí)糾正問(wèn)題，把藥品管理拉上正軌。

二、醫(yī)藥管理中會(huì)計(jì)控制常見(jiàn)的不足

（一）組織結(jié)構(gòu)不完善

因?yàn)獒t(yī)院管理層大都存在重科技、重人才資源，輕藥劑管理的現(xiàn)象，主觀方面對(duì)藥劑管理中會(huì)計(jì)控制機(jī)制不關(guān)注，造成制定的藥劑管理會(huì)計(jì)內(nèi)控體系未根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需求，或是定時(shí)按照最新方針及時(shí)優(yōu)化內(nèi)控組織框架，僅僅簡(jiǎn)單的采用傳統(tǒng)的藥劑管理手段。內(nèi)控機(jī)制不完善就會(huì)造成職務(wù)權(quán)責(zé)模糊，各個(gè)部門(mén)及科室缺少良好溝通，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不正確、不完整，不能及時(shí)調(diào)整誤差，加大了財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，阻礙醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。

（二）規(guī)章制度執(zhí)行力弱化

有些醫(yī)院在預(yù)計(jì)年度藥劑時(shí)，業(yè)務(wù)部都未積極參與，通常是由歸口管理部來(lái)預(yù)算藥劑。歸口管理則在“需求增大效應(yīng)”的干擾下，往往會(huì)儲(chǔ)備很多庫(kù)存，引起醫(yī)院經(jīng)費(fèi)積壓，成本費(fèi)用增多。如此一來(lái)，近效期藥物未得到及時(shí)控制，最終失效報(bào)廢，使得醫(yī)院面臨巨大的經(jīng)濟(jì)虧損。藥劑內(nèi)控與領(lǐng)用不規(guī)范、原因比較含糊，導(dǎo)致管理中存在較大的潛藏風(fēng)險(xiǎn)。高價(jià)值藥劑未獨(dú)立設(shè)賬、采取日?qǐng)?bào)管控，內(nèi)控管理中心不能及時(shí)了解高價(jià)值藥物動(dòng)態(tài)，影響會(huì)計(jì)控制。為削減核實(shí)藥劑明細(xì)賬的勞動(dòng)量，醫(yī)院通常清查總金額來(lái)判斷時(shí)候賬實(shí)統(tǒng)一，這樣極易使以藥換藥、支出醫(yī)保藥費(fèi)換為非醫(yī)保藥品等不規(guī)范現(xiàn)象有機(jī)可乘，加大了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理難度，給醫(yī)?；饚?lái)巨大損失。

（三）信息化控制不善

醫(yī)療機(jī)構(gòu)LIS系統(tǒng)通過(guò)信息化手段管理藥品工作，以更好控制藥品，但若用戶權(quán)限未按照不相容崗位的原則來(lái)設(shè)置，就會(huì)留下很大的給內(nèi)控隱患。醫(yī)療機(jī)構(gòu)一般采取的途徑是，藥房管理內(nèi)部的每個(gè)崗位均由藥劑中心的員工來(lái)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)工作者并未參與，造成藥房清產(chǎn)與藥品調(diào)價(jià)數(shù)據(jù)直接由藥庫(kù)員工調(diào)整，并不給財(cái)務(wù)核實(shí)，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完善，藥品管理不標(biāo)準(zhǔn)。

（四）監(jiān)督考核制度不健全

醫(yī)藥管理中會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的進(jìn)行，要制定可行性高的績(jī)效考核及監(jiān)督體系。但是，現(xiàn)今很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)均側(cè)重于藥劑實(shí)物管控、輕會(huì)計(jì)內(nèi)控，考評(píng)制度不完整，僅僅是簡(jiǎn)單的依靠財(cái)務(wù)中心監(jiān)督賬實(shí)是不是相符，而財(cái)務(wù)工作則缺少藥品管控的專業(yè)嘗試，不能出具完善的藥品管控評(píng)估與藥品維護(hù)的科學(xué)化建議。同時(shí)，考評(píng)結(jié)構(gòu)未和績(jī)效管理相聯(lián)系，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制，不能促使各科室自覺(jué)參與到藥品管控當(dāng)中。

三、醫(yī)藥管理中會(huì)計(jì)內(nèi)控的優(yōu)化策略

醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品管理中會(huì)計(jì)內(nèi)控能保證醫(yī)院各項(xiàng)工作規(guī)范、合理、高效的開(kāi)展，是在遵循國(guó)家相應(yīng)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上監(jiān)督、協(xié)調(diào)、管理醫(yī)院的業(yè)務(wù)工作、財(cái)務(wù)控制和經(jīng)濟(jì)管理等，這個(gè)管理結(jié)構(gòu)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的整體組織結(jié)構(gòu)，基于會(huì)計(jì)工作，但不只是局限于會(huì)計(jì)，針對(duì)提升醫(yī)院會(huì)計(jì)控制水平、避免醫(yī)院資產(chǎn)浪費(fèi)、發(fā)現(xiàn)并處理各種問(wèn)題、提高醫(yī)院總體管理質(zhì)量等均有顯著意義。

（一）完善會(huì)計(jì)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)

細(xì)分崗位職責(zé)，保證不相容職位有效分離，實(shí)現(xiàn)崗位之間相互約束與監(jiān)督。基于控制要點(diǎn)及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況，將能會(huì)計(jì)內(nèi)控組織體系設(shè)置成表1形式。

（二）提高執(zhí)行力，注重控制點(diǎn)監(jiān)管

（1）計(jì)劃購(gòu)藥。業(yè)務(wù)部認(rèn)真預(yù)計(jì)藥品需求，根據(jù)相關(guān)流程申報(bào)購(gòu)藥，若要購(gòu)新藥，則由藥事管理組織核實(shí)。提高醫(yī)院費(fèi)用周轉(zhuǎn)率，對(duì)用量不變、應(yīng)用金額大、供貨商在當(dāng)?shù)?、供貨及時(shí)的物料采取“零庫(kù)存”，縮減保存空間，完善庫(kù)存結(jié)構(gòu)。針對(duì)近效期藥劑加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，醫(yī)院藥劑中心需和應(yīng)用科室展開(kāi)及時(shí)互動(dòng)，掌握積壓主因，搜集數(shù)據(jù)并報(bào)告給內(nèi)控管理部門(mén)，認(rèn)真分析，調(diào)整誤差。

（2）驗(yàn)收管控。經(jīng)驗(yàn)收，可以檢驗(yàn)采購(gòu)工作的完整性，這還是保障藥品質(zhì)量的關(guān)鍵途徑。針對(duì)驗(yàn)收者來(lái)說(shuō)，要以購(gòu)置計(jì)劃表、商家原始單據(jù)等為基礎(chǔ)，合適藥品名稱、大小、總數(shù)、批次、生產(chǎn)商以及有效期等，認(rèn)真做好記錄，核實(shí)無(wú)誤后方可辦理入庫(kù)流程。針對(duì)驗(yàn)收者的要求是：不得兼職，實(shí)施崗位分工機(jī)制，保證不相容崗位分開(kāi);驗(yàn)收應(yīng)制成書(shū)面報(bào)告;入庫(kù)檢驗(yàn)單要一式三聯(lián)，通過(guò)倉(cāng)管者、財(cái)務(wù)中心、藥品會(huì)計(jì)記錄者管理。

（3）入庫(kù)結(jié)算。醫(yī)院藥物收入庫(kù)，應(yīng)保證無(wú)單據(jù)禁止驗(yàn)收，保證“票隨貨到”，合理檢驗(yàn)藥劑的名稱、型號(hào)、大小、總數(shù)、成本、批號(hào)等內(nèi)容，未驗(yàn)收入庫(kù)的物料禁止提交給會(huì)計(jì)中心結(jié)算。根據(jù)不相容職務(wù)管理原則：申購(gòu)及審批、購(gòu)藥劑結(jié)算、驗(yàn)收劑財(cái)務(wù)記錄相分開(kāi)，以縮短從驗(yàn)收入庫(kù)至資金結(jié)算的周期，削減往來(lái)款對(duì)賬的作業(yè)量，減少錯(cuò)誤率。

（4）存儲(chǔ)管控。醫(yī)院藥品儲(chǔ)存階段，要做好養(yǎng)護(hù)措施。首先，分析各種藥品的特性，采用抗潮、避光、冷藏、抗蟲(chóng)等方法。其中，麻醉劑、劇毒藥物是核心，要采取特殊的管理手段。其次，若藥品庫(kù)存周期較長(zhǎng)，要定期抽檢，檢查藥品質(zhì)量。應(yīng)用藥品時(shí)要先進(jìn)先用，加速周轉(zhuǎn)，降低庫(kù)存管理費(fèi)。

（5）出庫(kù)核查?？剖翌I(lǐng)用或是報(bào)廢藥品需說(shuō)明緣由，遵循審批流程處理：申請(qǐng)對(duì)象-申請(qǐng)部門(mén)管理者-藥劑中心-會(huì)計(jì)部門(mén)-分管人員，如果資金量大和原因特殊，需要交由藥事管理部門(mén)商量。門(mén)診用藥堅(jiān)持“先進(jìn)先發(fā)、近效期先發(fā)、同批號(hào)先發(fā)”的基本原則。就產(chǎn)科和兒科病人來(lái)說(shuō)，他們對(duì)藥品很敏感，且在就診時(shí)會(huì)出現(xiàn)焦躁情緒，其對(duì)近效期藥劑有很強(qiáng)的反應(yīng)，為此，藥劑窗口在出藥時(shí)要注意藥劑效期，避免流出近效期藥劑，維持醫(yī)患關(guān)系和諧。

（6）清查對(duì)賬。藥品每6個(gè)月實(shí)地清查一遍，根據(jù)種類核查明細(xì)賬，開(kāi)展清查工作的部門(mén)是：藥劑部、內(nèi)控管理部、分管人員。而高價(jià)值的藥劑要獨(dú)立設(shè)賬，每天清查報(bào)送日?qǐng)?bào)表到內(nèi)控管理中心，實(shí)行及時(shí)動(dòng)態(tài)管控。

（三）設(shè)立訪問(wèn)權(quán)限，促進(jìn)藥品數(shù)據(jù)溝通

在會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)中開(kāi)展LIS系統(tǒng)的研發(fā)、保護(hù)、應(yīng)用等工作，令藥劑的購(gòu)置、供應(yīng)、利用、保存等環(huán)節(jié)均處在不相容職務(wù)管控中。經(jīng)設(shè)立系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限，嚴(yán)格制約，同時(shí)在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立報(bào)警體制，在防范與監(jiān)控的雙重功能下，盡可能防止人為失誤與違法行為，保障藥品會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性。涉及清查數(shù)據(jù)調(diào)整、藥品調(diào)價(jià)確定等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要由財(cái)務(wù)工作者系統(tǒng)核查確認(rèn)才進(jìn)行處理。以信息化技術(shù)加強(qiáng)各部門(mén)之間藥品資源共享、協(xié)調(diào)，全面追蹤、管控藥劑從進(jìn)到醫(yī)院至流出醫(yī)院的整個(gè)過(guò)程，通過(guò)電子圖表研究、比對(duì)藥占比等內(nèi)容，以規(guī)范庫(kù)存量，提升醫(yī)院會(huì)計(jì)管控效率。

（四）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控考核體制

藥品管理中會(huì)計(jì)內(nèi)控考核體制的運(yùn)用質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不僅包含預(yù)算執(zhí)行率、藥劑收付余款、藥品收入數(shù)量以及結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，還包括醫(yī)保單位管理的藥占比、人均消費(fèi)、抗生素藥物等考評(píng)控制指標(biāo)。內(nèi)控人員定時(shí)組織辦公會(huì)研究評(píng)估結(jié)構(gòu)，及時(shí)糾偏，把藥事管理者審議達(dá)標(biāo)的年度評(píng)估報(bào)告提交給責(zé)任科室，研其原因、明確責(zé)任、及時(shí)獎(jiǎng)罰。由此使得醫(yī)院各級(jí)員工對(duì)藥品管理會(huì)計(jì)內(nèi)控工作引起高度重視，促進(jìn)藥品各部門(mén)之間的良好合作，提高藥品會(huì)計(jì)內(nèi)控水平，提出醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)的公益性。

四、結(jié)束語(yǔ)

簡(jiǎn)而言之，藥品管理中會(huì)計(jì)內(nèi)控是醫(yī)療機(jī)構(gòu)強(qiáng)化藥品管理的重要途徑，是個(gè)逐漸優(yōu)化、動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化管理的過(guò)程。醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)此要以防范控制為主，針對(duì)藥品管理中會(huì)計(jì)內(nèi)控的弱化環(huán)節(jié)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要引起高度重視，實(shí)行重點(diǎn)控制。進(jìn)而達(dá)到保障藥品穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，確保醫(yī)院流動(dòng)經(jīng)費(fèi)的充分利用，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，加大醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自我約束水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)價(jià)值的最大化戰(zhàn)略目標(biāo)。

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