制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題與對策研究

吳影輝

摘要：經(jīng)濟新常態(tài)下，制造業(yè)上市公司在整體發(fā)展上的壓力相對較大，最近幾年時間里，制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題頻發(fā)出現(xiàn)，這也對制造業(yè)上市公司的整體發(fā)展產(chǎn)生了十分嚴重的負面影響。財務報告舞弊很難從根本上予以杜絕，但這一問題需要得到更為有效的遏制，這也是保障資本市場上各方利益，促進行業(yè)與企業(yè)更好發(fā)展的基本要求，對財務報告舞弊問題進行有效解決也十分必要。本文將對制造業(yè)上市公司財務報告舞弊的成因進行分析，并就財務報告舞弊問題的有效解決提出合理化建議。

關鍵詞：制造業(yè);上市公司;財務報告舞弊

制造業(yè)上市公司數(shù)量逐年增加，行業(yè)內(nèi)越來越多的企業(yè)也在為上市進行著籌劃和準備。但也需要看到，制造業(yè)上市公司近幾年的發(fā)展狀況并不良好，除個別綜合實力較為強勁的企業(yè)外，很多制造業(yè)上市公司的生存發(fā)展壓力都相對較大。不僅如此，制造業(yè)上市公司中財務報告舞弊的問題較為顯著，這一問題也并未得到較為有效的遏制，正是由于這一問題長期存在，制造業(yè)上市公司的發(fā)展前景蒙上了一層陰影，屢屢爆出的財務報告舞弊丑聞也嚴重挫傷了投資者信心。鑒于此，探尋出制造業(yè)上市公司財務報告舞弊的有效解決策略也具有重要意義。

一、制造業(yè)上市公司財務報告舞弊概述

制造業(yè)上市公司財務報告舞弊是指其為了特定的目的和目標，在財務報告中進行相關數(shù)據(jù)篡改或粉飾的一種現(xiàn)象，一定意義上來說，財務報告舞弊問題很難在根本上予以消除。在制造業(yè)上市公司上市門檻相對較低時，制造業(yè)上市公司總體數(shù)量不斷增加，這也客觀上拉升了此類公司財務報告舞弊問題產(chǎn)生的概率。從實際影響上來看，單一的制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題一旦產(chǎn)生，其必然會對某些相關方的利益構(gòu)成侵害，并增加公司自身的財務風險與經(jīng)營風險。而在制造業(yè)上市公司大面積的出現(xiàn)財務報告舞弊時，此類企業(yè)在資本與金融市場上的融資會變得越發(fā)困難，且融資成本也會不斷攀升，從長遠來看，則會對整個行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生十分不利的負面影響。

二、制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部原因

制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題的產(chǎn)生與自身一些經(jīng)營發(fā)展目標的達成密不可分。首先，很多上市公司出于融資的需求，會對財務報告中的數(shù)據(jù)進行粉飾，諸如降低自身的負債率能夠在一定程度上粉飾自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上的不合理，從而更為順暢的進行融資;其次，為了增強部分投資人的信息，公司內(nèi)部核心管理層很有可能收益財務管理人員進行財務報告的粉飾，諸如在應收賬款層面進行一些數(shù)據(jù)的篡改等手段也會成為具體的財務報告舞弊選擇。最后，很多制造業(yè)上市公司的內(nèi)部控制機制并不健全，財會工作在開展上的規(guī)范性也明顯不足。除這些較為顯著的因素外，公司內(nèi)財務管理獨立性較低，缺乏與財務報告舞弊直接相關的監(jiān)督機制等都可能導致具體的財務報告舞弊問題產(chǎn)生，這些因素長期存在且共同影響和作用下，制造業(yè)上市公司內(nèi)財務報告舞弊問題產(chǎn)生的可能性也相對較高。

（二）外部原因

制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題的產(chǎn)生不僅與內(nèi)部因素有直接關聯(lián)，一些外部因素實際上也是導致財務報告舞弊問題產(chǎn)生的原因。經(jīng)濟新常態(tài)下，傳統(tǒng)制造業(yè)在發(fā)展上受到了極為明顯的沖擊和影響，利潤獲取空間被不斷壓縮時，原材料與人工成本卻不斷上升，很多制造業(yè)上市公司在經(jīng)營對資金的需求極大。在無法通過正常手段進行經(jīng)營發(fā)展壓力的環(huán)節(jié)以及融資困境的應對時，部分公司便會鋌而走險式地借助財務報告舞弊來對經(jīng)營發(fā)展中的問題予以應對。除此之外，證監(jiān)會等機構(gòu)雖然極為注重對上市公司財務報告舞弊的監(jiān)管，但外部監(jiān)管資源相對有限，監(jiān)管需求極為龐大時，外部監(jiān)管力度實際上十分薄弱，由于外部監(jiān)管體系的不健全以及力度上較為薄弱，很多制造業(yè)上市公司也自然會抱著僥幸心理進行財務報告舞弊的嘗試。

三、制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題的解決對策

（一）加大財務報告舞弊的監(jiān)督與懲治

想要對制造業(yè)上市公司財務報告舞弊問題進行較好的解決，就需要加大上市公司財務報告舞弊的監(jiān)督與懲治。特別是現(xiàn)階段外部監(jiān)管較為“松散”已經(jīng)成為了財務報告舞弊問題產(chǎn)生的主要原因時，借助相關層面的法制建設與監(jiān)督體系構(gòu)建來進行財務報告舞弊問題的解決十分必要。例如，新加坡政府在2015年針對上市公司財務報告舞弊問題進行了專項立法調(diào)整，其通過成立專門的財務報告審查機構(gòu)，采取定期與不定期相結(jié)合的方式進行財務報告的審查，并細化出了不同的懲治措施。國內(nèi)政府也需要針對當前上市公司財務報告舞弊問題的治理現(xiàn)狀，在立法層面進行適度的調(diào)整，從而為相關部門進行的財務報告舞弊問題治理與監(jiān)督提供更好指導，并在細化和強化懲治措施體系的基礎上，增加制造業(yè)等行業(yè)內(nèi)上市公司財務報告舞弊的違法成本。

（二）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

部分制造業(yè)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)上存在著一定的不合理現(xiàn)象，這實際上也是現(xiàn)階段其財務報告舞弊問題產(chǎn)生的直接誘發(fā)因素之一。由于股權(quán)結(jié)構(gòu)上存在著不合理，董事會很容易成為一言堂，監(jiān)事會的基礎職能在履行上也會受到很多因素的制約與影響。單一的制造業(yè)上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)得到了較好的優(yōu)化后，大股東便很難憑借股權(quán)上的優(yōu)勢去干預正常經(jīng)營管理活動的開展，董事會與監(jiān)事會也能夠更為有效的發(fā)揮出對應職能，從而在一定限度上避免財務報告舞弊問題的產(chǎn)生。例如，武漢市某制造業(yè)上市公司，自2105年成功上市以來，股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化并未停滯，通過股權(quán)結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化，該公司整體上對財會工作開展的控制能力得到了有效提升。財會工作開展上的獨立性與規(guī)范性不斷增強也降低了財務報告舞弊在內(nèi)的多種財務管理問題產(chǎn)生的可能性。

（三）完善會計核算制度

通過對會計核算制度進行不斷的完善，制造業(yè)上市公司財務報告舞弊的問題也能夠得到一定程度解決。會計核算工作的開展一方面能夠讓企業(yè)對財務管理狀況，資金配置與使用狀況，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況等有一個較好的感知。所謂的財務報告舞弊問題大多是不合理地進行會計核算，想要發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊問題同樣離不開會計核算工作的對應開展。因此，想要對財務報告舞弊問題進行有效應對，制造業(yè)上市公司就需要從會計核算制度的完善上入手。例如，南昌市某制造業(yè)上市公司在2016年將進行了會計核算制度的優(yōu)化，并重新確立了會計核算權(quán)責關系，基本內(nèi)容與預期目標，這一新的會計核算制度也成為了會計核算工作開展的有效指導與規(guī)范。

（四）定期進行內(nèi)部控制評估

健全且完善的內(nèi)部控制體系同樣可以較大程度上的避免財務報告舞弊的產(chǎn)生，為此，制造業(yè)上市公司應當積極地進行內(nèi)部控制建設，并在內(nèi)部控制建設進程中對財務報告舞弊問題審查給予更多關注。例如，某制造業(yè)上市公司內(nèi)，常務董事、監(jiān)事會監(jiān)事與財務總監(jiān)共同組成了財務報告舞弊相關內(nèi)部控制評估主體，并以季度為單位對財會工作開展進行評估，自每年十月份開始，其更是對財務報告填制的相關工作進行著頻繁的內(nèi)部控制評估，并形成階段性的評估報告對財務報告中相關數(shù)據(jù)的真實性，可靠性程度高低予以識別。借助這一策略，該公司財務報告中相關數(shù)據(jù)的真實性與可靠性逐年提升，且財務報告中相關數(shù)據(jù)的粉飾能力也得到了提升，但對財務報告中相關數(shù)據(jù)進行的粉飾并沒有轉(zhuǎn)化成為具體的財務報告舞弊問題。

四、結(jié)語

制造業(yè)上市公司財務報告舞弊的原因較為多樣，且這一問題的有效應對和解決相對復雜。但財務報告舞弊一旦大面積出現(xiàn)會引發(fā)極為嚴重的后果，國家層面以及制造業(yè)上市公司都要清醒地認識到這一點，并以更為積極的姿態(tài)去解決財務報告舞弊這一問題。值得注意的是，制造業(yè)上市公司財務報告舞弊的產(chǎn)生與多種因素有直接關聯(lián)，而在具體的治理上也要注重內(nèi)外部治理策略的同時選用，降低各種誘發(fā)因素對財務報告舞弊問題形成的客觀影響。

參考文獻：

[1]馬媛媛.上市公司財務報表舞弊原因分析與治理對策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017 （30）：120-122.

[2]楊荻.上市公司財務報告舞弊手段及成因分析[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2017，28 （16）：83-84.