劉敏

[摘 要] 在新會計準則要求下，應收票據(jù)的核算辦法可以依據(jù)票據(jù)的轉讓以及貼現(xiàn)進行處理，新的會計準則和原有準則有很大差別。按新會計準則中規(guī)定的內(nèi)容，對應收票據(jù)計價、轉讓以及貼現(xiàn)，應收票據(jù)計提壞賬進行會計處理存在的問題進行深入分析。

[關 鍵 詞] 新會計準則；應收票據(jù)；會計處理

[中圖分類號] F275 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2019）03-0190-02

應收票據(jù)是企業(yè)經(jīng)常用到的債權憑證，是由于企業(yè)在經(jīng)營過程中收到的、還沒有到達約定期限的，還沒有進行兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，可依據(jù)其是否產(chǎn)生利息劃分為帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票。不帶利息的商業(yè)匯票處理起來比較簡單，當企業(yè)出售商品，提供勞務服務等業(yè)務而收到的承兌商業(yè)匯票，可以根據(jù)票據(jù)的面值把其計入應收票據(jù)賬戶的出借方，當票據(jù)到達規(guī)定的期限，商業(yè)匯票到期生成的資金也就是票據(jù)的價值，按面值把其歸入應收票據(jù)賬戶的出貸方。帶息商業(yè)匯票進行處理相對較為復雜，應該對沒有到期的帶息應收票據(jù)生成的利息進行計提。

一、應收款票據(jù)和貼現(xiàn)概述

所謂的應收票據(jù)，也就是指企業(yè)在各種經(jīng)營活動中由于出售產(chǎn)品、提供勞務以及轉讓資產(chǎn)使用權等原因收到會款人在某一時間支付相應款項的文字方面的承諾。在會計方面作為應收票據(jù)核算只存在于商業(yè)匯票，主要為商業(yè)運行過程中生成的承兌匯票以及銀行的承兌匯票。應收票據(jù)是在將來要求支付貨款的權利，該種權利用書面的形成文字約定，所以該種約定會受到法律方面的支持，具有法律上的效力。如果按著支付時期的長短進行劃分，可以分為遠期票據(jù)以及即期票據(jù)。在我們國家，除了商業(yè)匯票之外，例如，支票、銀行匯票和銀行本票都可歸為即期票據(jù)。所以，應收票據(jù)主要是企業(yè)應該必須收到的商業(yè)匯票。而商業(yè)匯票根據(jù)承兌人可以劃分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票出據(jù)票據(jù)的人員可以是此商業(yè)匯票進行承兌的人，收款人也可以出據(jù)此票據(jù)，讓需要付款的人進行承兌的票據(jù)。而銀行承兌匯票是指在將來承兌銀行創(chuàng)立存款賬戶的人來進行簽發(fā)，應該讓開戶銀行來進行承兌和付款的有效票據(jù)。

應收票據(jù)的貼現(xiàn)是由企業(yè)把還沒到期票據(jù)轉讓給銀行機構，讓銀行依據(jù)票據(jù)到到期時間面值扣除當日到最后日期的利息之后，把剩余的資金付給企業(yè)，從而進行一種企業(yè)融資操作，是企業(yè)和貼現(xiàn)銀行相互間進行票據(jù)權利轉讓的行為。票據(jù)貼現(xiàn)可以劃分為不具備追索權的票據(jù)，比如銀行承兌匯票。還有一種就是具備追索權利的，商業(yè)承兌匯票就是該種方式，依據(jù)票據(jù)的相關性以及可靠性的需求，票據(jù)貼現(xiàn)之間的區(qū)別所導致的業(yè)務賬務處理是有著很大差別的，下面就不同預期條件下應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理展開討論。

二、帶息應收票據(jù)計息時間的確定

針對沒有到期的帶有利息的應收票據(jù)，應該在規(guī)定的期限到達之前按照應收票據(jù)的價值以及確定好的利率進行息的計算和提取，生成的利息提高應收票據(jù)的賬面價值，與此同時，還可以用來沖減該期生成的財務費用，也就是借記應收票據(jù)及貸記財務費用。而針對期末的概念是否按著月末、季度末、中期末還是年末，在進行會計實務處理過程中，期末概念的確定有著兩個不同的解釋方法，第一種是按權責發(fā)生制，也就是在每個月末進行利息的計提。第二種是由于應收票據(jù)期限并不很長，最多也就長達六個月的時間，利率水平并不高。每個月生成的利息收入針對票據(jù)的持有企業(yè)來講是數(shù)目不大的金額，不會影響企業(yè)正常的財務運行和正常運營。依據(jù)重要性信息質(zhì)量的各方面要求，可以對其進行簡化處理，應該在中期以及年末實現(xiàn)利息的計提操作。會計實務工作過程中，大多選擇在中期以及年末對利息進行計提操作。如果應收票據(jù)的面值數(shù)額過大，每月利息就會很高，所以按月份對利息進行計提是比較合理的。

企業(yè)擁有的應收票據(jù)在沒有到達規(guī)定的期限之前，如果產(chǎn)生資金短缺的問題，可以把沒有到期的商業(yè)匯票，經(jīng)過背書之后向所開戶的銀行機構申請貼現(xiàn)，從而得到所需要的資金。貼現(xiàn)得到的資金數(shù)目應該等于票據(jù)到達規(guī)定的期限之后再減去貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息也就是指進行貼現(xiàn)操作所采用的利率，貼現(xiàn)息也就是指貼現(xiàn)日開始到期限的結束所達到的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期日這兩天只能采用當中的一天，也就是算頭不算尾，或者算尾不算頭。企業(yè)把帶息票據(jù)到銀行機構進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)日可能出現(xiàn)在中期或者年末，為了較為真實反映出企業(yè)貼現(xiàn)過程中應收票據(jù)賬面所具備的價值，出票日到貼現(xiàn)日這段時間內(nèi)的利息情況，應該按著月份進行計提。

三、應收票據(jù)的計價

企業(yè)在實際的運行過程中，應收票據(jù)是作來整個企業(yè)必須要收取款項的組成部分。自從新會計準則頒布之后，企業(yè)在運行時，必須嚴格遵從會計準則規(guī)定的有關內(nèi)容。在企業(yè)當中，如果該企業(yè)是一種非金融性質(zhì)的企業(yè)，那么，銷售的產(chǎn)品或者依據(jù)勞務生成的符合貸款作法的應收款，必須嚴格把其劃分為貸款以及應收款項。這兩者在某種程度上具有相同之處，也就是在市場上表現(xiàn)比較活躍，可是沒經(jīng)過嚴格報價以及固定的回收資金。在我們國家，應收票據(jù)也就是所謂的商業(yè)匯票，可是目前市場上的商業(yè)匯票表現(xiàn)得并不十分活躍，回收資金數(shù)量在某種程度上都為固定的，或者歸為可確定資金，歸屬為貸款以及應收款項的范疇里。對應收票據(jù)的核算、轉讓和貼現(xiàn)處理等問題，新會計準則與以前采用的準則有著很大差別，在改進時還存在一些不足之外，需要針對問題進行深入的分析和研究。

依據(jù)新的會計準則內(nèi)容，企業(yè)在運行時，應該把企業(yè)金融資產(chǎn)在最早時期的需求，嚴格參照公允價值進行計算。在實際的運行過程中，應該依據(jù)市場實際的交易價，所以在獲得應收票據(jù)時應該把票面金額列為入賬價值。在企業(yè)當中，當前企業(yè)擁有的應收票據(jù)，需要在計價時依據(jù)新執(zhí)行的會計準則依據(jù)市場行情進行計算價格，新會計準則要求的貸款以及應收款項必須采用利率的辦法進行有效的計量。在企業(yè)當中，實際的利率制定必須依據(jù)商業(yè)匯票的實際到期資金數(shù)值以及期限的長短方面進行確定。依據(jù)年度的調(diào)整，可以采用實際利率法來對應收票據(jù)實現(xiàn)賬而價格和金額值的調(diào)整?？墒?，因為企業(yè)具備的應收票據(jù)在實際的回收過程中是有一定時間要求的，付款時期限定六個月，在該部分應收票據(jù)當中，很多票據(jù)的回收是不會另算利息的，該部分票據(jù)在企業(yè)持有的時間段內(nèi)是不再需要進行賬面價值調(diào)整的。針對具備利息的商業(yè)匯票，應該在每一年的計算利息時，把票據(jù)賬面具備的價格和數(shù)據(jù)進行科學合理的調(diào)整。

四、應收票據(jù)的轉讓以及貼現(xiàn)

依據(jù)新會計準則的相關內(nèi)容要求，把應收票據(jù)進行轉讓以及貼現(xiàn)，在進行金融資產(chǎn)轉移時必須要進行確認，針對應收票據(jù)來說，企業(yè)無論是應收票據(jù)部分還是貼現(xiàn)的部分，都必須依據(jù)有關規(guī)定內(nèi)容進行有效的分類，可以把其劃分為附追索權的轉讓以及貼現(xiàn)，和不附追索權轉讓以及貼現(xiàn)多種情況。

（一）附追索權轉讓和貼現(xiàn)

轉出、轉入雙方必須要簽訂具備法律效力的合同，在合同的簽訂過程中，應該依據(jù)有關合同要求嚴格執(zhí)行和落實。如果應收票據(jù)的轉讓和貼現(xiàn)到期，債務人必須依據(jù)雙方約定的時間期限定時進行還款。如果這些債務被償還清楚，可以在某種程度上對債務人進行權力上的約束，轉出方具有協(xié)助轉入方進行償還資金的責任。除此之外，轉出方必須要賬面上把即將轉出的資產(chǎn)進一步進行確認，方可以在某種程度上為資金的合理流通提供保障。轉出方承擔一定的把賬面內(nèi)的資金和賬戶進行轉銷的責任，在款項收到以及確認對價時，應該依據(jù)設定把其確定為金融負債。企業(yè)可以依據(jù)國家出臺的票據(jù)法中的規(guī)定內(nèi)從，如果商業(yè)匯票在背書轉讓以后，應該依背書轉讓要求的資金設定，再依據(jù)票據(jù)期限付款時間承擔責任。所以，在當前的企業(yè)實際運行過程中，應收票據(jù)的轉讓以及背書轉讓進行相應的會計處理并沒依據(jù)規(guī)定來執(zhí)行。本文就針對采取如下兩點進行研究：（1）企業(yè)在進行材料采購時，會把所持有的商業(yè)匯票背書進行及時的轉讓處理，對個人或者單位進行轉讓過程中，應收票據(jù)不可以直接進行賬面轉銷。把收到的對價確定為負債是一種比較正確的作法，依據(jù)具體的應交稅進行評價。（2）企業(yè)如果需要應急的資金進行周轉時，應該把企業(yè)所擁有的商業(yè)匯票背書轉讓給銀行機構，從而獲得更多的銀行貼現(xiàn)，企業(yè)必須要清楚地對金融資產(chǎn)以及金融負債兩項分別進行計算，不可以把金融資產(chǎn)以及金融負債之間進行抵消操作。在企業(yè)的運行過程中，會計必須要對金融資產(chǎn)生成的總體收入和金融負債總額進行進一步確認。針對企業(yè)具有的應收票據(jù)來講，主要關注的問題是應收票據(jù)進行轉讓或貼現(xiàn)之后能否可以繼續(xù)對生成的利息進行計算?？墒?，在企業(yè)的實際運行時，企業(yè)會持續(xù)進行提息，達不到應收票據(jù)具有的嚴謹要求，所以，在對應收票據(jù)轉讓或者貼現(xiàn)之后，企業(yè)就不再對票據(jù)進行利息方面的計算。

（二）不附追索權的轉讓以及貼現(xiàn)

應收票據(jù)的轉出以及轉入雙方都應該簽訂有關的合同，方可以保證應收票據(jù)在進行轉讓或者貼現(xiàn)生成的資金到達規(guī)定的時間里，債務人可以依據(jù)有關的合同規(guī)定中要求的償還時間完成資金的償還，轉出方只具備收款的責任，不再承擔還款的責任，債務人在還款的進程中應該要得到轉出方對資金的確認。債務人員應該確認轉出方在賬面上應收票據(jù)完成轉銷，而且應該把轉銷之后的應收票據(jù)具備的賬面價格數(shù)值，以及應收票據(jù)由于轉讓或者貼現(xiàn)之間存在的相互間的差額都歸入當期的損益。可是，在企業(yè)的實際運行時，應收票據(jù)的轉讓以及貼現(xiàn)都達不到合同中規(guī)定的內(nèi)容時，企業(yè)會計采取的處理辦法一般有如下兩種：（1）企業(yè)在實際的運行過程中，應該依據(jù)企業(yè)自身對于材料的需求，把購買的材料和企業(yè)持有商業(yè)匯票轉讓給個人或者機構時，應該進行會計處理程序是把原材料購買過程中產(chǎn)生的稅費進行營業(yè)外的支出。借是指原材料，貸也就是應收票據(jù)。（2）如果企業(yè)的生產(chǎn)所需資金周轉出現(xiàn)困難時，或者持有的商業(yè)匯票被轉讓給銀行機構的會計進行融資處理時，借是銀行存款和營業(yè)外支出，貸也就是所說的應收票據(jù)。

參考文獻：

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[2]王美榮.帶息應收票據(jù)計息與貼現(xiàn)會計處理淺析[J].國際商務財會，2016（4）：27-29.

編輯 陳鮮艷