個人所得稅改革所產(chǎn)生的影響

原娜娜

個人所得稅在我國所占的比例十分重要，近期隨著個人所得稅改革措施的公布，以及后續(xù)隨著該項改革的進行，個人所得稅征收的變化會給社會以及相關(guān)人員帶來怎樣的變化，是全社會都十分關(guān)心的一個問題。在這種情況下，本文通過對個人所得稅的改革進行初步探討，希望能夠為有關(guān)方面提供借鑒。

目前，我國對個人所得稅方面進行了又一次調(diào)整。這次調(diào)整的目的主要是為了解決之前在實行個人所得稅征收的過程中出現(xiàn)的一些不足。此次稅收改革，明確提出了實行綜合征收為主、分項征收為輔的個稅征稅模式。本次個稅法修正，初步建立綜合與分類相結(jié)合的現(xiàn)代個人所得稅制度，是我國個稅向完全綜合征稅邁進的必經(jīng)之路，符合中央已非常明確強調(diào)的直接稅改革方向，符合民意和我國國情，也符合國際稅制改革的總體趨勢，將是我國個人所得稅制具有里程碑意義的一次重大改革。

一、個人所得稅改革的意義

通過此次改革，我國個人所得稅制將更具科學(xué)性、公平性。此次改革，通過提高基本減除費用標準、設(shè)立專項附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等一系列的改革措施，總體上大幅減稅，減輕廣大納稅人的稅收負擔(dān)，使個人所得稅稅負水平更趨合理，個人所得稅制將更具科學(xué)性、公平性。實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制后，我國自然人稅收征管體系將發(fā)生重大轉(zhuǎn)變：個人所得稅將由目前代扣代繳為主的征管模式轉(zhuǎn)向代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管模式。其中分類所得的征管模式?jīng)]有變化，主要采取按月、按次代扣代繳。綜合所得則按年計稅，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。新稅制對社會配套和稅收征管都提出了新的更高的要求，需要完善自然人納稅信用體系建設(shè)，引導(dǎo)誠信納稅，增強納稅遵從，規(guī)范稅收秩序。近年來，隨著“金稅三期”工程在全國范圍內(nèi)推廣到位，全面支撐稅收業(yè)務(wù)的征收、管理和服務(wù)。初步實現(xiàn)了個人所得稅扣繳單位的全員全額扣繳明細申報和自然人納稅人的自行申報，已為個人所得稅制改革奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、個稅改革的具體影響

（一）基本減除費用標準方面的影響

此次個稅改革，將綜合所得的基本減除費用標準由3500元/月提高到5000元/月。這是根據(jù)我國城鎮(zhèn)居民人均消費支出額和平均每一就業(yè)者贍養(yǎng)撫養(yǎng)負擔(dān)比例測算確定的。該標準覆蓋了當(dāng)前的基本消費支出平均水平，還留有一定的余地?？紤]到本次改革同步增加了子女教育、大病醫(yī)療等專項附加扣除項目，同時繼續(xù)保留“三險一金”以及企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險，稅延養(yǎng)老保險等扣除項目，實際扣除額度比5000元/月還要高。因為這層原因，有多個方面要求提高基本減除費用標準或?qū)嵭械貐^(qū)差別化減除費用標準的呼聲甚高。在這種情況下，減除費用標準越高，個稅納稅面就越窄，稅制的“累退性”就越明顯。同時，減除費用的進一步提高會給高收入者帶來更大的減稅額度，中低收入者享受的減稅額度相對小一些，因此對于這一方面，還需要進行緩慢推進，并根據(jù)實際情況進行解決。

（二）專項附加扣除費用方面的影響

從專項附加扣除看，考慮納稅人負擔(dān)的差異性，再根據(jù)個人實際情況，本次改革增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。專項附加扣除是在基本減除費用基礎(chǔ)上的疊加扣除，體現(xiàn)了個人所得稅量能負擔(dān)的原則，有利于實現(xiàn)公平稅負、合理稅負的目標?？紤]到專項附加扣除是在基本減除費用標準之上的疊加扣除，專項附加扣除考慮了個人負擔(dān)的差異性，更符合個稅基本原理，有利于稅制公平。同時，這項措施也使得獨生子女等特殊群體的壓力減少，實現(xiàn)了相關(guān)人員的減負工作。

（三）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)方面的影響

對綜合所得將以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%-45%的7級超額累進稅率）為基礎(chǔ)，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距。使一般中低工薪階層稅負下降明顯，減稅措施更具針對性。而30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。特別是為體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的政策導(dǎo)向，加大對高收入者稅收調(diào)節(jié)力度，保持45%的最高邊際稅率不變。45%稅率對于高收入人群發(fā)揮了重要的調(diào)節(jié)作用。通過采取一系列減稅措施，包括提高基本減除費用標準、設(shè)立專項附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等，使納稅人負擔(dān)大為減輕。此外經(jīng)營所得的稅負也將一定程度降低，與企業(yè)所得稅稅負比較，更趨于公平、合理。

三、結(jié)語

此次個稅改革，為我國建立現(xiàn)代化的個人所得稅制度打下來良好的基礎(chǔ)，通過此次改革，我國的個稅征收將更加合理規(guī)范。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）