基于會(huì)計(jì)監(jiān)督視角談《會(huì)計(jì)法》的修訂

王婷

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化和多元化，會(huì)計(jì)工作面臨著諸多挑戰(zhàn)和危機(jī)，會(huì)計(jì)信息失真已成為全社會(huì)亟待解決的問(wèn)題，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用則日益受到重視。本文在分析我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)2017年《會(huì)計(jì)法》的最新修訂有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面做出的完善進(jìn)行了分析;最后，為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，對(duì)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;現(xiàn)狀;會(huì)計(jì)法;修訂;建議

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，既是對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，也是《會(huì)計(jì)法》重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。廣義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多元化，會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍也在不斷擴(kuò)大，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)既給企業(yè)創(chuàng)造了更多的機(jī)遇，也使得風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇，會(huì)計(jì)監(jiān)督也面臨著新的挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

（1）相關(guān)法律法規(guī)不完善，難以起到有效的約束作用

完善的法律法規(guī)可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想和行為起到規(guī)范和監(jiān)督的作用，反之，法律法規(guī)的不健全則難以產(chǎn)生有效的約束。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》經(jīng)過(guò)多次修訂，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的內(nèi)容做出了一定的補(bǔ)充和完善，但是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元性和復(fù)雜性要求會(huì)計(jì)監(jiān)督方面應(yīng)該制定更加具體、明確、細(xì)致的規(guī)定，而不是泛泛的一概而淪、模棱兩可。尤其是針對(duì)會(huì)計(jì)行為的相關(guān)責(zé)任、監(jiān)督主體和執(zhí)行主體沒(méi)有明確的規(guī)定，實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法可依，缺乏法律保障。

（2）內(nèi)部控制制度薄弱，難以真正落實(shí)到位

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是規(guī)范員工行為，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障，但是有的企業(yè)卻把內(nèi)留勻空制制度形同虛設(shè)，當(dāng)做應(yīng)付檢查的擋箭牌，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中遇到重重阻礙，并沒(méi)有發(fā)揮它應(yīng)有的效力。領(lǐng)導(dǎo)不重視、員工不配合，企業(yè)準(zhǔn)以形成依規(guī)行事、互相監(jiān)督的氛圍，更容易滋養(yǎng)違法違規(guī)的不良因子。

（3）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低，缺乏繼續(xù)教育意識(shí)

會(huì)計(jì)證取消之前，會(huì)計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻不高，一些學(xué)歷較低的人只是通過(guò)了會(huì)計(jì)從業(yè)資格就可以從事財(cái)務(wù)工作，其中一部分人缺乏職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德灌輸，一方面他們沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高;另一方面企業(yè)也缺乏這方面的考核機(jī)制，再加上一部分心懷不軌的管理者通過(guò)威逼利誘等手段，聯(lián)合會(huì)計(jì)人員做出一些違法違規(guī)的行為。

（4）外部監(jiān)督體系有待建立健全

外部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，保障外部監(jiān)督的法律地位，使其真正發(fā)揮監(jiān)督作用。政府部門(mén)的監(jiān)督雖然法律強(qiáng)制力較強(qiáng)，但是部門(mén)之間權(quán)責(zé)界定不清，權(quán)責(zé)不清就容易產(chǎn)生執(zhí)行空白以及互相推諉的情況，工作的重復(fù)勝和交叉性也會(huì)加重政府部門(mén)的任務(wù)和壓力，降低工作的效率和效果。同時(shí)，社會(huì)公眾、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、新聞媒體等外部監(jiān)督的力量不容小覷，但是信息共享程度不高以致于并未達(dá)到預(yù)期效果。

二、（（會(huì)計(jì)法》的修訂是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的完善

從1985年頒布第一部《會(huì)計(jì)法》以來(lái)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職責(zé)就被寫(xiě)進(jìn)了法律，并在以后的每次修訂中不斷的完善和優(yōu)化其具體內(nèi)容。2017年的最新修改，對(duì)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了新的要求，在相關(guān)法律責(zé)任上也更加明確和清晰，在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的完善體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)提高，有助于加強(qiáng)自我監(jiān)督意識(shí)

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的取消從表面上看是降低了從業(yè)門(mén)檻，但是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的選聘會(huì)更加嚴(yán)格，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)更加激烈，所有會(huì)計(jì)工作人員必須參加繼續(xù)教育，以往憑借一張會(huì)計(jì)從業(yè)資格證“混日子”的時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返，這就對(duì)一些缺乏專業(yè)能力、職業(yè)道德水平低的會(huì)計(jì)人員敲響警鐘。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核會(huì)更加注重繼續(xù)教育，強(qiáng)化他們的法制觀念和責(zé)任意識(shí)，會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力和職業(yè)道德水平也會(huì)成為內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員必須不斷加深學(xué)習(xí)意識(shí)，自覺(jué)將終身學(xué)習(xí)內(nèi)化為一種習(xí)慣，不僅要學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，更要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，這就有助于會(huì)計(jì)人員形成一種自我約束的力量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行。

（2）法律責(zé)任更加明確，有助于提高內(nèi)部控制的效力

2017年修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)一些違法違規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任進(jìn)行了重新表述。首先，對(duì)于未按照法律法規(guī)要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、填制和取得會(huì)計(jì)憑證、選擇會(huì)計(jì)處理方法、保管會(huì)計(jì)資料等的會(huì)計(jì)人員，不再是以吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)為主，而是要面臨著五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作的重大懲罰。違法成本的提高將在一定程度上規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，迫使他們嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，有利于會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展，提高和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，“未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的”也將在五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作，這就意味著單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度法律地位的提高，會(huì)計(jì)人員必須高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的實(shí)施，積極配合監(jiān)督工作的執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕虛報(bào)隱瞞和不實(shí)情況，有利于保證內(nèi)部控制制度的可持續(xù)開(kāi)展和實(shí)施效果。最后，對(duì)于偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告的犯罪行為，會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任進(jìn)一步加重，在五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作，這既是對(duì)每一位會(huì)計(jì)人員的警示，又是對(duì)違法行為有效的遏制，有助于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處，在“自律”和“他律”共同的作用下，內(nèi)部控制制度的效力才能得到良好的發(fā)揮，才能將違法違規(guī)行為排除在企業(yè)之外。

（3）法律約束力進(jìn)一步加強(qiáng)，有助于構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境

會(huì)計(jì)工作的合法合規(guī)在很大程度上影響著企業(yè)的健康有序發(fā)展，一些會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使或者迫使下鋌而走險(xiǎn)，編制虛假賬務(wù)記錄，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告‘，更有甚者做出貪污、挪用公款等違反法津法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。這不僅給單位造成了巨大危害，對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常，運(yùn)轉(zhuǎn)也造成了負(fù)面影響。對(duì)于匕主犯罪行為，新修訂的《會(huì)計(jì)法》加大懲處力度，對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員禁止從事會(huì)計(jì)工作。終身禁業(yè)將意味著會(huì)計(jì)職業(yè)前途從此夭折，會(huì)計(jì)人員必須要潔身自好，提高責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持自身獨(dú)立性和客又則生，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。同時(shí)，管理者也將認(rèn)識(shí)到建立和完善內(nèi)部控制體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要性，領(lǐng)導(dǎo)的重現(xiàn)和全員參與將在企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部監(jiān)督的良好氛圍和環(huán)境。另外，外部相關(guān)部門(mén)將有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的力量，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。

三、進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的幾點(diǎn)建議

（1）《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該明確界定外部監(jiān)督主體及其權(quán)責(zé)等，增加有關(guān)監(jiān)督主體、范圍、程序、結(jié)果處理等方面的內(nèi)容。一方面，監(jiān)督主體之間權(quán)責(zé)不清容易造成檢查監(jiān)督工作中的相互重復(fù)和交叉，“多頭管理”會(huì)引起責(zé)任推諉的現(xiàn)象。另一方面重復(fù)檢查造成“一事再罰”，增加監(jiān)督成本，形成資源浪費(fèi)。同時(shí)，社會(huì)公眾、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等是外部監(jiān)督的重要主體，應(yīng)該將他們納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律體系，提高全民參與監(jiān)督的意識(shí)，并對(duì)他們的監(jiān)督權(quán)提供法律依據(jù)。

（2）建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信平臺(tái)，營(yíng)造誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境。公眾對(duì)于企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督由于成本費(fèi)用和信息不對(duì)稱等原因，可能會(huì)存在缺乏監(jiān)督機(jī)會(huì)、權(quán)利得不到保障的情況?！稌?huì)計(jì)法》應(yīng)該著眼于建立誠(chéng)信平臺(tái)，對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)入員實(shí)行誠(chéng)信評(píng)級(jí)，該平臺(tái)可以與稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等系統(tǒng)對(duì)接，對(duì)不合規(guī)、不合法的企業(yè)和會(huì)計(jì)人員予以懲罰和公示，加大外部監(jiān)督的力量，對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員形成強(qiáng)大的威懾力。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中存在的法律空白進(jìn)行填補(bǔ)，監(jiān)督和控制其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息化在提高會(huì)計(jì)工作效率的同時(shí)，在數(shù)據(jù)安全性、軟硬件環(huán)境以及信息泄露方面存在巨大隱患，需要法律對(duì)其加以規(guī)范和監(jiān)管。《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的生產(chǎn)者和使用者制定明確的規(guī)范和法律責(zé)任，增加會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全認(rèn)證、檢測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施方面的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)，可以同時(shí)借鑒《證券法》和《網(wǎng)絡(luò)安全法》，明確細(xì)化會(huì)計(jì)的行政處罰與刑事處罰界限。

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