王雅芳

摘 要：成本管理是企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的強有力手段。目前各類企業(yè)生產(chǎn)運作模式更新速度快，產(chǎn)品制造工藝和流程越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本管理目標(biāo)，甚至?xí)?dǎo)致成本的定價決策產(chǎn)生失誤。因此以作業(yè)動因為驅(qū)動力的作業(yè)成本法逐漸顯現(xiàn)出它的優(yōu)越性。論述了作業(yè)成本法的應(yīng)用意義以及企業(yè)運用成本管理的困難和建議，希望作業(yè)成本法可以在企業(yè)成本管理中發(fā)揮其價值。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本動因;成本管理;價值鏈

文章編號：1004-7026（2019）02-0126-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275.3? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A

1? 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法源于國外，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次，形成“以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理”是繼“科學(xué)管理之父”泰羅于20世紀初創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說”之后，企業(yè)管理上的又一重大突破。作業(yè)成本法是指將同一作業(yè)庫中的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的間接費用，以作業(yè)活動為分配標(biāo)準，進行成本歸集與分配的成本核算方法。它是利用作業(yè)鏈、價值鏈、適時制、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源等原理進行邏輯分析，產(chǎn)生的一套科學(xué)、精確的成本核算方法。目前，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用處于萌芽階段，該方法并沒有得到廣泛利用[1]。相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法下的核算結(jié)果更加精確。

2? 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法對比

首先，傳統(tǒng)成本核算方法是以產(chǎn)品為對象分配間接費用，作業(yè)成本法則以作業(yè)活動為分配對象，將產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的間接費用劃分為各類作業(yè)活動中產(chǎn)生的費用，因此核算結(jié)果更加具體化、對象化。傳統(tǒng)成本核算方法對于工藝復(fù)雜程度不同的產(chǎn)品來說，間接費用的分配不夠精準，而作業(yè)成本法則相對準確。如同時生產(chǎn)多種復(fù)雜程度不一的產(chǎn)品時，對于大批量、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品來說，傳統(tǒng)成本法計算的成本會比實際成本高，對于小批量、高復(fù)雜程度的產(chǎn)品，會得出比實際成本低的結(jié)果，使企業(yè)的定價決策產(chǎn)生失誤[2]。作業(yè)成本法彌補了這種不足，通過這種方法計算得來的成本較為準確。

其次，傳統(tǒng)成本法是針對每個部門進行獨立的成本核算，這會使個別部門的業(yè)績最大化，成本最小化，但是無法將所有生產(chǎn)部門作為一個整體。作業(yè)成本法則核算每項作業(yè)活動的成本，使整個生產(chǎn)流程的效益最大化。

最后，傳統(tǒng)的成本核算方法主要反映期末存貨價值，并對外提供會計信息，作業(yè)成本法主要用于產(chǎn)品的成本核算分析，為管理層的成本決策和產(chǎn)品定價提供支持。傳統(tǒng)成本核算方法受本期期初產(chǎn)品成本的影響，核算結(jié)果會失真，而作業(yè)成本法全程追蹤產(chǎn)品成本，不會受到期初產(chǎn)品成本余額的影響，體現(xiàn)出作業(yè)成本法的非累積性，便于真實地反映產(chǎn)品成本，利于管理層對內(nèi)進行成本管理與決策[3]。

3? 企業(yè)成本管理采用作業(yè)成本法的意義

3.1? 細化產(chǎn)品成本，利于成本分析

作業(yè)成本法是以作業(yè)活動為成本的分配對象，在同一個作業(yè)庫中分配間接費用，分析每個產(chǎn)品所耗費的作業(yè)數(shù)量，采用作業(yè)活動對應(yīng)的分配率進行成本核算。管理層通過作業(yè)成本法，能夠?qū)a(chǎn)品成本的分析具體到每一項活動，計算每種產(chǎn)品消耗各作業(yè)活動的數(shù)量，進而更好地管理成本。同時，管理層還可以依據(jù)產(chǎn)品作業(yè)活動的復(fù)雜程度，結(jié)合成本效益原則進行決策，分析哪些產(chǎn)品應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)，哪些應(yīng)該停止生產(chǎn)，以獲取更大的利潤。

3.2? 優(yōu)化作業(yè)鏈與價值鏈，實現(xiàn)高效生產(chǎn)

以作業(yè)活動為成本核算單元，促使企業(yè)形成以作業(yè)鏈為模式的生產(chǎn)方式。每個作業(yè)活動都會產(chǎn)生相應(yīng)的價值，價值會沿作業(yè)鏈傳遞，直至作業(yè)活動結(jié)束，形成商品，該商品凝聚了所有作業(yè)活動中可歸屬于它的價值。這一價值傳遞過程形成了一條價值鏈，價值鏈中包括可增值作業(yè)活動和不可增值作業(yè)活動。利用作業(yè)成本法核算成本，便于區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)活動，管理層可以優(yōu)化作業(yè)活動，提高作業(yè)鏈的產(chǎn)能，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高增值作業(yè)活動在作業(yè)鏈中的貢獻率，實現(xiàn)高效、高質(zhì)量生產(chǎn)[4]。

3.3? 建立新的責(zé)任會計核算制度，改善業(yè)績考核體系

建立以作業(yè)活動成本為分配對象的核算體系，可以明晰間接費用的分配。該方法并沒有使用同一車間、同一項費用、同一個分配率，而是細化到每一個作業(yè)活動中，這可以進一步明確每一位員工的權(quán)責(zé)。因此，每位員工一定時期內(nèi)的作業(yè)量可以被清晰地反映出來，同時每位員工一定時期的作業(yè)量也反映出了該段時間的業(yè)績，以作業(yè)量為標(biāo)準的業(yè)績考核體系隨之出現(xiàn)，使業(yè)績核算更加精確。作業(yè)成本法將新的責(zé)任會計核算制度運用到企業(yè)的業(yè)績考核與員工獎勵當(dāng)中，形成了更加合理、精細的考核制度。

4? 作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中存在的問題

4.1? 內(nèi)外部環(huán)境不適

在內(nèi)部環(huán)境中，管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格受計劃經(jīng)濟的影響，不愿下放權(quán)力，仍保持原來的管理方式，阻礙了作業(yè)成本法的實施。相關(guān)人員認為會計部門只需要對外提供企業(yè)經(jīng)營信息，產(chǎn)品定價和成本決策則是管理部門的工作。在外部環(huán)境中，國家有關(guān)部門沒有出臺通用的成本管理會計準則，對企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用沒有統(tǒng)一的標(biāo)準，企業(yè)向外部報告財務(wù)信息時，大多提供傳統(tǒng)成本核算方法下的數(shù)據(jù)。以上兩方面限制了作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的有效應(yīng)用。

4.2? 會計人員素質(zhì)和企業(yè)信息化程度低

企業(yè)運用作業(yè)成本法進行成本核算的難度和復(fù)雜程度比較高，需要綜合運用管理、會計、統(tǒng)計和工程的有關(guān)知識，進行大量的成本核算工作，成本數(shù)據(jù)在企業(yè)各個部門流轉(zhuǎn)時，要有良好的信息技術(shù)支撐，這就對會計從業(yè)人員提出了更高的要求。我國大部分會計人員在工作中都采用傳統(tǒng)的成本核算方法，對作業(yè)成本法的了解程度不夠深，企業(yè)直接轉(zhuǎn)變成本核算方法會面臨很大挑戰(zhàn)[5]。

4.3? 成本動因選擇的主觀性較強

作業(yè)成本法不僅要明確成本消耗的環(huán)節(jié)，而且要細分成本，具體到每個作業(yè)活動并確定成本動因。很多企業(yè)的生產(chǎn)流程不規(guī)范，多個生產(chǎn)車間的生產(chǎn)活動存在交叉，管理者很難準確劃分成本動因并區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。成本動因的劃分受人為的影響很大，如果制定者的專業(yè)知識和綜合素養(yǎng)不達標(biāo)，可能造成作業(yè)成本法運用失敗，不利于企業(yè)進行產(chǎn)品定價和經(jīng)營決策。

4.4? 不符合成本效益原則

作業(yè)成本法要求管理層從企業(yè)的長遠利益出發(fā)，若短期內(nèi)投入大量資源，會使企業(yè)的成本大于效益。企業(yè)運用作業(yè)成本法需要配置高素質(zhì)的會計人才和高技術(shù)的信息設(shè)備，人員的培訓(xùn)和設(shè)備的安裝調(diào)試會耗費大量資金，很多中小企業(yè)難以承受。同時管理層在其有限的任期內(nèi)很容易制定與企業(yè)長遠利益不一致的決策，沒有積極推動作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用。有些企業(yè)過度挖掘與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的信息，無法依據(jù)企業(yè)自身條件兼顧成本效益，浪費了企業(yè)大量的資源。

5? 企業(yè)運用作業(yè)成本法的建議

5.1? 加大宣傳和保障力度

只有企業(yè)全體人員認識到作業(yè)成本法對企業(yè)成本核算的優(yōu)勢和意義，才能使作業(yè)成本法得到推廣，管理層要了解作業(yè)成本法對企業(yè)發(fā)展的長遠利益。國家有關(guān)部門需要盡快制定作業(yè)成本法的應(yīng)用指南，做好試點推廣工作。要支持企業(yè)運用作業(yè)成本法納稅和對外提供財務(wù)信息。

5.2? 加強會計人員培訓(xùn)和企業(yè)信息化建設(shè)

由于作業(yè)成本法中成本庫的劃分和分配標(biāo)準的制定受人為因素的影響較大，專業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響作業(yè)成本法的運用。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，舉辦相關(guān)課程培訓(xùn)，加強對員工的教育，將作業(yè)成本法的相關(guān)知識、技能納入績效考評等，提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。如果沒有先進的信息技術(shù)和設(shè)備支持，無法廣泛搜集與計算成本數(shù)據(jù)，所以企業(yè)必須要加強信息化建設(shè)，積極引進ERP和大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)。

5.3? 規(guī)范生產(chǎn)流程和合理劃分作業(yè)

我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的時間比較短，許多企業(yè)還沒有建立完善的管理制度。企業(yè)缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準，需要自己去探索發(fā)展方向和發(fā)展方式，這一過程必然會存在大量問題。如果企業(yè)引入作業(yè)成本法，那么就需要在一定程度上調(diào)整當(dāng)前的運作模式，改進生產(chǎn)流程不合理的地方，消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。企業(yè)管理者要了解企業(yè)的生產(chǎn)過程并收集作業(yè)信息，分解生產(chǎn)流程并進行歸集，將同質(zhì)的成本動因歸于成本庫，建立適合本企業(yè)的成本核算模型，并不斷改進。

6? 結(jié)束語

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本核算方法更加準確、精細，便于企業(yè)更加深入地分析成本，并據(jù)此制定成本管理決策。但由于內(nèi)、外部環(huán)境的限制，各企業(yè)的信息技術(shù)水平不高，成本核算方法粗糙，成本會計人員專業(yè)水平低下，作業(yè)成本法還不能在企業(yè)成本管理中發(fā)揮出真正的價值，企業(yè)需要在這些方面作出改進，保證作業(yè)成本法能夠被企業(yè)合理地運用。

引用文獻：

[1]幸楠.淺析作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].中國總會計師，2018（8）：53-55.

[2]李召梅.淺析作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（15）：66+68.

[3]楊旭.淺析作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（24）：48.

[4]劉平川.淺析作業(yè)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（19）：99-100.

[5]謝祝霞.淺析作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].能源技術(shù)與管理，2008（6）：147-148.