高校會計內(nèi)部控制風(fēng)險點及措施

陳燕

摘 要：近年來，高校在辦學(xué)規(guī)模不斷擴大的同時，經(jīng)費收支量也隨之增加，給高校帶來了新的發(fā)展機遇，另一方面，經(jīng)費體量的大幅增加，也使高校面臨更大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，這些風(fēng)險點是誘發(fā)會計管理風(fēng)險的主要原因。內(nèi)部控制在高校會計管理工作中的地位更加凸顯，構(gòu)建科學(xué)的高校會計內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系，規(guī)避會計管理風(fēng)險成為高校會計管理工作的中心任務(wù)。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;風(fēng)險點;措施

2017年2月，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）的通知，要求所有行政事業(yè)單位依據(jù)財政部《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號），在年終結(jié)合本單位實際情況，按照本制度規(guī)定編制能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制制度建立與實施情況的總結(jié)報告，對本單位預(yù)算管理、收入支出、科研經(jīng)費、政府采購，基本建設(shè)等方面內(nèi)部控制情況的總體評價、內(nèi)部控制總體成果、內(nèi)部控制存在問題和建議進行報告。這些文件的印發(fā)和執(zhí)行，說明了內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理中必不可少的重要手段。

一、高校會計內(nèi)部控制風(fēng)險點

1.預(yù)算管理中的風(fēng)險點

當(dāng)前，高校在預(yù)算管理方面的風(fēng)險點，一是預(yù)算編制方面，部分高校存在預(yù)算編制不完整、不科學(xué)，部分高校存在沒有把全部收支納入學(xué)校的整體預(yù)算，上報財政的部門預(yù)算和學(xué)校的校級預(yù)算不一致，通常校級預(yù)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上報的預(yù)算，最后導(dǎo)致校級預(yù)算嚴(yán)重赤字。二是預(yù)算執(zhí)行方面，高校在預(yù)算執(zhí)行過程中重發(fā)展，輕風(fēng)險，超財力負(fù)債運行，并隨意變更預(yù)算額度，致使預(yù)算與執(zhí)行差異較大。三是預(yù)算評價方面，高校中普遍存在重預(yù)算，輕預(yù)算評價，一部分高校甚至沒有規(guī)范的預(yù)算評價體系，對預(yù)算執(zhí)行過程沒有進行跟蹤、分析。因此對于各部門經(jīng)費使用情況無法做出準(zhǔn)確的評價，導(dǎo)致一些部門存在亂使用經(jīng)費及突擊花錢等現(xiàn)象。

2.收入支出管理中的風(fēng)險點

高校的各項收入可能會存在未按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收，導(dǎo)致收費不規(guī)范或亂收費現(xiàn)象，收取的學(xué)費、住宿費、房屋及場地出租等應(yīng)繳財政專戶資金不及時入賬上繳。實際到賬的收入由于各種原因沒有及時入賬，有的高校甚至出現(xiàn)了收入款項多年不入賬，直接掛在銀行存款賬戶上，導(dǎo)致出納的銀行存款日記賬和會計的銀行存款賬相差甚遠(yuǎn)，造成賬賬不符、賬實不符等問題。支出核算不準(zhǔn)確，費用支出結(jié)構(gòu)存在不合理性，造成資金的浪費和使用效率不高，年終甚至出現(xiàn)突擊花錢的現(xiàn)象。

3.政府采購管理中的風(fēng)險點

盲目采購或者是重復(fù)采購，超標(biāo)制定采購計劃，采購方案不符合資金預(yù)算使用要求;達到政府采購金額的采購不按規(guī)定進行政府采購，采購工作程序不規(guī)范;中標(biāo)單位不按合同規(guī)定提供貨物或服務(wù)，提供的貨物或服務(wù)不滿足采購要求;在采購中通過分拆項目來規(guī)避政府集中采購，未全面執(zhí)行政府集中采購的相關(guān)規(guī)定。

4.資產(chǎn)管理中的風(fēng)險點

超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)浪費或損失;資產(chǎn)配置不合理，影響工作正常運行;資產(chǎn)保管不善、維護不當(dāng)造成資產(chǎn)毀損浪費;資產(chǎn)入賬不及時，由于資產(chǎn)數(shù)量巨大，部分高校存在年終不開展資產(chǎn)的盤點清查工作，造成賬實不符等問題;隨意處置資產(chǎn)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審核審批程序，未按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，有關(guān)人員徇私舞弊，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、單位利益受損，等等。

5.科研經(jīng)費管理中的風(fēng)險點

高?？蒲泄芸夭块T和財務(wù)管理部門溝通不暢，造成科研經(jīng)費管理工作未形成閉環(huán)，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理責(zé)權(quán)分散的風(fēng)險點;重立項輕預(yù)算導(dǎo)致科研經(jīng)費結(jié)題不結(jié)賬的風(fēng)險;成本核算不清晰造成學(xué)校資產(chǎn)流失的風(fēng)險;缺乏有效的監(jiān)督機制，導(dǎo)致科研人員誤認(rèn)為科研經(jīng)費屬于個人所有，可以隨意支配，造成科研經(jīng)費使用不合理甚至侵占科研經(jīng)費的風(fēng)險。

6.基本建設(shè)管理中的風(fēng)險點

高校在基本建設(shè)項目管理中，有些項目未經(jīng)過發(fā)改部門審批立項，項目初步概算也未經(jīng)批準(zhǔn)，就貿(mào)然開工，有些項目超概算未及時審批，已完工項目由于資料的缺失無法辦理竣工財務(wù)決算等，造成部分高校有大量達到可使用狀態(tài)或已投入使用的基建固定資產(chǎn)仍然掛在“在建工程”科目;有的已達到報廢狀態(tài)仍然沒有入固定資產(chǎn)，無法反映學(xué)校的增資及使用情況，嚴(yán)重的甚至?xí)斐蓢匈Y產(chǎn)的流失。

二、高校會計內(nèi)部控制風(fēng)險管理措施

1.加強預(yù)算控制，完善預(yù)算管理

預(yù)算管理在高校的各項經(jīng)濟活動中起著提前預(yù)期并控制的作用，是高校內(nèi)部控制的重要方法。高校應(yīng)結(jié)合自身的辦學(xué)特點，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，加強預(yù)算管理，完善預(yù)算運行管理機制，建立完善合理的預(yù)算體系，明確預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)流程，合理配置財政資金和自有資金，使上報財政的部門預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算相匹配，充分發(fā)揮預(yù)算管理在高校經(jīng)濟活動中的指導(dǎo)性和監(jiān)督性作用，為高校的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

2.加強高校收入支出管理

在高校的收入管理中，收入的合法性、合理性，是高校收入活動正常開展的重要保障，高校必須按收費審批項目進行收費，不得組織收取未經(jīng)審批項目的收入，正確劃分收入種類，對于收取的各項收入，應(yīng)上繳財政專戶的收入及時上繳，屬于經(jīng)營性收入的按《稅法》的有關(guān)規(guī)定，依法納稅。在支出管理中嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范會計行為，妥善安排支出計劃，量入為出，精打細(xì)算，把有限的經(jīng)費用到最需要的地方。

3.加強采購管理，健全政府采購評價體系

高校在政府采購管理中，應(yīng)加強政策學(xué)習(xí)宣傳，嚴(yán)把立項關(guān)。對于高校來說，合理編制采購預(yù)算，提高政府采購的效率，節(jié)約財政資金。根據(jù)采購額度和政府采購要求，選用不同的采購方式，確保采購工作高效、優(yōu)質(zhì)的完成。在采購中無論采用什么采購方式，都必須建立一套統(tǒng)一的原則、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和程序，并把這套流程當(dāng)作對政府采購工作評價的標(biāo)準(zhǔn)，多方位地對政府采購工作進行績效評價。另外還要加強廉政教育，形成廉政教育機制，讓廉政教育常態(tài)化。

4.健全資產(chǎn)管理制度

高校相關(guān)部門應(yīng)對采購計劃的科學(xué)合理性進行審核，如采購計劃是否有預(yù)算、是否符合購置部門資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等。資產(chǎn)管理部門應(yīng)對貴重資產(chǎn)、有特殊要求的資產(chǎn)指定專人保管，建立并執(zhí)行資產(chǎn)清查盤點制度，定期對資產(chǎn)進行清查，做好統(tǒng)計報告分析工作，并進行資產(chǎn)信息的內(nèi)部公開。建立集體議事決策機制，對重大資產(chǎn)處置、資產(chǎn)的調(diào)劑、出租、出借等制定管理制度，明確處置程序和審批權(quán)限，并對重大資產(chǎn)處置按規(guī)定進行資產(chǎn)評估或技術(shù)審核，資產(chǎn)處置收益按照國家規(guī)定上繳或管理。同時，資產(chǎn)管理部門對處置的資產(chǎn)及時進行記錄并提交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。

5.科學(xué)管理科研經(jīng)費，降低科研腐敗風(fēng)險

近年國家對科研的投入不斷加大，科研經(jīng)費也不斷增加，但伴隨而來的科研經(jīng)費管理問題也日益凸顯。高校作為科研的主要陣地備受關(guān)注，這些年高?？蒲蓄I(lǐng)域出現(xiàn)了不少貪污挪用科研經(jīng)費的腐敗案例，這些行為不但給國家造成重大損失，也給高校帶來了惡劣的影響。高校作為科研課題研究的承擔(dān)機構(gòu)，需要考慮設(shè)計科學(xué)合理的管理機制，使科研人員在保障自身利益的同時，盡量減少科研經(jīng)費的管理流程，降低管理運行成本，使科研經(jīng)費按照預(yù)算合理有效執(zhí)行。細(xì)化管理辦法，將所有與科研有關(guān)的經(jīng)費都納入管理范圍。做好“放管服”工作，完善課題組、科研管理部門和財務(wù)等部門的多方信息溝通機制，在內(nèi)部控制的體系下完成信息的無縫對接，從根本上改進科研經(jīng)費管理“一放就亂，一管就死”的現(xiàn)象。

6.加強基本建設(shè)項目監(jiān)管，完善內(nèi)部管理制度

高校的基本建設(shè)是會計內(nèi)部控制的焦點領(lǐng)域，因基本建設(shè)周期長，資金需求量大，容易滋生腐敗。而高校會計內(nèi)部控制是實現(xiàn)基本建設(shè)財務(wù)管理的重要保障，高校必須對工程項目從立項到建設(shè)完工的全過程進行監(jiān)督和評價，確保工程項目建設(shè)合規(guī)合法，確保工程項目建設(shè)過程不出現(xiàn)違法亂紀(jì)和腐敗行為。另外，學(xué)校還應(yīng)加強對工程項目決策環(huán)節(jié)的控制，對沒有按正常程序立項的工程，財務(wù)部門在資金上不予支持。

高校的健康發(fā)展離不開內(nèi)部控制風(fēng)險管理工作的有效開展。同時，高校自主權(quán)的擴大，也對風(fēng)險管理工作提出了更高的要求。因此，高校在管理工作中應(yīng)及時調(diào)整、修訂存在問題或過時的各種規(guī)章制度，對各類業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，強化高校內(nèi)部約束機制，健全高校會計內(nèi)部控制體系，對促進高等教育持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

參考文獻

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2.《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）.

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8.王韶華.高校會計內(nèi)部控制設(shè)計風(fēng)險點及防控.會計審計，2017（05）.（責(zé)任編輯：王文龍）