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      國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

      2019-06-27 00:20:29張現(xiàn)偉
      新財(cái)經(jīng) 2019年7期
      關(guān)鍵詞:稅收籌劃國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理

      張現(xiàn)偉

      [摘 要]稅收籌劃在我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要地位,對于降低國有企業(yè)稅務(wù)成本、增強(qiáng)國有企業(yè)的綜合效益、促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。對此,國有企業(yè)有必要加強(qiáng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。文章淺析了稅收籌劃的含義,探究了稅收籌劃在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用措施,以期為優(yōu)化國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供借鑒。

      [關(guān)鍵詞]國有企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃

      [中圖分類號]F275

      在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中,國有企業(yè)占據(jù)著主導(dǎo)性地位,對于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。對此,我國高度重視發(fā)展國有企業(yè),并為國有企業(yè)創(chuàng)設(shè)了良好的發(fā)展環(huán)境。國有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過程中,要深刻認(rèn)識到稅收籌劃的重要意義,并立足于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,積極探究有效措施加強(qiáng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用,以有效提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

      1 稅收籌劃概述

      稅收籌劃,又稱之為合理避稅,是指在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過對經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先籌劃和合理安排,盡量獲取更多的節(jié)稅利益,以降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān),增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)效益。對此,國有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過程中,要高度重視并有效加強(qiáng)稅收籌劃。稅收籌劃主要包括兩種途徑:第一,選擇低稅負(fù)方案。在多種納稅方案中,在單位自身經(jīng)營活動(dòng)有序開展的基礎(chǔ)上,對稅負(fù)較低的具體方案進(jìn)行選擇,以有效降低稅收成本。第二,滯延納稅時(shí)間。對納稅期進(jìn)行滯延,相當(dāng)于企業(yè)從政府部門獲取了一筆無息貸款[1],實(shí)現(xiàn)單位資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn),有效降低自身的資金成本。在財(cái)務(wù)管理過程中,稅收籌劃占據(jù)著重要地位。國有企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃,不僅能降低自身的稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)投資的正確性和有效性,還能增強(qiáng)各項(xiàng)決策的合理性,提高內(nèi)部管理水平,促進(jìn)稅收利益實(shí)現(xiàn)最大化,從而有效增強(qiáng)國有企業(yè)的核心競爭力。同時(shí),有助于國家充分發(fā)揮稅收具備的杠桿作用,有效促進(jìn)收入公平。國有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過程中,加強(qiáng)稅收籌劃要嚴(yán)格遵循相關(guān)原則,增強(qiáng)稅收籌劃的合法性和合理性。國有企業(yè)要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)的法律法規(guī),并強(qiáng)化事先籌劃,有效提升稅收籌劃的實(shí)際效率,并增強(qiáng)其實(shí)際效果[2]。

      2 稅收籌劃在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

      2.1 稅收籌劃在籌資過程中的應(yīng)用

      國有企業(yè)要合理處理籌資利息。稅法規(guī)定,企業(yè)在籌資過程中產(chǎn)生的利息支出,發(fā)生在籌建期內(nèi)的,將利息支出計(jì)入企業(yè)的開辦費(fèi)。從企業(yè)實(shí)施投產(chǎn)開始營業(yè),遵循五年以上的期限實(shí)施合理的分期攤銷;發(fā)生于生產(chǎn)經(jīng)營相應(yīng)期間的,將利息支出計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中;關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建的,資產(chǎn)還沒有達(dá)到可使用的相應(yīng)狀態(tài)前,要對之進(jìn)行資本化處理,將之計(jì)入企業(yè)所購建的相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值中。計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的相應(yīng)籌資利息,可一次性對當(dāng)期收益進(jìn)行全額抵減;計(jì)入企業(yè)開辦費(fèi)以及固定資產(chǎn)價(jià)值的相應(yīng)籌資利息,則要對之實(shí)施合理的分期攤銷,對以后涉及的各期收益要實(shí)施逐步?jīng)_銷。國有企業(yè)對內(nèi)部各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的過程中,要有效保障工程整體質(zhì)量,并在此基礎(chǔ)上,盡量有效縮短實(shí)際購建周期[3]。另外,國有企業(yè)要從多方面實(shí)施籌資,盡量減少自身發(fā)展所需的資金成本,合理優(yōu)化自身的資金結(jié)構(gòu),增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。國有企業(yè)可通過企業(yè)之間拆借資金進(jìn)行籌資,增強(qiáng)利息計(jì)算和資金回收期限的彈性和籌劃空間。國有企業(yè)也可通過金融機(jī)構(gòu)貸款進(jìn)行籌資,在稅前扣除相應(yīng)的利息費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)對應(yīng)稅所得額的有效抵扣,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。國有企業(yè)可實(shí)施債權(quán)性融資,將負(fù)債籌資所支付的利益在稅前扣除,有效實(shí)現(xiàn)抵稅。國有企業(yè)還可以通過租賃籌資的方式,實(shí)施稅收籌劃。從本質(zhì)上看,融資租賃是一種負(fù)債籌資方式,該方式基于分期付款,將出租服務(wù)中所有權(quán)和使用權(quán)分離的特性引入,結(jié)束租賃后,將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。國有企業(yè)可通過租賃融資具備的理財(cái)功能優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)合理避稅。

      2.2 稅收籌劃在經(jīng)營過程中的應(yīng)用

      (1)對銷售過程實(shí)施稅收籌劃。在銷售產(chǎn)品的實(shí)際過程中,可對銷售方式進(jìn)行自由選擇。國有企業(yè)可借助多樣化的銷售方式實(shí)施有效的稅收籌劃。不同的銷售方式對各類稅收決策具有不同的適用性。銷售收入具體的實(shí)現(xiàn)時(shí)間對國有企業(yè)相應(yīng)的納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間具有重要的影響。國有企業(yè)可利用這一時(shí)間,做出積極的稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)對實(shí)際稅負(fù)的有效減輕。國有企業(yè)在銷售過程中,為增加銷售額并促進(jìn)利潤實(shí)現(xiàn)同步增長,通常可采取多種促銷方式,諸如贈(zèng)物、贈(zèng)禮券、抽獎(jiǎng)、返還現(xiàn)金、紅利卡等。企業(yè)通過各類促銷方式能獲取不同的銷售額,且會(huì)產(chǎn)生不同稅負(fù)。國有企業(yè)要基于實(shí)際情況,對促銷方式進(jìn)行合理選擇,有效降低稅負(fù)。國有企業(yè)實(shí)施促銷稅務(wù)籌劃時(shí),要重點(diǎn)考慮購銷差價(jià)。當(dāng)商品具有較高的購進(jìn)成本時(shí),可實(shí)施打折銷售;當(dāng)商品購進(jìn)成本較低時(shí),可贈(zèng)送商品或者購物券。國有企業(yè)對讓利促銷方式進(jìn)行選擇,不僅要考慮節(jié)稅效益,還要考慮自身的盈利能力[4]。國有企業(yè)可通過折扣銷售方式實(shí)施稅收籌劃,當(dāng)銷售額和折扣額開列在同一張發(fā)票上,且分別注明時(shí),國有企業(yè)在增值稅申報(bào)時(shí),可按剔除折扣額后的金額計(jì)稅。國有企業(yè)在實(shí)施銷售的過程中,對于信譽(yù)良好的客戶,其貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小,可將銷售折讓轉(zhuǎn)換為折扣銷售。

      (2)對內(nèi)部核算實(shí)施稅收籌劃。國有企業(yè)對內(nèi)部核算實(shí)施稅收籌劃,要針對固定資產(chǎn)合理選擇適用的折舊方法。國有企業(yè)存在較多的內(nèi)部投資行為,主要是對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資。對此,要正視涉及的折舊因素。所謂折舊,是指在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi),遵循相關(guān)要求,對涉及的應(yīng)計(jì)折舊額實(shí)施規(guī)范合理的系統(tǒng)分?jǐn)俒5]。從方法上來看,企業(yè)折舊存在較大差異,國有企業(yè)可據(jù)此實(shí)施有效的稅收籌劃。通過合理選擇折舊方法實(shí)施科學(xué)的稅收籌劃,要秉承如下原則:首先,合理選擇折舊方法,要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律規(guī)定。國有企業(yè)通過合理選擇折舊方法實(shí)施科學(xué)的稅收籌劃,要充分考慮稅收產(chǎn)生的影響以及注意通貨膨脹造成的影響。國有企業(yè)具有較高的初期收入以及資產(chǎn)投入,可通過加速折舊法有效前移折舊費(fèi)用,將初期利潤降低,實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅。其次,國有企業(yè)要合理選擇存貨計(jì)價(jià)的具體方法。對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)存在多種方法,各類計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生的應(yīng)納稅額各不相同,進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)各不相同。對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的具體方式也各不相同,會(huì)造成期末存貨價(jià)值以及實(shí)際銷售成本各不相同,進(jìn)而影響國有企業(yè)的財(cái)務(wù)、盈虧以及實(shí)際承擔(dān)的所得稅。國有企業(yè)對存貨合理選擇計(jì)價(jià)方法實(shí)施科學(xué)的稅收籌劃,在比例稅率相應(yīng)條件下,針對存貨合理選擇具體的計(jì)價(jià)方法,要注意市場物價(jià)呈現(xiàn)出的動(dòng)態(tài)變化趨勢;在累進(jìn)稅率相應(yīng)條件下,對企業(yè)相應(yīng)的發(fā)出存貨以及領(lǐng)用存貨選用加權(quán)平均法或者是移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)施計(jì)價(jià),能實(shí)現(xiàn)對國企實(shí)際稅負(fù)的有效減輕。對費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提,并選擇合理的分?jǐn)偡绞剑⒁馊缦聝?nèi)容:一是針對費(fèi)用盡量爭取更多的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二是針對費(fèi)用選擇合理有效的分?jǐn)偡绞?。三是?dāng)費(fèi)用已發(fā)生時(shí),要及時(shí)對之進(jìn)行核銷入賬。國有企業(yè)要基于自身實(shí)際情況對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理選擇,并遵循會(huì)計(jì)核算方式的一貫性要求,避免隨意變化,要確保存貨計(jì)價(jià)方式符合單位實(shí)際情況。

      3 結(jié) 論

      綜上所述,國有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過程中加強(qiáng)稅收籌劃,能有效降低自身的稅務(wù)成本,并增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)稅收籌劃在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用,要在籌資過程中合理選擇資金結(jié)構(gòu)、合理處理籌資利息。在經(jīng)營過程中,要對銷售過程實(shí)施稅收籌劃、對內(nèi)部核算實(shí)施稅收籌劃。

      參考文獻(xiàn):

      [1]宋慶鋒. 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息, 2018(9):179-180.

      [2]張曉慧. 現(xiàn)代國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的運(yùn)用研究[J]. 中國商論, 2018(21).

      [3]劉若瑜. 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用初探[J]. 商場現(xiàn)代化, 2018 (13):180-181.

      [4]林榮軍. 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用初探[J]. 中國商論, 2018(8).

      [5]鄭紅. 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí), 2018(6).

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