李娟 車建榮

摘 要：2014年底，財政部發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度-石油石化行業(yè)》，要求2015年1月1日，大中型石油企業(yè)參照執(zhí)行?！吨贫取肥状螌κ褪袠I(yè)的成本核算進行規(guī)范，并提出油氣產(chǎn)品作業(yè)成本法的核算方法，對油氣田企業(yè)的成本管理具有指導(dǎo)意義。第一采油廠生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心是根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)過程，制定科學(xué)的標準。文章從作業(yè)標準成本的制定、過程管控以及差異分析入手，說明基于作業(yè)的標準成本的建立及實施方法，希望通過筆者的研究，對其它油氣田的成本管理具有參照借鑒意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；標準成本；安塞油田

隨著油田開采年限增加，含水率逐年上升，管網(wǎng)老化、安全環(huán)保壓力上升，投入上升，油田企業(yè)的利潤空間變小。2014年，國際油價出現(xiàn)斷崖式下跌，油田企業(yè)的利潤被急劇壓力，許多油田從盈利企業(yè)變?yōu)楸±蛱潛p企業(yè)，成本管理成為影響油田企業(yè)生存發(fā)展的重要事件。第一采油廠從特低滲透油田的實際出發(fā)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低生產(chǎn)成本為目標，探索形成了“作業(yè)標準成本管理”方法，促進油田的又好又快發(fā)展。

1 第一采油廠作業(yè)標準成本的實施背景

第一采油廠地處陜西延安，礦權(quán)跨陜晉兩省7個地區(qū)33個縣市，管理站點369座，管線5841條，油水井10851口，單井日產(chǎn)1.11噸。2010-2014年，產(chǎn)量穩(wěn)定在 300萬噸。其主力區(qū)塊為安塞油田，地質(zhì)特點為低滲、低壓、低產(chǎn)，開采難度大，操作成本高。

2 作業(yè)標準成本的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，以資源流動為主線，通過資源耗用與成本發(fā)生因果關(guān)系的確認、計量、報告，計算出產(chǎn)品成本，反映產(chǎn)品成本的形成過程。

標準成本是指通過標準的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列活動，實現(xiàn)成本管理的方法?？碧胶烷_采成本一般都采用標準成本核算。

所謂作業(yè)標準化，就是指構(gòu)成開采、運輸?shù)然顒拥母鞣N要素的標準化，也就是與成本計算有關(guān)的作業(yè)要素的數(shù)量關(guān)系的標準化。例如，油氣田企業(yè)中，油氣生產(chǎn)的各種作業(yè)——井下、采出、注水、集輸?shù)茸鳂I(yè)的標準化。作業(yè)標準化是評價各種作業(yè)的工作效率以及各級管理責任單位（成本中心、成本部門等）業(yè)績的依據(jù)。這樣，作業(yè)標準成本也就為其主要作用——成本管理奠定了基礎(chǔ)。

3 實施方法

面對油田規(guī)模擴大、單井日產(chǎn)降低、油價低位徘徊的現(xiàn)狀，油田要保持穩(wěn)產(chǎn)，實現(xiàn)發(fā)展的目標，必須探索新的成本管理方法。

3.1 作業(yè)流程描述

油層中的流體在地層壓力驅(qū)動下滲流至井筒，通過抽油系統(tǒng)采出的原油經(jīng)地面集油管線輸送至計量接轉(zhuǎn)站進行計量、油氣分離和加溫處理后，利用輸油泵輸至集中處理站通過沉降、脫水處理后，由集中處理站負責外輸。在采油過程中，油井產(chǎn)生的伴生氣分離出的輕烴可用于站內(nèi)供熱或回收生產(chǎn)液化氣或輕質(zhì)油。

3.2 作業(yè)價值管理步驟

作業(yè)成本法的運作程序就是先把各資源價值歸集到各資源庫，然后再分解到各資源成本庫，最終將各作業(yè)成本庫分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。具體可分為三個步驟：

（1）價值歸集過程

確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。主要目的是確認生產(chǎn)過程耗費的各類資源，并設(shè)立資源庫，從而通過價值反映產(chǎn)品吸納的各類資源的價值。

（2）價值分配過程

按照各作業(yè)耗費量，將資源庫的價值分配到具體的作業(yè)中，并結(jié)合歷年經(jīng)驗，國家、行業(yè)標準等，制定作業(yè)消耗的數(shù)量、價格標準。

（3）費用匯集過程

各作業(yè)成本庫價值歸集計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本中，即將各作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品中，確定各產(chǎn)品成本。油田生產(chǎn)作業(yè)費用分配依據(jù)的成本動因可歸納為三種：1）執(zhí)行動因。2）數(shù)量動因。3）強度動因。

3.3 作業(yè)標準制定

經(jīng)多次研究探討，首先是對生產(chǎn)作業(yè)過程進行分解，采集成本、作業(yè)動因等；其次測算區(qū)間分布；最后確定區(qū)間之間的極差系統(tǒng)，建立不同區(qū)間的不標數(shù)量標準。

（1）建立資源庫。結(jié)合生產(chǎn)實際，建立油田開采企業(yè)資源庫。油田開采企業(yè)主要耗費的資源為：材料費占基本運行費的10%，動力費占基本運行費20%，井下作業(yè)費占到基本運行費的20%。

（2）劃分作業(yè)類型。結(jié)合工藝流程，將作業(yè)劃分為采出作業(yè)、注水作業(yè)、油氣處理作業(yè)等6類作業(yè)，建立作業(yè)庫，并將資源庫劃分到作業(yè)過程，結(jié)合每種作業(yè)的特點，建立基準作業(yè)標準。

（3）測定級差系數(shù)。分析各種要素對成本的影響程度，針對比較重要的影響作業(yè)，充分研究生產(chǎn)實際情況，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，利用正態(tài)分布計算作業(yè)各種情況的級差系數(shù)。

（4）作業(yè)標準的確定。根據(jù)工藝、生產(chǎn)、管理要求，針對不同的費用，采用不同的方法，制定不同的標準，一是科學(xué)測定，制定作業(yè)標準變化級差系數(shù)，確定標準，如電費標準，根據(jù)區(qū)間的變化規(guī)律，確定y=f（x）的函數(shù)關(guān)系式；二是采用國家、股份公司、油田公司等相關(guān)規(guī)定確定。

3.4 作業(yè)標準消耗記錄

為反映作業(yè)標準消耗情況，需要建立相應(yīng)的統(tǒng)計臺賬，編制相關(guān)的憑證，記錄企業(yè)每種作業(yè)消耗資源的數(shù)量和價值。主要建立的憑證有三種，一是資源憑證；二是作業(yè)憑證；三是成本計算憑證。主要是將作業(yè)過程中的費用按照實際成本歸集到產(chǎn)品中去。由于統(tǒng)計數(shù)據(jù)量大，分配復(fù)雜，目前第一采油廠借助作業(yè)標準成本系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進行收集、確認。

3.5 差異分析

根據(jù)實際成本與標準成本之間的差額，建立分析制度，明確責任，確保管理目標的實現(xiàn)。例如：對采出過程中物資價格導(dǎo)致差異由物資部門負責，并制定相應(yīng)措施，對數(shù)量消耗導(dǎo)致的差異由工藝部門負責，并制定相應(yīng)措施。通過差異分析制度的建立，將差異的原因能夠劃分到部門、責任人，并有利入深入地分析研究，找出原因，制定措施，實施成本控制，真正強化標準成本制度的推行。

4 實施效果

（1）規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，促進了精細管理。理順了油水井、站、設(shè)備的上報及審核流程，統(tǒng)一規(guī)范了各項基礎(chǔ)資料，夯實了作業(yè)標準成本運行的基礎(chǔ)，促進了成本的精細化管理。

（2）及時發(fā)現(xiàn)無效作業(yè)，降低了成本費用。應(yīng)用標準成本系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)和計量運行中的無效作業(yè)，有助于及時對發(fā)生的無效作業(yè)進行客觀分析，查清無效作業(yè)產(chǎn)生的原因，制定有針對性無效作業(yè)控制措施，堵塞管理漏洞。從2015年起，第一采油在油水井數(shù)增長1/3，產(chǎn)量未增的情況下，確保噸油成本基本保持穩(wěn)定，單井成本在長慶油田最低。

（3）準確反映成本執(zhí)行情況，強化了成本考核。采用標準成本系統(tǒng)，全面準確反映了各項因素的變化情況，反映出預(yù)算與實際差異的原因，為進行真實、客觀的成本考核提供了依據(jù)，進而提高了成本考核有效執(zhí)行。

（4）建立成本管理統(tǒng)計臺賬，提高了工作效率。通過作業(yè)標準成本的形式明確成本動因及影響因素，以單耗指標的形式反映作業(yè)標準成本，突出各作業(yè)過程的成本管理重點，為預(yù)算編制、成本分析、成本考核提供依據(jù)，實現(xiàn)了財務(wù)管理向生產(chǎn)過程的延伸。目前，整合了原有的材料、燃料、修井、運輸?shù)?0類臺帳資料100余種手工表格，大大降低了工作人員的勞動強度。

5 結(jié)論

結(jié)合第一采油廠的地質(zhì)特征和成本因素，從油氣開采企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理發(fā)展出發(fā)，在汲取最新標準成本控制和作業(yè)成本核算理論的基礎(chǔ)上，提出了“作業(yè)標準成本管理”，解決了傳統(tǒng)石油企業(yè)粗放式成本管理存在的一些弊端。它是預(yù)算管理理論與方法和標準成本控制理論與方法在油氣生產(chǎn)實踐中的創(chuàng)造性的應(yīng)用，實現(xiàn)了管理上的飛躍，并且針對發(fā)現(xiàn)問題制訂成本管理標準、辦法和措施，進一步強化了全面預(yù)算管理和成本過程控制，實現(xiàn)成本管理精細化，有效降低各項成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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作者簡介：李娟（1975—），女，陜西禮泉人，會計師，研究方向：成本管理、預(yù)算管理識；車建榮（1978—），男，陜西禮泉人，會計師。