企業(yè)價值創(chuàng)造視角下小微企業(yè)內(nèi)部控制研究

李悅齊 馬云平

摘 要：內(nèi)控制度是一個企業(yè)在日常運營過程中進行自我調(diào)控、自我約束的內(nèi)部機制，是檢驗一個企業(yè)現(xiàn)代化管理程度的重要標(biāo)志。目前我國經(jīng)濟已進入由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的階段，對經(jīng)濟活動中的主要參與者——各個企業(yè)的要求更加嚴(yán)格，相應(yīng)的各個企業(yè)之間的競爭也就更為激烈。其中，小微企業(yè)的處境尤為艱難，極其容易在激烈的競爭中被淘汰。而導(dǎo)致小微企業(yè)競爭力弱的一個重要原因就是小微企業(yè)普遍忽視內(nèi)部控制，缺乏合理的內(nèi)控制度體系，造成了許多發(fā)展的隱患，阻礙企業(yè)的長足發(fā)展。因此，本文以小微企業(yè)內(nèi)部控制為切入點，對企業(yè)存在的問題進行分析，并對可行性的改進策略做以探討。

關(guān)鍵詞：價值創(chuàng)造;小微企業(yè);內(nèi)部控制

一、引言

當(dāng)前經(jīng)濟社會面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，給參與經(jīng)濟活動的各個主體都帶來了很大影響。從企業(yè)角度觀之，企業(yè)自身的建設(shè)結(jié)果，關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。在數(shù)據(jù)化和社會分工細(xì)化的時代背景下，企業(yè)建立并實施一套科學(xué)高效的內(nèi)部控制制度將關(guān)系到企業(yè)能在激烈的競爭洪流中占領(lǐng)什么樣的位置。許多大型企業(yè)由于自身內(nèi)部的管理問題導(dǎo)致企業(yè)事故頻發(fā)、效率低下、甚至瀕臨破產(chǎn)。市場中的“大象”已是如此，那些數(shù)量眾多的小型企業(yè)更是要嚴(yán)陣以待。小微企業(yè)在經(jīng)濟社會中的力量不容小覷，如果該類群體不能穩(wěn)健發(fā)展，其產(chǎn)生的負(fù)面影響也是不可估量。

具體而言，小微企業(yè)在市場中，常常會因為企業(yè)規(guī)模、抗風(fēng)險能力等因素被桎梏。但是，當(dāng)前小微企業(yè)必須立即解決的一個影響因素是其內(nèi)部控制方面的疲軟。不難看出，未來的市場一定是規(guī)范化、科學(xué)化的發(fā)展走向。小微企業(yè)如果能運行一套行之有效的內(nèi)控制度，那么其定能在激烈的競爭中占領(lǐng)一席之地。

二、價值創(chuàng)造與內(nèi)部控制

企業(yè)的終極追求無外乎價值最大化，因此本文將從價值創(chuàng)造視角對小微企業(yè)內(nèi)部控制問題做以探究。

1.價值創(chuàng)造

企業(yè)的價值創(chuàng)造就是企業(yè)資本所創(chuàng)造的回報高于投資的價值。追求價值創(chuàng)造就是促使企業(yè)不斷優(yōu)化經(jīng)營效率，以追求企業(yè)效益最大化。

企業(yè)的價值創(chuàng)造首先以創(chuàng)造的價值程度作為業(yè)務(wù)績效的標(biāo)準(zhǔn);其次，追求價值創(chuàng)造也要求企業(yè)提高自身的抗風(fēng)險能力，尤其是經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險必須控制在可承受、可控制范圍之內(nèi);最后，價值創(chuàng)造要明確核心價值驅(qū)動因素，追求企業(yè)的長足可持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是隨著社會環(huán)境變化的產(chǎn)物，也是企業(yè)為了提高自身運行效率的必然結(jié)果。企業(yè)的內(nèi)部控制主要由三方主體協(xié)同進行：企業(yè)董事會、管理人員、其他員工。該制度致力于提高經(jīng)營效率、增強財務(wù)的安全性、保障企業(yè)的經(jīng)濟運行活動符合法律法規(guī)等相關(guān)要求。內(nèi)部控制制度是檢驗一個企業(yè)現(xiàn)代化的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，更是推動管理現(xiàn)代化發(fā)展的重要途徑?？茖W(xué)高效的內(nèi)控制度，對于小微企業(yè)向規(guī)范化、現(xiàn)代化、國際化發(fā)展具有舉足輕重的意義。

當(dāng)前小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全既有現(xiàn)實需求，又受到客觀和主觀諸多因素的限制。觀之世界大勢，一個優(yōu)秀的企業(yè)不僅要關(guān)注當(dāng)前的經(jīng)濟效益，還要關(guān)注未來的社會效益。而企業(yè)的價值定位會更好地反映出該企業(yè)在整個行業(yè)中的發(fā)展前景以及人們對該企業(yè)的期望，內(nèi)部控制的最終追求結(jié)果也就是實現(xiàn)各利益主體價值的最優(yōu)化。

三、小微企業(yè)內(nèi)部控制的制約因素與現(xiàn)實需求

1.小微企業(yè)內(nèi)部控制的制約因素

我國小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展緩慢，效果不顯，主要是受到以下幾個因素的制約：

其一，小微企業(yè)普遍忽視內(nèi)控環(huán)境的營造。一方面，許多小微企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控制度無現(xiàn)實意義。這些小微企業(yè)多為“家族式”企業(yè)，組織結(jié)構(gòu)單一，管理人員多任人唯親，因此他們認(rèn)為沒有必要多此一舉。并且，內(nèi)控制度的構(gòu)建也是需要時間成本、經(jīng)濟成本的投入，作為發(fā)展初期的小微企業(yè)，其自身的發(fā)展還不足以承擔(dān)額外開支，這也是小微企業(yè)選擇忽視內(nèi)控制度建設(shè)的重要原因。另一方面，小微企業(yè)受自身財務(wù)、發(fā)展規(guī)模限制，難以吸引高素質(zhì)人才，而現(xiàn)有的員工素質(zhì)偏低，對企業(yè)內(nèi)控制度的理解力和接受程度不高，也很難意識到內(nèi)控制度的優(yōu)越性和重要性。尤其是內(nèi)控制度的約束力和監(jiān)督效能，在帶給員工短期內(nèi)限制的同時，促使員工產(chǎn)生抗拒心理。

其二，小微企業(yè)過于重視經(jīng)營績效，導(dǎo)致基礎(chǔ)性工作完成較差。企業(yè)的終極目標(biāo)是追求經(jīng)濟效益，這一點無可厚非。但是千里之行，始于足下。小微企業(yè)對于自身發(fā)展的根基缺少必要的投入。盡管也會執(zhí)行日常的內(nèi)部控制程序，但是對于會計核算、人員任用、職責(zé)分配、資產(chǎn)清查等基礎(chǔ)性的工作的重視卻明顯不足，而這些基礎(chǔ)工作往往會動搖企業(yè)建立起來的大廈。

其三，小微企業(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部激勵機制。有效的內(nèi)部激勵機制會起到良好的指導(dǎo)和調(diào)整作用，優(yōu)化整體效果。而在此方面的漏洞使得小微企業(yè)的資源配置效率低下、業(yè)務(wù)不規(guī)范、問題頻發(fā)，這些內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的負(fù)面影響接踵而至，最嚴(yán)重的后果莫過于將企業(yè)推向舞弊違法的不歸路，最終破產(chǎn)。

2.小微企業(yè)對內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實需求

內(nèi)部控制理論最早源自于美國，至中國改革開放后才被引入。這一理論最開始并不是運用于企業(yè)中，因此這一理論真正在企業(yè)中的實踐歷程尚短。尤其在我國，該理論與實踐的良性互動還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。但是，我國對這一理論還是十分重視的。國家財政部、證監(jiān)會等相關(guān)政府部門先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等文件，這足以見得國家相關(guān)部門已然看到了各類企業(yè)對內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實需要。

另一方面，小微企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)價值創(chuàng)造有著不可分割的聯(lián)系。對于小微企業(yè)而言，有效的內(nèi)部控制制度會直接影響其企業(yè)價值的增長，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行就是企業(yè)創(chuàng)造自身價值的基石，如若這一基石挑選不當(dāng)，會對整個企業(yè)造成不可挽回的損失和打擊。誠然，企業(yè)要想實現(xiàn)價值創(chuàng)造，必然避不開財務(wù)報告的真實性、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的化解能力、企業(yè)財產(chǎn)的安全完整等方面，這些都體現(xiàn)出了小微企業(yè)對內(nèi)部控制制度的迫切需求。

四、企業(yè)價值創(chuàng)造視角下小微企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度規(guī)范

從價值創(chuàng)造的視角研究小微企業(yè)的發(fā)展，就是要求小微企業(yè)在注重企業(yè)的經(jīng)濟效益的同時注重企業(yè)的價值增長。對于影響企業(yè)價值增長的諸多風(fēng)險，本文認(rèn)為建立健全一套科學(xué)、高效的內(nèi)部控制制度，是尤為重要的一個切入點。小微企業(yè)的價值創(chuàng)造則要求企業(yè)可以搭建起一種企業(yè)全體人員共同參與、企業(yè)運行過程可以得到全面控制、對企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險有較好的應(yīng)對方式的內(nèi)控體系。

首先，要提高管理人員的管理水平。從管理人員切入，使其充分意識到內(nèi)控制度的重要性，并形成以管理人員為領(lǐng)頭人、帶動其他員工共同參與的良好氛圍。

其次，在建立健全內(nèi)控制度時，要注意規(guī)范全部操作過程。要秉承全面性原則，在內(nèi)部控制的對象、層次以及程序方面全面覆蓋，不可遺漏，越是細(xì)微之處越要放大處理。內(nèi)控制度涉及的對象之多、范圍之廣，要求在最開始的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，將每一步都執(zhí)行規(guī)范。

最后，設(shè)置獨立的監(jiān)督部門和考核部門。該部門的設(shè)置，對促進內(nèi)部控制的制定、實施各環(huán)節(jié)的規(guī)范化大有裨益。同時，定期的審核和評估，也會使得小微企業(yè)可以更及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的不足之處，及時做出調(diào)整和改進，優(yōu)化內(nèi)部控制制度的質(zhì)量。

2.推進內(nèi)部控制信息化建設(shè)

新時期，小微企業(yè)必須清楚地認(rèn)識到信息化的重要作用?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，對各行各業(yè)帶來沖擊。對于小微企業(yè)而言，借助于信息化建設(shè)內(nèi)部控制制度，可以使得內(nèi)部控制制度的運用更加便利，節(jié)省不必要的時間、資源浪費，并且可以更加科學(xué)、高效地運行內(nèi)部控制制度。搭建一套信息化的內(nèi)部控制制度體系，為小微企業(yè)內(nèi)部人員提供一個溝通平臺，方便大家的信息交流，如此一來，便可以更好地促進小微企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系。管理層人員也可以借助信息化的力量，更輕松地駕馭內(nèi)控制度，更及時全面地獲得所需信息，提高小微企業(yè)內(nèi)控效率。

3.堅持突出重點層次分明的原則

小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤其要注意貼合自身實際情況，不可盲從其他企業(yè)的制度體系，也不可急于求成。同時，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時候，一定要突出重點、呈現(xiàn)出層次分明的效果。對于任何一個企業(yè)而言，會計控制自然是內(nèi)部控制工作中的核心部分，小微企業(yè)更是要嚴(yán)控財務(wù)關(guān)。從會計控制切入，建立健全成本費用控制制度、資金控制制度等，促進會計制度不斷更新完善。

此外，除了重點加強對會計制度的控制，小微企業(yè)還應(yīng)立足自身實際發(fā)展，綜合多樣化的控制措施，對企業(yè)不同職務(wù)進行分離管理。按照不同崗位分工，使得各崗位之間相互制衡。尤其是涉及財務(wù)分工、授權(quán)審批、責(zé)任權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容時，保證所有涉及人員的權(quán)責(zé)共享。

最后，如前文所述，“任人唯親”式的管理制度存在很大弊端，這也是小微企業(yè)必然要面對、克服的問題。因此，小微企業(yè)應(yīng)確保企業(yè)和家庭財產(chǎn)分離，家庭、企業(yè)開支嚴(yán)格區(qū)分，嚴(yán)格記錄企業(yè)日常的賬目進出情況。

4.重視內(nèi)控指標(biāo)的績效評估與獎勵

美國心理學(xué)家斯金納提出了強化理論，即一種過程型激勵理論。簡而言之，就是適當(dāng)?shù)募钍侄?，可以鞏固和刺激更多的正向行為。這一點對于小微企業(yè)而言也是極其重要的。從價值創(chuàng)造視角觀之，企業(yè)要想追求價值增值，就要著重加強對優(yōu)秀人才、技術(shù)創(chuàng)新等方面的管理。而適當(dāng)?shù)募钍侄问桥囵B(yǎng)、發(fā)展優(yōu)秀人才的重要手段。

在此需要特別指出的是，在確定評價指標(biāo)的時候，不僅僅只有對財務(wù)內(nèi)容的評判指標(biāo)，還應(yīng)該有關(guān)于價值增值方面的評判指標(biāo)，并輔以相應(yīng)的激勵措施和績效考核，兼顧物質(zhì)獎勵和非物質(zhì)等精神文化方面的滿足，像是職務(wù)、假期等方式，使得內(nèi)控制度既可以從規(guī)范化的角度調(diào)整不適當(dāng)?shù)膬?nèi)容，也可以從正強化方面鼓勵企業(yè)內(nèi)部所有員工共同遵守、維護、發(fā)展內(nèi)控制度。

五、結(jié)語

本文從企業(yè)價值創(chuàng)造視角，對小微企業(yè)在內(nèi)部控制的現(xiàn)實需求和機制建立健全過程中的制約因素進行了分析，并從小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實情況出發(fā)，給出了幾條建議。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度體系，對于當(dāng)前的小微企業(yè)來說是刻不容緩的任務(wù)。在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的時代背景下，小微企業(yè)迎來一個全面發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，必須通過良好的內(nèi)部控制建設(shè)來把握機會調(diào)整好戰(zhàn)略，實現(xiàn)彎道超車與持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

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