審計模型在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用與探討

呂東超

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作也被提出了更為嚴(yán)格的要求。本文闡述了審計模型的概念和功能，通過建模思路、應(yīng)用方法以及編制技巧三個方面著重探討了商業(yè)銀行內(nèi)部審計中模型的應(yīng)用思路，旨在為相關(guān)工作人員提供理論性的參考依據(jù)，確保審計模型的實用性和高效性。

【關(guān)鍵詞】審計模型；商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；應(yīng)用

現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使新型金融產(chǎn)品逐漸走進了人們的生活，為內(nèi)部審計工作帶來了沖擊和挑戰(zhàn)。由于大量交易明細(xì)、業(yè)務(wù)信息和管理數(shù)據(jù)的膨脹，傳統(tǒng)審計已經(jīng)難以滿足新時期發(fā)展需求，所以利用建模方法提升審計水平、完善數(shù)據(jù)管理、降低經(jīng)濟風(fēng)險是商業(yè)銀行目前亟待解決的問題。

一、審計模型的概念和功能

審計模型即是利用計算機系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)采集、條件篩選、計算核對、匯總分析、抽樣審計、生成關(guān)聯(lián)的過程，融多個步驟于一身，需要總結(jié)審計經(jīng)驗和技巧。審計模型可以儲存在數(shù)據(jù)庫中，在執(zhí)行審計任務(wù)時能導(dǎo)入數(shù)據(jù)啟動模型，經(jīng)過自動分析和統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在的異常之處。模型工具的功能性較為多元化，對于客戶資料、賬戶、交易情況以及總計賬目皆能查出并審核，確保審計的可視化和高效化，模型還具有可共享性，確保工作的有效銜接，提高內(nèi)控質(zhì)量和效率。

審計模型的作用并不局限于數(shù)據(jù)的整合、匯總和分析，還能通過計算總結(jié)數(shù)據(jù)間的規(guī)律，探尋其中的關(guān)聯(lián)性和變動性，通過定量分析和定性分析來深入發(fā)掘問題，降低商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險。

二、審計模型在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用與探討

（一）建模思路

審計模型的主要建模思路體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，軌跡模型。在電子交易的過程中會產(chǎn)生相應(yīng)數(shù)據(jù)，當(dāng)探尋數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性時即是構(gòu)建交易的軌跡模型，適用于大客戶。如客戶甲貸款一千萬用于企業(yè)經(jīng)營，放貸后其將五百萬轉(zhuǎn)入乙賬戶，乙將這筆款項用于其他行業(yè)投資，此時貸款的使用方向發(fā)生了改變，而銀行能獲取的信息則是一千萬貸款的發(fā)放憑證、轉(zhuǎn)入乙賬戶的五百萬交易記錄以及乙用于投資時的交易記錄，這些數(shù)據(jù)即是軌跡模型。除此之外，當(dāng)個人將信用貸款商用時，要實時監(jiān)督其賬戶中的資金變化情況，通過交易軌跡來發(fā)現(xiàn)異常情況，防止貸款流失。

其次，風(fēng)險模型。顧名思義，風(fēng)險模型主要針對銀行內(nèi)部環(huán)境。如評價員工的崗位情況，不同業(yè)務(wù)職責(zé)范圍也皆有不同，檔案管理崗、售后服務(wù)崗、貸款發(fā)放崗、貸款辦理崗以及貸款調(diào)查崗等應(yīng)保持職能分化，而個人貸款流程為經(jīng)受理后符合要求需要進行審核和審批，然后進行放貸抵押，最后予以售后服務(wù)。內(nèi)控審計要結(jié)合實際情況執(zhí)行，如設(shè)置員工假期模型時應(yīng)將實際休假記錄與工號登錄情況進行對比，若休假時期工號仍被占用則表示存在替代情況，屬于違規(guī)行為。

最后，經(jīng)驗?zāi)Ｐ?。?jīng)驗建模是利用傳統(tǒng)審計經(jīng)驗完成的控制建模，舉例來講即是個別經(jīng)營者會利用教育儲蓄中無需利息稅的優(yōu)惠，給不符合條件的人員開設(shè)賬戶，所以在掌握不符合條件常表現(xiàn)為年齡不夠的情況后設(shè)置經(jīng)驗?zāi)Ｐ停瑥南到y(tǒng)中篩選賬戶明細(xì)，篩選教育儲蓄分類，再提取客戶信息，對比其年齡是否滿足要求，從而判斷賬戶合規(guī)與否。

（二）應(yīng)用方法

1.明確規(guī)章制度

應(yīng)用審計模型之前應(yīng)明確其規(guī)章制度，掌握編制思路，在此導(dǎo)向下確保審計的科學(xué)性和實效性。例如商業(yè)銀行關(guān)于結(jié)算賬戶的管理條例為：結(jié)算賬戶辦理后于三個工作日后生效，可繼續(xù)附加對外支付功能，但一些情況除外，如借款轉(zhuǎn)存的普通賬戶，轉(zhuǎn)成基本存款賬戶的臨時存款賬戶等。在構(gòu)建模型時即可理解為除上述特殊情況外，其他賬戶在三個工作日以內(nèi)若辦理對外支付是不被規(guī)定允許的。在應(yīng)用過程中，模型就會按照制度規(guī)章限制一些行為操作，確保銀行業(yè)務(wù)辦理的合理性[1]。

2.拆分查詢條件

拆分查詢條件即是將違反模型標(biāo)準(zhǔn)的情況篩選出來，若仍以“結(jié)算賬戶應(yīng)在三個工作日后開啟支付功能”為例，拆分的查詢條件有“滿足三個工作日”、“結(jié)算賬戶開立”以及“賬戶開啟支付功能”三個，在操作時需要滿足前兩者條件后才能開啟第三項功能。查詢條件既要貼合實際，又要尋找數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，通過相互關(guān)系來達到模型調(diào)控行為的目的。此時的審計模型設(shè)定為：

（1）采集活期存儲相關(guān)數(shù)據(jù)，提取開戶時間，表示為“KHRQ”。

（2）通過與賬戶中的存款明細(xì)生成關(guān)聯(lián)，獲取借方的款項發(fā)生額以及相關(guān)時間，分別表示為“JFFS”和“DATE”。

（3）當(dāng)發(fā)生額生成時，而且存在賬戶開立不足三個月的數(shù)據(jù)，具體表現(xiàn)為JFFS>0 and （DATE-KHRQ）<3。

（4）將符合條件的指標(biāo)篩選出來，獲取的數(shù)據(jù)信息即是違反銀行準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容。

3.掌握固有限制

在數(shù)據(jù)信息的限制下，由于模型流程是固定的，所以在構(gòu)建模型時常會盡量將繁瑣的內(nèi)容簡便化處理，將很多外界因素忽略不計，圍繞研究主旨展開建模，這便是模型構(gòu)建的固有限制。固有限制的影響或大或小，需要根據(jù)實際情況判斷，有可能會導(dǎo)致審計過程存在不準(zhǔn)確或出錯現(xiàn)象。仍就前文來講，考慮到內(nèi)容只有“滿足三個工作日”、“結(jié)算賬戶開立”以及“賬戶開啟支付功能”，存在的特殊情況前文已講，若賬戶為特殊賬戶則會導(dǎo)致建模應(yīng)用時準(zhǔn)確性不強，問題會隨之增多。與此同時，賬戶管理規(guī)范中將開戶日期設(shè)定在銀行核準(zhǔn)日，但是通常實際工作中開戶日期要比銀行核準(zhǔn)日提前，所以審計模型中難以獲取到實際開戶日期，這樣存在問題的數(shù)據(jù)篩選幾率則過小，若沒有考慮節(jié)假日，提取的信息按照所有日而非工作日也會出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況。所以，審計模型的構(gòu)建和應(yīng)用需要盡量打破固有限制，通過各種替代性強的方法確保使用效果。

（三）編制技巧

審計模型在編制時應(yīng)該遵循兩種原則：

一方面，“拿來主義”。即是總結(jié)國內(nèi)外成功經(jīng)驗，取長補短，學(xué)會將外來精華轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足實際需求的東西。從審計模型的角度來講，單純的機械性拿來主義固然不可取，容易導(dǎo)致結(jié)果的不準(zhǔn)確性，還會降低工作效率，使工作量隨之增加。所以要結(jié)合自身實際情況，禁止盲目套用，需要加以總結(jié)和提煉，選擇優(yōu)化性強的內(nèi)容，將審計模型的價值得到最大限度的呈現(xiàn)。

另一方面，專業(yè)審計思路。編制模型時要確保專業(yè)性，審計思路要為模型做支撐，若無條理清晰的審計思路，模型編制也很難符合使用要求。商業(yè)銀行內(nèi)審中，工作人員通常過于重視貸款人的實際情況、還款能力、是否存在作假現(xiàn)象、擔(dān)保措施等，而后續(xù)的管理則有所缺失，尤其是已經(jīng)核銷的賬戶，審計過程更為缺失。因此，編制審計模型應(yīng)從此入手，加強忽略環(huán)節(jié)的管控。在編制審計模型時常會出現(xiàn)自動將有余額的賬戶作為審查對象，在某個時段的審計也將有余額作為限定標(biāo)準(zhǔn)，但是事實上這種審計方法存在局限性，核銷的賬戶可能存在問題，核銷后賬戶仍存在余額的情況也時有發(fā)生。審計模型設(shè)置存在偏差的原因在于專業(yè)思路不夠清晰，風(fēng)險存在于理解的片面性，所以審計人員應(yīng)提升自身專業(yè)素養(yǎng)和實踐能力，優(yōu)化模型結(jié)構(gòu)，盡可能降低問題風(fēng)險發(fā)生頻率，使銀行業(yè)務(wù)隨之創(chuàng)新和發(fā)展，不斷適應(yīng)新時期的商業(yè)銀行運行環(huán)境，確保模型使用效果[2]。

三、結(jié)論

總而言之，審計模型的建立有助于解決商業(yè)銀行風(fēng)險問題，為審計環(huán)節(jié)提供安全保障，因此應(yīng)結(jié)合實際情況完善建模過程，提高審計人員的專業(yè)知識和實踐能力，優(yōu)化模型結(jié)構(gòu)，增強審計模型的實用性和科學(xué)性，為商業(yè)銀行的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

【參考文獻】

[1]周嬉.商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)風(fēng)險分析及其在國家金融審計中的運用研究[D].南京審計大學(xué)，2017.

[2]譚雅妃.國有商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ奶接慬D].江西財經(jīng)大學(xué)，2014.

[3]高大為.論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈虡I(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用[D].山東財經(jīng)大學(xué)，2014.