王志琴 陜西省稅務(wù)干部學(xué)校

在高度信息化的今天，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都已擺脫了手工核算，借助財(cái)務(wù)軟件來進(jìn)行。財(cái)務(wù)軟件的來源不外乎兩種情況：一種是企業(yè)自己（包括委托第三方公司）研發(fā)，另一種是外購(gòu)商品化財(cái)務(wù)軟件。前一種情況對(duì)企業(yè)要求比較高，費(fèi)時(shí)費(fèi)利，而我國(guó)中小企業(yè)占比超過90%以上，所以對(duì)他們來說，外購(gòu)商品化財(cái)務(wù)軟件是首選方案，下面就財(cái)務(wù)軟件在外購(gòu)時(shí)會(huì)計(jì)和稅法各自規(guī)定及處理方法做一討論。

一、稅會(huì)對(duì)企業(yè)外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件的要求是否一致？

會(huì)計(jì)：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十三條中對(duì)于外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件做出了，使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、相關(guān)的會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照國(guó)家會(huì)計(jì)制度所頒布的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

稅法：《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十四條中也明確了相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，納稅人建立用于自己收入或所得的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也同樣需要嚴(yán)格遵守國(guó)家在這方面的相關(guān)規(guī)定，能夠正確、完整地進(jìn)行核算。同時(shí)，對(duì)于以計(jì)算機(jī)為主要記賬方式的納稅人，需要先向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門對(duì)要使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核算軟件以及其書用說明書等相關(guān)資料進(jìn)行報(bào)送，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的備案。

結(jié)論：會(huì)計(jì)和稅法對(duì)企業(yè)外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件的要求是一致的，并且稅法明確了需將會(huì)計(jì)核算軟件以及與之相關(guān)資料向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)送并備案。目前備案事項(xiàng)可在網(wǎng)上稅務(wù)廳直接辦理。

二、企業(yè)外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件的成本確認(rèn)稅會(huì)規(guī)定是否一致？

會(huì)計(jì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)準(zhǔn)則中有規(guī)定，外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅）以及與之有直接歸屬關(guān)系，并使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

對(duì)于分期付款方式購(gòu)買的無形資產(chǎn)，其初始成本的確定是以購(gòu)價(jià)的限值作為基礎(chǔ)的。對(duì)于在實(shí)際中支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)的限制所形成的差額，除去應(yīng)當(dāng)予以資本化的之外，于信用期期內(nèi)應(yīng)內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

稅法：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中66條指出，無形資產(chǎn)之中外購(gòu)部分，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

結(jié)論：在成本中的外購(gòu)無形資產(chǎn)部分，對(duì)于外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，一般情況下稅會(huì)不存在差異；但是如果采用的是分期付款方式，對(duì)于正常信用條件下超出的延期支付，其所造成的差額，會(huì)計(jì)上將實(shí)際支付款與現(xiàn)值之間的差異計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而稅法上不對(duì)兩者做比較，會(huì)對(duì)顯示支付的價(jià)款直接計(jì)入到計(jì)稅基礎(chǔ)中，稅會(huì)差異也會(huì)由此產(chǎn)生。

三、企業(yè)外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件核算時(shí)應(yīng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)賬戶？稅會(huì)規(guī)定是否一致？

會(huì)計(jì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于在購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備中附帶的軟件部分，沒有進(jìn)行單獨(dú)計(jì)價(jià)的，作為固定資產(chǎn)管理時(shí)應(yīng)計(jì)算并入到計(jì)算機(jī)硬件中；反之，如果軟件部分是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，則需要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。

稅法：《財(cái)政部關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》中也有相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無形資產(chǎn)管理。

結(jié)論：外購(gòu)的財(cái)務(wù)軟件一般情況下都是按照模塊單獨(dú)購(gòu)買，應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行管理，這一點(diǎn)上稅會(huì)規(guī)定是一致的。實(shí)務(wù)中如果財(cái)務(wù)軟件購(gòu)買價(jià)格相對(duì)偏低，為簡(jiǎn)化核算也可直接計(jì)入管理費(fèi)用。

四、企業(yè)外購(gòu)的財(cái)務(wù)軟件能否攤銷？攤銷年限如何規(guī)定？如何攤銷？

會(huì)計(jì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)中有著使用壽命期限的，攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，其應(yīng)攤銷金額自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，無形資產(chǎn)處置的當(dāng)月不再攤銷。攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、市場(chǎng)總量法等。

稅法：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條中規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

2012年，總局在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》第七條中也指出，對(duì)于那些符合企業(yè)無形資產(chǎn)條件的外購(gòu)軟件，經(jīng)過確認(rèn)，可以在核算時(shí)歸入無形資產(chǎn)中，其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

結(jié)論：企業(yè)外購(gòu)的財(cái)務(wù)軟件可以攤銷，稅會(huì)規(guī)定一致。但在攤銷方法上，稅法規(guī)定采用直線法以外的攤銷不可以稅前扣除；在攤銷年限上，會(huì)計(jì)的攤銷期限為其使用壽命期，而稅法上按照最新政策其攤銷期限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。所以攤銷方法和攤銷年限的不同選擇會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

五、企業(yè)外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件的會(huì)計(jì)核算

1.購(gòu)入時(shí)：

（1）一般情形下：

借：無形資產(chǎn)—＊＊財(cái)務(wù)軟件

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

（2）分期付款時(shí)（本質(zhì)上屬于融資采購(gòu)）：

借：無形資產(chǎn) （購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （購(gòu)買的實(shí)際價(jià)款）

2.攤銷時(shí)：

（1）一般情況下：

借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷

貸：累計(jì)攤銷

（2）分期付款時(shí)（本質(zhì)上屬于融資采購(gòu)）：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （每期應(yīng)還的款項(xiàng)）

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （每期計(jì)算出的攤銷額）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用