羅 慧

我國(guó)于2016 年將金融業(yè)等四大行業(yè)全部納入“營(yíng)改增”范疇，從而實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。因此，探究商業(yè)銀行“營(yíng)改增”面臨的難點(diǎn)和如何應(yīng)對(duì)的相關(guān)策略，具有較強(qiáng)的實(shí)際意義。

一、商業(yè)銀行“營(yíng)改增”新政概述

1.“營(yíng)改增”新政含義

“營(yíng)改增”新政的具體含義，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目修改為繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”最大的優(yōu)勢(shì)即是消除重復(fù)征稅，它是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)所做出的重要決策，目的在于進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2.商業(yè)銀行實(shí)施“營(yíng)改增”新政的必要性

一方面，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征稅制度，很難充分考慮商業(yè)銀行在信貸業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的資金成本及各項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)管理開支，從而會(huì)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行重復(fù)征稅。對(duì)于銀行客戶來(lái)說(shuō)，從銀行接受金融服務(wù)或購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，無(wú)法從銀行獲得增值稅專用發(fā)票，不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠政策，可能會(huì)轉(zhuǎn)為與其他機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)，銀行將會(huì)面臨客戶的流失。另一方面，營(yíng)業(yè)稅征收是以銀行貸款利息收入的全部金額作為納稅基準(zhǔn)，不得抵扣存款利息支出，也不能扣除其他手續(xù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)買費(fèi)、場(chǎng)地租用費(fèi)等成本費(fèi)用，這就意味著以存貸業(yè)務(wù)占核心的商業(yè)銀行因重復(fù)征稅承擔(dān)了沉重的稅負(fù)。從上述稅收機(jī)理及稅負(fù)兩方面可知，商業(yè)銀行實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)其全面提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是十分必要的。

二、商業(yè)銀行“營(yíng)改增”實(shí)施難點(diǎn)

1.增值稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的確定

商業(yè)銀行在稅制改革前以繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅為主，而營(yíng)業(yè)稅的繳納是按營(yíng)業(yè)收入全額納稅，改革后增值稅僅按增值部分納稅。然而，隨著當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)類型的豐富延伸，金融衍生品的推陳出新，銀行業(yè)務(wù)更為復(fù)雜且互通性更高，這就增加了納稅困難度，如何準(zhǔn)確界定商業(yè)銀行業(yè)務(wù)“增值”部分就成為了一大難點(diǎn)。

另外，稅率的制定是減少商業(yè)銀行真實(shí)稅負(fù)的重要手段，那么基于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，如何合理認(rèn)定一般納稅人及小規(guī)模納稅人，如何準(zhǔn)確劃分銀行業(yè)務(wù)中免稅和征稅項(xiàng)目占比，如何通過(guò)建立增值稅稅率計(jì)算模型精準(zhǔn)確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅基與計(jì)稅依據(jù)，這都是“營(yíng)改增”稅率制定存在的難點(diǎn)。

2.進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目的操作

我國(guó)商業(yè)銀行的成本支出主要為工資薪金支出和基本性費(fèi)用支出，但二者均無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，其他的可抵扣成本費(fèi)用項(xiàng)目也僅占三成左右，尤其對(duì)中小農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言，抵扣項(xiàng)目主要為固定資產(chǎn)支出，可抵扣項(xiàng)目所占比重更小。再者，商業(yè)銀行的金融服務(wù)對(duì)象主要為存款人和貸款人，個(gè)人無(wú)法就存款利息給銀行開具增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，商業(yè)銀行同樣也無(wú)法就貸款金額向貸款人開具增值稅專用發(fā)票作為銷項(xiàng)稅額，若無(wú)法獲取足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)，商業(yè)銀行稅負(fù)將會(huì)出現(xiàn)不降反升。

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行的金融交易往往會(huì)涉及多個(gè)交易方，使資金交易模式及支付方式發(fā)生前所未有的變化，這也為如何科學(xué)準(zhǔn)確地確定進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目增添了難度。

3.中央和地方財(cái)政收入平衡點(diǎn)的把控

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及居民金融消費(fèi)的逐年增加，商業(yè)銀行的稅收貢獻(xiàn)也隨之增加。“營(yíng)改增”新政的實(shí)施，從根本上觸及到中央和地方財(cái)政收入的劃分，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅合并到增值稅之后，按照目前的增值稅共享比例，地方財(cái)政收入將面臨更大缺口，地方財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配的矛盾更加突出，可能會(huì)造成地方政府無(wú)法理解或偏解新政。

所以，“營(yíng)改增”實(shí)際上標(biāo)志著重新構(gòu)建中央和地方政府財(cái)政收入關(guān)系的序幕已經(jīng)拉開，對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制乃至經(jīng)濟(jì)體制改革產(chǎn)生了重要影響，如何把控中央與地方財(cái)政的收入平衡也是制約其深入推行實(shí)施的難點(diǎn)。

4.制度改造與流程重塑的變革

“營(yíng)改增”新政的實(shí)施，其本質(zhì)是對(duì)商業(yè)銀行整體管理制度和業(yè)務(wù)流程的改革與重塑。商業(yè)銀行必須統(tǒng)籌考慮，全面謀劃，對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行模式進(jìn)行積極變革，以充分適應(yīng)增值稅管理體系，并在此體系下制定新的業(yè)務(wù)流程。但由于不同的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)規(guī)模與業(yè)務(wù)類型方面存在著較大差異，會(huì)根據(jù)自身實(shí)際而制定不同的管理制度和業(yè)務(wù)流程，包括但不限于成本分?jǐn)傊贫?、增值稅專用發(fā)票管理體系、前中后臺(tái)職能定位和分工協(xié)作流程、FTP 利潤(rùn)考核方式、風(fēng)險(xiǎn)管理辦法等等。因此，商業(yè)銀行重塑制度流程不可一概而論，這也是新政實(shí)施的難點(diǎn)。

三、商業(yè)銀行“營(yíng)改增”難點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略

1.進(jìn)一步明確營(yíng)改增稅收政策

為有效平穩(wěn)落實(shí)商業(yè)銀行“營(yíng)改增”新政，我國(guó)政府相關(guān)部門需制定商業(yè)銀行“營(yíng)改增”頂層方案，出臺(tái)詳盡的“營(yíng)改增”操作細(xì)則，并制定合理的工作節(jié)點(diǎn)，針對(duì)可能存在的難點(diǎn)和疑點(diǎn)設(shè)置快速高效的解決通道，以確保新政可以在商業(yè)銀行得到高效開展和全面落實(shí)。地方政府也應(yīng)當(dāng)在新政落實(shí)期間給予該地區(qū)商業(yè)銀行充分的政策支持，以便商業(yè)銀行可以及時(shí)高效準(zhǔn)確地理解“營(yíng)改增”新政的稅務(wù)政策，確保依法合理納稅。

2.細(xì)化和完善應(yīng)稅、免稅和進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目

“營(yíng)改增”新政已得到廣泛應(yīng)用，并取得了顯著成效。結(jié)合當(dāng)前國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，是針對(duì)商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)實(shí)施了免稅政策，并對(duì)其附屬業(yè)務(wù)實(shí)施合理征稅。但是，現(xiàn)階段我國(guó)的商業(yè)銀行在收入方面還是主要依賴于貸款利息，無(wú)法簡(jiǎn)單套用此類國(guó)際模式。對(duì)此，我們可以細(xì)化稅收征收的類型和項(xiàng)目，逐步完善商業(yè)銀行增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，可以采用寬稅基、多檔稅率等形式，對(duì)貸款利息適當(dāng)有度地實(shí)施稅費(fèi)繳納，避免對(duì)財(cái)政收入造成較大的沖擊。

3.統(tǒng)一銀行稅收政策

我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)包括國(guó)有銀行、政策性銀行、股份制銀行、農(nóng)村信用社、城市商業(yè)銀行、外資銀行等多種類型，各類銀行在制度管理和業(yè)務(wù)流程的差異導(dǎo)致稅收制度的實(shí)施也存在差異?！盃I(yíng)改增”新政如繼續(xù)向縱深推進(jìn)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)上述各類銀行的相關(guān)稅收政策進(jìn)行合理規(guī)范和統(tǒng)一。特別是我國(guó)此前針對(duì)外資銀行給予了大量稅收優(yōu)惠政策，新政實(shí)施后國(guó)家應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，減少外資銀行因享有更多稅收優(yōu)惠傾斜而對(duì)內(nèi)資銀行產(chǎn)生劇烈沖擊，堅(jiān)持內(nèi)外并舉，營(yíng)造更為公平、公正、公開的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”新政在商業(yè)銀行的實(shí)施中面臨著一定的難題與挑戰(zhàn)，國(guó)家需有針對(duì)性地進(jìn)一步明確營(yíng)改增稅收政策，細(xì)化完善應(yīng)稅、免稅和進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，統(tǒng)一稅收政策等，努力消化新政帶來(lái)的沖擊和影響，全力支持金融市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。