青島金水控股集團(tuán)有限公司 吳彥

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容

企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下幾點(diǎn)主要要素：(1)內(nèi)部環(huán)境。它是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。有助于企業(yè)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；(3)控制活動(dòng)。它是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；(4)信息與溝通。這是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通；(5)內(nèi)部監(jiān)督。通過(guò)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。

1.2 集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

1.2.1 有利于更好地貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度

現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的主要區(qū)別是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在這種模式下，想要保障所有者的利益就必須要采取相應(yīng)的監(jiān)管措施對(duì)企業(yè)的管理者進(jìn)行管控，使其能夠合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，并能夠規(guī)避各項(xiàng)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效防御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于形成適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有嚴(yán)格的程序把控，對(duì)于有效的貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)是至關(guān)重要的。

1.2.2 有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序

目前的財(cái)務(wù)工作中，存在很多雜亂無(wú)章的情況，在什么節(jié)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)做什么事情，會(huì)因?yàn)閭€(gè)人理解的水平存在很大的差異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中會(huì)有很多的外部利益相關(guān)者，這些人員會(huì)不定期的要求企業(yè)提報(bào)各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，由于財(cái)務(wù)內(nèi)部管理不當(dāng)，對(duì)各項(xiàng)工作沒(méi)有做統(tǒng)一要求，導(dǎo)致數(shù)據(jù)及相關(guān)工作提報(bào)延誤。如果能夠在每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，就能規(guī)范各個(gè)工作節(jié)點(diǎn)的工作時(shí)間和工作完成程度，提高日常財(cái)務(wù)的工作效率，同時(shí)規(guī)范日?；A(chǔ)財(cái)務(wù)工作。

1.2.3 有利于完善會(huì)計(jì)管理制度體系

財(cái)務(wù)制度是確保日常財(cái)務(wù)管理工作能否順利推進(jìn)的基本保障，又是財(cái)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的依據(jù)。當(dāng)下，大部分集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)不注重財(cái)務(wù)制度的更新，用舊制度處理新興業(yè)務(wù)，不僅會(huì)延長(zhǎng)業(yè)務(wù)的處理時(shí)長(zhǎng)，還會(huì)降低效率，再加上財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，資金使用較自由、隨意，沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)管理制度，有的制度設(shè)立了，不符合企業(yè)實(shí)際情況，形同虛設(shè)，而如果能夠建立好內(nèi)部控制制度，設(shè)立相關(guān)的內(nèi)審部門(mén)，則會(huì)推進(jìn)會(huì)計(jì)管理制度的完善。

1.2.4 有利于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理

內(nèi)部控制是防范舞弊、降低風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一，企業(yè)如果建立了適應(yīng)自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境的內(nèi)部控制制度，不僅能夠提高工作效率，同時(shí)能夠有效地監(jiān)控集團(tuán)日常管理經(jīng)營(yíng)，有利于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，通過(guò)內(nèi)部控制要素的緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)公司之間和部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，進(jìn)一步提高企業(yè)集團(tuán)的整體管理水平。

2 集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

首先，組織架構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。受體制影響，較多企業(yè)存在管理層級(jí)較多的現(xiàn)象，集團(tuán)的管理模式導(dǎo)致層層匯報(bào)，導(dǎo)致效率低下。其次，管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)工作需要不斷的學(xué)習(xí)，現(xiàn)有企業(yè)很多會(huì)計(jì)人員都普遍缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和分析判斷能力，影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

2.2 缺少監(jiān)督制度

內(nèi)部控制不管是應(yīng)用控制還是一般控制都需要起到監(jiān)督作用，實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)在行使監(jiān)督職責(zé)時(shí)存在懈怠的情況，沒(méi)有客觀性，過(guò)于形式化導(dǎo)致監(jiān)督不當(dāng)。而且，在集團(tuán)公司中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是非常重要的，但是內(nèi)審部門(mén)必須要獨(dú)立存在，才能更好地發(fā)揮客觀性?，F(xiàn)實(shí)情況是內(nèi)部審計(jì)部分都掛靠在財(cái)務(wù)部或是其他部分兼職，喪失獨(dú)立性，由于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與之配合，相關(guān)工作缺乏實(shí)際成效。

2.3 缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任感

內(nèi)部控制不是一個(gè)部門(mén)的事情，而是整個(gè)集團(tuán)公司每個(gè)員工共同的事情。目前企業(yè)的現(xiàn)狀是任何制度和工作的落實(shí)都需要得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可批準(zhǔn)，才能往前推進(jìn)，如果只有制度，而沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行，制度就會(huì)形同虛設(shè)。企業(yè)的高層沒(méi)有全面的了解內(nèi)部控制制度，只是一味的重視業(yè)務(wù)，拓展業(yè)務(wù)，有的公司雖然設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但并沒(méi)有落實(shí)和執(zhí)行，甚至有的公司并沒(méi)有內(nèi)部控制制度，何談執(zhí)行和落實(shí)。而且，在實(shí)際應(yīng)用中，只有個(gè)別部門(mén)重視，其他部門(mén)或公司則普遍缺乏相關(guān)的責(zé)任感。

2.4 內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制在我國(guó)引進(jìn)的時(shí)間較短，每個(gè)公司理解的程度不一致，在其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上沒(méi)有設(shè)置符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)審制度，這樣的管理狀況在財(cái)務(wù)管理中容易出現(xiàn)管理漏洞，使集團(tuán)公司中的財(cái)務(wù)人員不能更好的行使職能，導(dǎo)致在管理上出現(xiàn)混亂，時(shí)間長(zhǎng)了，財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題積累多了，將會(huì)影響公司的未來(lái)發(fā)展，很難達(dá)到良好的管理。

2.5 缺乏有效監(jiān)控

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督體系，企業(yè)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和控制，而外部監(jiān)督來(lái)自于社會(huì)和政府等部門(mén)的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督相對(duì)較弱，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)等各方面問(wèn)題較為繁瑣，業(yè)務(wù)交易也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而變得復(fù)雜，所以財(cái)務(wù)中遇到的各種新型問(wèn)題也就越來(lái)越多，內(nèi)部控制的要求也跟隨著進(jìn)一步提高，是需要在不斷的變化中進(jìn)行各項(xiàng)調(diào)整和完善的，但是現(xiàn)實(shí)中，執(zhí)行效果不盡如人意。

2.6 內(nèi)部控制信息化程度不高

內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)進(jìn)行互通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息化系統(tǒng)，鏈接供產(chǎn)銷及財(cái)務(wù)入賬，對(duì)于一些標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)借助信息化實(shí)行一般控制。而目前的公司并沒(méi)有相應(yīng)的信息化做支持。

3 加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是核心，應(yīng)當(dāng)建立完整的監(jiān)督檢查機(jī)制，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)接受各種培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)新知識(shí)，通過(guò)不斷接觸各項(xiàng)業(yè)務(wù)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)集團(tuán)公司逐項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行通盤(pán)梳理，找好各項(xiàng)工作中的控制缺陷，逐個(gè)擊破。

3.2 建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括多方面的內(nèi)容，可以借助相關(guān)的流程表單來(lái)保證實(shí)施，同時(shí)達(dá)到監(jiān)督的作用。當(dāng)然最重要的還是要有內(nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)施整個(gè)流程，大部分企業(yè)內(nèi)審部門(mén)并沒(méi)有發(fā)揮到應(yīng)有的職能，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)真正做到獨(dú)立出來(lái)，不受各方影響，獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)掌控風(fēng)險(xiǎn)，減低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，同時(shí)，長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制和短期財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立也是必須的。短期財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，企業(yè)可以隨時(shí)及時(shí)了解財(cái)務(wù)各項(xiàng)警示，并持續(xù)進(jìn)行修改和完善；而長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警，可以讓企業(yè)站在更高的角度，宏觀權(quán)衡對(duì)外投資、借款等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合理的分配資金以及各項(xiàng)資源。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，建立好舞弊三角模型，確保集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)及日常工作得到有效的監(jiān)督。加大內(nèi)控的監(jiān)督力度，企業(yè)中應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)定期發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，及時(shí)向股東報(bào)告管理中的各項(xiàng)缺陷以及跟蹤問(wèn)題的落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題固然重要，如何能夠在后續(xù)的工作中將問(wèn)題一一解決，并且為今后企業(yè)的管理提供建設(shè)性意見(jiàn)是至關(guān)重要的。

3.3 健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。因此，人人都應(yīng)當(dāng)有責(zé)任和意識(shí)集體推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施，另外，集團(tuán)對(duì)所有的分子公司都統(tǒng)一管理，標(biāo)準(zhǔn)一致才能更有成效。

3.4 完善內(nèi)部控制制度

應(yīng)該以內(nèi)部服務(wù)中心為主導(dǎo)，了解并分析集團(tuán)內(nèi)部發(fā)展現(xiàn)狀，通過(guò)反饋了解集團(tuán)的顯著缺陷，制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度有統(tǒng)一的模型，比如內(nèi)控18項(xiàng)應(yīng)用指引，分別從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、銷售、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理18個(gè)方面概述了企業(yè)在各個(gè)節(jié)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)控的各項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)可以結(jié)合自身情況，從經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)完善自身企業(yè)的內(nèi)部控制，真正形成自己的制度，同時(shí)加大監(jiān)督力度，不讓制度形同虛設(shè)。

3.5 加大力度進(jìn)行內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更注重效率和效益的雙贏，因此其內(nèi)控的實(shí)施和應(yīng)用也依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)加大自身的信息化建設(shè)水平，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)大部分集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠完善的情況，應(yīng)當(dāng)著重加大投入，利用信息化的優(yōu)勢(shì)促進(jìn)發(fā)展。

綜上所述，內(nèi)部控制在集團(tuán)企業(yè)日常的管理中正在發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 正確的理解內(nèi)部控制，從上到下都要重視內(nèi)部控制，人人參與，全員監(jiān)督，制定完善的監(jiān)督體系，制定符合自身企業(yè)的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，真正做到讓內(nèi)部控制成為企業(yè)管理的有效工具。