王輝予

(中遠(yuǎn)海運(yùn)散貨運(yùn)輸有限公司，廣東 廣州 510220)

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到這種情況，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)賬面反映應(yīng)收賬款往往并不認(rèn)同，并且通常情況下業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為確定的應(yīng)收賬款“沒(méi)有財(cái)務(wù)賬面那么多”，由于應(yīng)收賬款回收情況關(guān)系到業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)績(jī)考核，所以往往出現(xiàn)“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”的情況。實(shí)際上，企業(yè)的應(yīng)收賬款核算首先應(yīng)充分反映業(yè)務(wù)管理需求，在此前提下應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好財(cái)務(wù)核算，如何合理地核算企業(yè)應(yīng)收賬款，既滿足業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)的需要，又符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，本文就此問(wèn)題進(jìn)行以下探討。

1 業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款與會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款的比較分析

我們?nèi)粘＝佑|的應(yīng)收賬款概念一般來(lái)自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其核算也往往遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(權(quán)責(zé)發(fā)生制)來(lái)進(jìn)行，但實(shí)際上會(huì)計(jì)應(yīng)收中既有業(yè)務(wù)應(yīng)收的部分，也有業(yè)務(wù)不應(yīng)收的部分；業(yè)務(wù)應(yīng)收中既有已確認(rèn)收入的部分，也有未確認(rèn)收入的部分，所以兩者有交集也有區(qū)別并共同組成了企業(yè)的實(shí)際應(yīng)收賬款，具體分析如下。

1.1 業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款

業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款是基于同客戶簽訂的合同、協(xié)議中對(duì)于付款期及方式約定基礎(chǔ)上的，與業(yè)務(wù)開(kāi)展相關(guān)但不完全受業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)度影響。如雙方對(duì)于付款期及比例沒(méi)有專門(mén)約定，那么該業(yè)務(wù)應(yīng)收應(yīng)與財(cái)務(wù)收入確定的時(shí)點(diǎn)一致。另外,業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款包含超期的概念,即業(yè)務(wù)所確認(rèn)的應(yīng)收金額如在合同協(xié)議約定的付款日(包含信用期)或財(cái)務(wù)收入確定的時(shí)點(diǎn)仍未收回，那么此應(yīng)收賬款可定義為超期應(yīng)收賬款，為該時(shí)點(diǎn)客戶真正應(yīng)付的欠款。

1.2 會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款

會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照全責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，同時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)收入。會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款是表明公司就某筆業(yè)務(wù)的收款權(quán)益，但其中的某些款項(xiàng)并不能向客戶催收，比如完工百分比收入，客戶是不會(huì)就此項(xiàng)應(yīng)收付款的。

1.3 兩者的異同

如果業(yè)務(wù)合同、協(xié)議及約定的收款時(shí)間與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的時(shí)間一致或者沒(méi)有對(duì)付款期進(jìn)行專門(mén)約定，那么業(yè)務(wù)應(yīng)收與會(huì)計(jì)應(yīng)收就沒(méi)有差異，而實(shí)際上此種情況很少出現(xiàn)，大部分情況下兩者是有差異的，下面簡(jiǎn)單介紹幾種差異情況。

(1)業(yè)務(wù)合同一般有預(yù)付款、進(jìn)度款、尾款(質(zhì)保金)的概念。例如銷售合同規(guī)定,合同簽訂后的10天內(nèi)客戶應(yīng)支付10%的預(yù)付款，客戶確認(rèn)收貨后應(yīng)支付85%的進(jìn)度款,質(zhì)保180天后貨品無(wú)質(zhì)量問(wèn)題客戶再支付5%的尾款(質(zhì)保金),對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，合同約定的三個(gè)時(shí)點(diǎn)客戶如能正常付款就不存在催收情況，如超過(guò)付款期還未收款則產(chǎn)生業(yè)務(wù)上的應(yīng)收賬款。另外，客戶確認(rèn)收貨后財(cái)務(wù)雖然掛了5%的應(yīng)收賬款(質(zhì)保金)，但客戶并未到付款期，所以業(yè)務(wù)部門(mén)也不能主張催收。

(2)很多長(zhǎng)期合同是按照定期付款的方式執(zhí)行的，并且付款進(jìn)度同業(yè)務(wù)進(jìn)度并不一致。此類情況在航運(yùn)企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)，例如某鋼廠同航運(yùn)企業(yè)的一條船簽訂了10年期的期租運(yùn)輸合同，合同規(guī)定每15天為一個(gè)付款期，這樣從業(yè)務(wù)角度來(lái)說(shuō)每到15天客戶沒(méi)付款就要確定應(yīng)收了，但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要按業(yè)務(wù)的進(jìn)程確認(rèn)收入，所以每個(gè)航次末需要確認(rèn)運(yùn)輸收入并掛對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款，兩者會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

(3)財(cái)務(wù)月結(jié)會(huì)確認(rèn)完工百分比收入同時(shí)掛對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款。此類應(yīng)收賬款對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)還是客戶來(lái)說(shuō)都沒(méi)有實(shí)際操作意義，所以會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收的差異。

(4)部分合同訂立了特殊付款條款。有些情況下客戶會(huì)要求簽訂含有特殊付款條款的合同，如收到發(fā)票10日內(nèi)付款等，如結(jié)算金額出現(xiàn)爭(zhēng)議或者開(kāi)票時(shí)間不確定都會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款同財(cái)務(wù)應(yīng)收產(chǎn)生差異。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)核算的改進(jìn)建議

目前的財(cái)務(wù)核算中，企業(yè)往往偏重于會(huì)計(jì)應(yīng)收核算，而企業(yè)應(yīng)收賬款核算也應(yīng)做到業(yè)財(cái)融合，要既能反映企業(yè)應(yīng)收的利益，也能反映企業(yè)可收的資金；既能真實(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映應(yīng)收賬款，也能在賬面準(zhǔn)確體現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)收金額，這樣對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策更具有現(xiàn)實(shí)意義，具體改進(jìn)方式如下。

2.1 理順業(yè)務(wù)信息的系統(tǒng)化流轉(zhuǎn)

要真正做好企業(yè)應(yīng)收賬款的核算，需要業(yè)務(wù)部門(mén)的積極參與，即需要其將財(cái)務(wù)難以掌握的業(yè)務(wù)信息通過(guò)業(yè)務(wù)單據(jù)的流轉(zhuǎn)納入企業(yè)系統(tǒng)化的核算管理。

(1)細(xì)化前端業(yè)務(wù)的合同簽訂。企業(yè)應(yīng)要求業(yè)務(wù)部門(mén)在簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，將收款條款盡可能明確細(xì)化，以便于后期核算操作。其中對(duì)于付款時(shí)點(diǎn)、付款金額、信用期等應(yīng)做出準(zhǔn)確約定。

(2)規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)的流轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照合同、協(xié)議或約定的條款及時(shí)確認(rèn)應(yīng)收金額并將單據(jù)流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門(mén)入賬。

(3)及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)應(yīng)收配比與銷賬。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度及時(shí)做好收入掛賬。同時(shí)，在收到客戶款項(xiàng)后要及時(shí)流轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)部門(mén)匹配并做已掛應(yīng)收的沖銷工作。

(4)精細(xì)化單項(xiàng)統(tǒng)計(jì)管理。應(yīng)收賬款相關(guān)科目應(yīng)按具體合同進(jìn)行核算，通過(guò)合同編號(hào)字段對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行管理、匹配，隨時(shí)了解催款情況。

2.2 應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

2.2.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

為更準(zhǔn)確明晰地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，建議將業(yè)務(wù)部門(mén)確認(rèn)的應(yīng)收科目名稱設(shè)置為“應(yīng)收賬款”用以反映企業(yè)真實(shí)能催收的欠款；由于財(cái)務(wù)應(yīng)收與收入相關(guān)，可將其科目名稱設(shè)置為“待結(jié)應(yīng)收賬款”反映與收入確認(rèn)相關(guān)的欠款。另外，為了減少銀行存款科目未達(dá)賬，更準(zhǔn)確地反映應(yīng)收賬款的余額，可以設(shè)立“暫收賬款”的過(guò)渡科目用以核算臨時(shí)未完成匹配的客戶付款。

2.2.2 應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)分錄

(1)合同簽訂或業(yè)務(wù)開(kāi)展后，業(yè)務(wù)部門(mén)在確認(rèn)了最近的收款金額及時(shí)間時(shí)填寫(xiě)業(yè)務(wù)應(yīng)收款制單，并流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部見(jiàn)單編制分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：待結(jié)應(yīng)收賬款

(2)該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入入賬條件時(shí)，財(cái)務(wù)部應(yīng)編制分錄：

借：待結(jié)應(yīng)收賬款

貸：營(yíng)業(yè)收入

說(shuō)明：掛賬后，財(cái)務(wù)部門(mén)(或通過(guò)系統(tǒng))需要根據(jù)合同編號(hào)查詢此業(yè)務(wù)是否在業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行“應(yīng)收賬款”掛賬，如存在掛賬則應(yīng)將借貸方的“待結(jié)應(yīng)收賬款”進(jìn)行核銷。

(3)財(cái)務(wù)收到客戶付款水單后及時(shí)流轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收匹配同時(shí)編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：暫收賬款

第二，旅游危機(jī)事件網(wǎng)絡(luò)輿情傳播的各個(gè)階段對(duì)旅游危機(jī)事件的關(guān)注點(diǎn)不盡相同。旅游危機(jī)事件本身是網(wǎng)絡(luò)輿情的信息來(lái)源。輿情傳播的潛伏期通常以事件始末為開(kāi)端；在輿情傳播的爆發(fā)期，公眾對(duì)旅游危機(jī)事件的關(guān)注擴(kuò)大到事件的影響和相關(guān)管理部門(mén)的應(yīng)對(duì)措施；而在輿情傳播的成熟期，旅游危機(jī)事件的影響和相關(guān)管理部門(mén)的應(yīng)對(duì)措施成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)；在輿情傳播的平息期，旅游危機(jī)事件的影響和結(jié)果成為公眾關(guān)注的主要內(nèi)容。

(4)按照業(yè)務(wù)部門(mén)見(jiàn)到水單對(duì)照客戶提供的付款明細(xì)，同已掛賬應(yīng)收賬款進(jìn)行匹配，并將匹配結(jié)果流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門(mén)，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄：

借：暫收賬款

貸： 應(yīng)收賬款

2.3 應(yīng)收賬款具體科目余額分析

2.3.1 應(yīng)收賬款科目

(1)期末如有借方余額，則代表業(yè)務(wù)部門(mén)已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收，但實(shí)際尚未收款的金額。

(2)期末如有貸方余額，首先應(yīng)分析該余額是否為業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行收款制單或流轉(zhuǎn)造成的，如業(yè)務(wù)部門(mén)均已及時(shí)制單或流轉(zhuǎn)，則說(shuō)明實(shí)際收款大于業(yè)務(wù)部門(mén)已確認(rèn)的應(yīng)收金額，即為客戶在約定日期之前提前支付了業(yè)務(wù)款，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整到預(yù)收賬款科目。

2.3.2 待結(jié)應(yīng)收賬款科目

(1)期末如有借方余額，則代表財(cái)務(wù)部門(mén)已確認(rèn)收入但業(yè)務(wù)部門(mén)尚未確認(rèn)應(yīng)收款的金額。此時(shí)應(yīng)分析業(yè)務(wù)部門(mén)未確認(rèn)應(yīng)收款是否合理，即業(yè)務(wù)部門(mén)是否應(yīng)該制單卻未制單、確認(rèn)應(yīng)收款的節(jié)點(diǎn)與合同或協(xié)議簽訂的是否一致。

(2)期末如有貸方余額，則為業(yè)務(wù)部門(mén)已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收款，但財(cái)務(wù)部門(mén)尚未確認(rèn)收入的金額?？蛻舭醇s定定期付款的長(zhǎng)期合同會(huì)出現(xiàn)此情況。

2.3.3 暫收賬款科目

暫收賬款不會(huì)出現(xiàn)借方余額，其貸方余額反映的是業(yè)務(wù)部門(mén)未能匹配的收款，如可得到業(yè)務(wù)部門(mén)確認(rèn)，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整到預(yù)收賬款科目。

另外，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期核對(duì)以上科目的明細(xì)賬，按合同編號(hào)匯總相關(guān)科目的明細(xì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并處理。

2.4 資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的填列

2.4.1 資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”余額的填列

“應(yīng)收賬款”余額=應(yīng)收賬款科目借方余額+待結(jié)應(yīng)收款科目借方余額-待結(jié)應(yīng)收款科目貸方余額

2.4.2 資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)收賬款的填列

預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款貸方余額+暫收賬款的貸方余額

3 結(jié) 語(yǔ)

應(yīng)收賬款的管理和核算始終是現(xiàn)代企業(yè)管理的難點(diǎn)和重點(diǎn),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同業(yè)務(wù)合同對(duì)于應(yīng)收賬款的界定也存在差異,導(dǎo)致了實(shí)際工作中很難完整地通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映這些差異,本文僅提供了一種應(yīng)收賬款核算管理的思路,實(shí)際推進(jìn)也需要做大量的前期準(zhǔn)備，比如，按此方式核算，有大量的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、匹配、核銷工作，單靠人工操作效率不高且出錯(cuò)可能性較大，需要進(jìn)行與之相匹配的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。業(yè)財(cái)融合是現(xiàn)代企業(yè)管理要求及趨勢(shì)，傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款核算也需要順應(yīng)這一趨勢(shì)，這樣才能更準(zhǔn)確地反映應(yīng)收賬款真實(shí)狀況，提升管理水平。