萬里勝

摘要：2018年，雙匯瘦肉精事件的爆發(fā)，再次引起了人們對食品生產(chǎn)企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的高度關(guān)注。作為人們飲食息息相關(guān)的行業(yè)，食品生產(chǎn)企業(yè)做好采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，不僅和自身經(jīng)濟效益產(chǎn)出有著直接關(guān)系，更關(guān)乎廣大消費者身體健康。但是目前由于一些食品生產(chǎn)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制方面的重視程度和規(guī)范性認識存在一些不足，使得食品生產(chǎn)企業(yè)采購過程中還是經(jīng)常可見一些問題，如果這些問題得不到有效解決，從長遠來看，將給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來較大的不利影響。本文主要以大多數(shù)食品企業(yè)的現(xiàn)狀為切入，在對相關(guān)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題進行分析的同時，也提出相關(guān)解決對策思考。

關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè);采購環(huán)節(jié);內(nèi)部控制

在任何企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，做好內(nèi)部控制都是確保企業(yè)能夠穩(wěn)健發(fā)展的重要保障，而在內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)中，采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制又是其中重要方面，尤其是食品企業(yè)，其產(chǎn)品直接關(guān)乎人們身體健康，如果不在采購環(huán)節(jié)做好嚴格的把控，將會直接影響到生產(chǎn)產(chǎn)品的安全性。但是目前由于一些食品生產(chǎn)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制方面的重視程度和規(guī)范性認識存在一些不足，使得食品生產(chǎn)企業(yè)采購過程中還是經(jīng)?？梢娨恍﹩栴}，這些問題如果得不到及時、有效的解決，再加上隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展所帶來的一系列不確定因素的增加，將會使得食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險積聚程度不斷加重，從而給企業(yè)生存發(fā)展帶來直接的負面作用。因此，食品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)清楚認識到目前在采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制方面存在的主要問題，并積極尋找措施加以解決。

一、食品生產(chǎn)企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制目標

所謂采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，就是企業(yè)在采購過程中，通過一定的監(jiān)督、監(jiān)測、制約和評估分析手段，使得采購活動能夠在規(guī)定框架內(nèi)進行，采購結(jié)果能夠符合預(yù)期目標。

對于食品生產(chǎn)企業(yè)而言，做好采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，主要目標有三點：

一是保證采購業(yè)務(wù)和生產(chǎn)產(chǎn)品的品質(zhì)要求一致。采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制應(yīng)使采購的一切活動，包括采購要求的提出和審批、供應(yīng)商的考察、管理、報價、采購批量、貨物驗收等，須嚴格按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品質(zhì)要求進行，因為采購原材料的品種、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量和價格高低等很大程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的品質(zhì)和市場競爭力，所以防止不恰當(dāng)?shù)牟少徍湍承┤藶榱藗€人利益，以犧牲企業(yè)的利益購入與生產(chǎn)產(chǎn)品的品質(zhì)要求不符的原材料的行為發(fā)生。

二是保證采購業(yè)務(wù)會計資料真實完整。要求每一項貨物采購業(yè)務(wù)都必須得到反映，換言之，在有關(guān)會計核算資料中，都可以追溯到每一項采購業(yè)務(wù)的蹤跡，而且所記錄的都是實際已經(jīng)發(fā)生的采購業(yè)務(wù)。這些核算資料都能真實地反映采購業(yè)務(wù)的情況、來源、單價、金額以及費用等都是實際發(fā)生的，內(nèi)部控制應(yīng)防止漏記或虛記采購業(yè)務(wù)資料。

三是防范或處理有可能出現(xiàn)的采購風(fēng)險。在食品企業(yè)采購過程中，由于市場本身所蘊含的不確定性，或者企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的變化，都可能使得采購活動出現(xiàn)一些風(fēng)險因素，比如庫存過期風(fēng)險、原材料價格上漲風(fēng)險、市場供不應(yīng)求風(fēng)險以及人為操作風(fēng)險等等，通過在采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中的監(jiān)測、分析、監(jiān)督等手段，將能夠一定程度上防范和處理這些風(fēng)險。

二、食品生產(chǎn)企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制常見問題

首先是很多食品生產(chǎn)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制比較片面地傾向于事中控制和事后控制，即平時的采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較過多地集中在動態(tài)監(jiān)測、日常監(jiān)督和事后審計等方面，但是在前置環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)做好的準入把關(guān)、市場分析等工作卻明顯有不到位的現(xiàn)象，使得全流程內(nèi)控的效果得不到體現(xiàn)。其次是采購內(nèi)控體系不科學(xué)，在采購環(huán)節(jié)的崗位設(shè)置上和職能定位上，并沒有形成能夠相互之間有效監(jiān)督和制衡的機制，使得往往容易出現(xiàn)一些人為內(nèi)控風(fēng)險，比如詢價的和選定供應(yīng)商的是同一崗位人員，這中間就容易導(dǎo)致一些暗箱操作、以權(quán)謀私行為。三是內(nèi)控制度日常執(zhí)行、檢查評價尚待加強，比如有的企業(yè)，所采用的內(nèi)控管理制度更新進度緩慢，和企業(yè)的發(fā)展速度之間顯現(xiàn)了明顯的脫節(jié)，難以發(fā)揮有效的依據(jù)作用;再比如，有的食品企業(yè)沒有能夠充分發(fā)揮“教育”和“監(jiān)督”雙管齊下的剛?cè)峁芾硎侄蔚鹊取?/p>

三、食品生產(chǎn)企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制提升對策

（一）加強采購前置環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

一是在采購活動擬定之前，食品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)要制定采購計劃及采購源選擇指導(dǎo)意見，從采購源品質(zhì)、口碑、市場價格和區(qū)域，以及采購規(guī)模、采購渠道等各維度著力優(yōu)化采購計劃，切實推進采購結(jié)構(gòu)調(diào)整完善。二是要對在采購方案制定過程中，積極深入市場進行調(diào)研，包括通過價格比對選擇最優(yōu)價格供應(yīng)商、通過對銀行利率了解選擇合適的資金配置方案、通過對市場行情變化趨勢的把握來制定囤貨計劃等;同時，還要積極和行業(yè)主管部門進行溝通交流，掌握行業(yè)內(nèi)的“黑名單”“白名單”信息，使自身能夠選擇到合格的供應(yīng)商，同時嚴把供應(yīng)商入關(guān)，對部分地區(qū)、行業(yè)供應(yīng)單位實行核準管理，貫徹健康采購政策。三是要進一步規(guī)范采購流程，對于達到招投標采購標準的采購項目，食品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)要不折不扣落實招投標制度，并且在該過程中要做好對投標單位的資質(zhì)審查、背景調(diào)查、信用調(diào)查等，同時嚴格規(guī)范投標審核流程，確保按規(guī)范進行。

（二）進一步健全采購內(nèi)控管理體系

食品企業(yè)應(yīng)當(dāng)要建立起能形成相互制約、相互監(jiān)督的采購內(nèi)控管理體系，具體而言，一是要建立采購活動各個環(huán)節(jié)職責(zé)分離、橫向與縱向監(jiān)督制約的機制，根據(jù)不同的崗位及性質(zhì)，賦予了相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，相關(guān)部門、崗位之間的職責(zé)要清晰界定，比如對于采購方詢價的崗位或部門，不直接參與到采購方的選擇確定中;再比如對于采購方資信調(diào)查、背景調(diào)查的崗位，也不直接參與到對采購方選定流程中，每個崗位都有崗位職責(zé)說明和清晰的報告關(guān)系，同時，食品企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確各關(guān)鍵崗位及其控制要求，關(guān)鍵崗位要實行定期或不定期的輪換制度。二是不相容崗位在日常工作中要相分離，避免重疊，同時要定期盤點、交叉盤點采購資產(chǎn)，確保采購資產(chǎn)賬實相符、資產(chǎn)保管安全。三是要建立權(quán)責(zé)明確的授權(quán)審批體系，各項采購業(yè)務(wù)有序開展，重要環(huán)節(jié)的采購業(yè)務(wù)需要雙人復(fù)核，有效提高采購信息的質(zhì)量。

（三）加強日常采購內(nèi)控管理

一是加強對采購內(nèi)控管理制度有效性的充分評估，對現(xiàn)有制度流程進行全面梳理、整合優(yōu)化，并針對食品經(jīng)營形勢變化及時予以修訂，逐步建立完整、合規(guī)的制度流程體系。二是要在采購業(yè)務(wù)領(lǐng)域加強合規(guī)文化建設(shè)，通過日常培訓(xùn)和宣傳，培育內(nèi)部控制的文化氛圍，讓內(nèi)部控制滲透到每一個采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。三是充分發(fā)揮食品生產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督管理部門監(jiān)督制約作用，加大內(nèi)控檢查力度，擴大內(nèi)控檢查的范圍、頻率與內(nèi)容。四是要對重要供應(yīng)商進行定期風(fēng)險評估，針對可能存在的風(fēng)險要制定遷移或者分散計劃，逐步降低對單一供應(yīng)商的依賴。

綜上所述，做好采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，對于任何企業(yè)的健康發(fā)展都十分重要，在食品生產(chǎn)企業(yè)中體現(xiàn)尤為明顯。雖然目前很多食品企業(yè)在采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制方面尚存一些問題，但是隨著行業(yè)監(jiān)管的不斷引導(dǎo)，加上市場競爭加劇給食品生產(chǎn)企業(yè)帶來的內(nèi)控強化意識提升，食品生產(chǎn)企業(yè)將會更加重視采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，并不斷尋找方式進行完善。本文在對食品生產(chǎn)企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題進行分析的同時，也有針對性的提出了若干對策，旨在為相關(guān)企業(yè)提供一些有價值的參考和借鑒。

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