呂晶

【摘 要】為促進(jìn)我國三支柱體系發(fā)展，充分發(fā)揮職業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老的重要作用，擴(kuò)大第二支柱覆蓋范圍，本文對機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金存在問題進(jìn)行了分析，指出職業(yè)年金存在空賬風(fēng)險(xiǎn)，在轉(zhuǎn)移接續(xù)上缺乏具體實(shí)施細(xì)則，稅收優(yōu)惠沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效果。在做實(shí)職業(yè)年金賬戶、完善制度設(shè)計(jì)、加大稅收優(yōu)惠政策實(shí)施力度等方面提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】機(jī)關(guān)事業(yè)單位；職業(yè)年金；問題

職業(yè)年金，是指在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外實(shí)施的一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是在機(jī)關(guān)事業(yè)單位中強(qiáng)制實(shí)施的保險(xiǎn)制度。建立職業(yè)年金有利于建成多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，確保機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員退休后的生活水平不下降，在一定程度上還有利于促進(jìn)人力資源合理流動。

我國機(jī)關(guān)事業(yè)單位自2014年10月1日起開始實(shí)施職業(yè)年金制度。經(jīng)過三年多發(fā)展，我國職業(yè)年金發(fā)展迅速，截至2017年底，職業(yè)年金參保人數(shù)超過3650萬人，每年實(shí)賬繳費(fèi)金額超過150億元，積累基金4500億元。

職業(yè)年金費(fèi)用由單位和個人共同承擔(dān)。單位繳納比例為本單位工資總額的8%，個人繳費(fèi)比例為本人繳費(fèi)工資的4%，由單位代扣。職業(yè)年金基金由單位繳費(fèi)、個人繳費(fèi)、職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益、國家規(guī)定的其他收入組成【1】。

一、職業(yè)年金主要特點(diǎn)

（一）具有福利功能。職業(yè)年金為退休后的機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員提供的一項(xiàng)福利制度，確保機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員退休后有工資水平不下降，有兩份保障，一份基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，一份職業(yè)年金。

（二）具有強(qiáng)制功能。職業(yè)年金是在機(jī)關(guān)事業(yè)單位中強(qiáng)制實(shí)施的，對所有機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

（三）具有激勵功能。職業(yè)年金與機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工參加工作時間長短、業(yè)績大小等指標(biāo)掛鉤，具有較強(qiáng)的激勵功能。

二、職業(yè)年金存在的主要問題

（一）職業(yè)年金部分虛擬記賬，不利于基金賬戶積累

職業(yè)年金基金個人繳費(fèi)實(shí)行實(shí)賬積累，全額撥款機(jī)關(guān)事業(yè)單位繳費(fèi)采用的是“虛擬記賬”。這樣就使單位賬戶存在“空賬”風(fēng)險(xiǎn)，等到退休時再做實(shí)賬戶。“虛擬記賬”涉及到機(jī)關(guān)事業(yè)單位全部在職人員的90%，大約3400萬人。

單位繳費(fèi)采取虛擬記賬，實(shí)際上是將當(dāng)期財(cái)政壓力向后推【2】。對財(cái)政全額撥款單位采取“虛擬記賬”的方式不利于制度發(fā)展。同時不利于職業(yè)年金關(guān)系的轉(zhuǎn)移接續(xù)，退休前一次性把賬戶做實(shí)也容易導(dǎo)致財(cái)政支付壓力過大。由于全額撥款機(jī)關(guān)事業(yè)單位采取虛擬記賬，并沒有實(shí)賬的資金積累，因此，基金規(guī)模也會受到很大影響，也會使投資收益受到很大損失，進(jìn)而會使參加職業(yè)年金的人員退休收入減少。

職業(yè)年金實(shí)行“半虛半實(shí)”政策是受到財(cái)政供款能力有限才被迫實(shí)施的?！疤摂M記賬”還是“實(shí)繳”，其實(shí)是把財(cái)政負(fù)擔(dān)留在現(xiàn)在還是以后的問題。

美國401（K）計(jì)劃實(shí)行實(shí)賬投資運(yùn)營，年均收益率超過10%，2015年底資產(chǎn)余額46500億美元，超過GDP的四分之一。我國社保基金2001年建立，到2015年累計(jì)投資收益也已經(jīng)超過累計(jì)進(jìn)入資金，年均收益率達(dá)8.8%。這些都是“實(shí)賬積累”投資運(yùn)營的好處，也成為“虛擬記賬”白白丟掉的收益。我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個人賬戶采取“虛擬記賬”形式。到了2000年，空賬規(guī)模達(dá)到幾千億，2007年甚至突破萬億，2015年虛擬記賬額增加7000億，做實(shí)規(guī)?？s小2000億，還是造成空賬規(guī)模再擴(kuò)1萬億，因此虛擬記賬面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

近幾年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸放緩，財(cái)政收入平穩(wěn)，有些人認(rèn)為如果采取實(shí)賬方式，會增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，這種觀點(diǎn)就是忽視了實(shí)賬帶來的巨大投資收益。這些都是實(shí)實(shí)在在的資金，本來這些資金可以擴(kuò)大基金規(guī)模，增加財(cái)政收入和職工退休后的收入，但是卻因?yàn)樘摂M記賬，導(dǎo)致了資金白白流失。因此，應(yīng)該將職業(yè)年金虛擬記賬改為實(shí)賬積累，逐漸做實(shí)賬戶。

（二）職業(yè)年金計(jì)算方法、轉(zhuǎn)移接續(xù)缺少具體的實(shí)施細(xì)則

《職業(yè)年金辦法》中沒有對職業(yè)年金的計(jì)算方法做出具體的說明，對老人、中人、新人關(guān)系處理上缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致職工對退休后的年金待遇不是很明確。在轉(zhuǎn)移接續(xù)上只對機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移做出了規(guī)定，對于從企業(yè)轉(zhuǎn)入機(jī)關(guān)事業(yè)單位，企業(yè)年金和職業(yè)年金怎么接續(xù)和從機(jī)關(guān)事業(yè)單位轉(zhuǎn)入企業(yè)，沒有規(guī)定；對于領(lǐng)取方式，規(guī)定退休后可以領(lǐng)取，出國定居可以領(lǐng)取，在職期間死亡可以繼承，缺乏具體的實(shí)施細(xì)則。

（三）職業(yè)年金沒有具體的稅收優(yōu)惠政策

職業(yè)年金在很多國家都已經(jīng)成為了職工退休收入的主要來源，職業(yè)年金發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策的支持。稅收優(yōu)惠是職業(yè)年金發(fā)展的推動力。我國雖然已經(jīng)制定了相關(guān)政策和基本框架，但是在具體的實(shí)施過程中仍然比較困難，效果不是很明顯，沒有起到應(yīng)有的的動力作用【3】。在職業(yè)年金方案中并沒有對具體的稅收政策進(jìn)行規(guī)定，相關(guān)稅收政策主要還是依據(jù)人社部《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（2013），通知規(guī)定主要在單位和個人繳費(fèi)和基金投資環(huán)節(jié)給予一定的稅收優(yōu)惠，對于待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠沒有起到應(yīng)有的效果。

三、對策建議

（一）做實(shí)職業(yè)年金賬戶

對職業(yè)年金做實(shí)賬戶設(shè)置一定的過渡期，逐步做實(shí)。把全額撥款事業(yè)單位和非全額撥款事業(yè)單位單位繳費(fèi)部分統(tǒng)一做實(shí)，實(shí)行真正統(tǒng)一的基金積累模式。

這樣既能夠消除以后財(cái)政面臨的風(fēng)險(xiǎn)，又可以增加基金投資收益，提高退休后職工工資，把職業(yè)年金做大做強(qiáng)，有利于職業(yè)年金實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）出臺具體的實(shí)施細(xì)則

在職業(yè)年金計(jì)算方法和轉(zhuǎn)移接續(xù)方面，出臺具體的實(shí)施細(xì)則，針對老人、中人、新人的實(shí)際情況，出臺具體的實(shí)施辦法。使退休后的職工能夠真正享受到職業(yè)年金帶來的收益，增加職工參加積極性，完善職業(yè)年金制度設(shè)計(jì)，完善轉(zhuǎn)移接續(xù)辦法，打通職業(yè)年金和企業(yè)年金通道，使職工轉(zhuǎn)移接續(xù)上沒有后顧之憂，增強(qiáng)職業(yè)年金實(shí)施效果。

（三）加大稅收優(yōu)惠政策實(shí)施力度

稅收優(yōu)惠的繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)一步明確和擴(kuò)大，確保稅收優(yōu)惠的繳費(fèi)基數(shù)與實(shí)際的繳費(fèi)基數(shù)保持一致，使職工個人和單位的全部繳費(fèi)都能獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。【4】為了促進(jìn)多層次社會保障體系發(fā)展，國家應(yīng)繼續(xù)加大在職業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策實(shí)施力度，發(fā)揮職業(yè)年金第二支柱作用，鼓勵職工積極參加職業(yè)年金繳納，各地區(qū)應(yīng)根據(jù)具體情況，采取多樣化稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步提高單位和個人參加的積極性，如2018年2月實(shí)行的新的個人所得稅專項(xiàng)扣除，在子女教育支出、住房租金支出、住房貸款利息支出、贍養(yǎng)老人支出、繼續(xù)教育支出提出了具體的扣除政策，減輕了職工的負(fù)擔(dān)。政府在推動職業(yè)年金發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，尤其是在稅收優(yōu)惠力度方面。實(shí)施合理的稅收優(yōu)惠政策可以加快促進(jìn)養(yǎng)老金基金的積累【5】。

我國要積極促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金發(fā)展，提高職業(yè)年金覆蓋率，充分發(fā)揮職業(yè)年金第二支柱作用，促進(jìn)我國養(yǎng)老保障體系發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)十九大關(guān)于社會保障體系建設(shè)的目標(biāo)，進(jìn)一步完善職業(yè)年金制度有助增強(qiáng)職工的幸福感、責(zé)任感、使命感，增進(jìn)廣大職工養(yǎng)老福祉。

【參考文獻(xiàn)】

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