潘今輝

摘要：本文通過分析農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗的原因，提出相關(guān)對策。從被審單位、審計單位、當(dāng)?shù)卣稗r(nóng)業(yè)類企業(yè)特征幾個角度分析了審計失敗的主要原因。最終得出結(jié)論盡管我國相關(guān)法律和審計行業(yè)制度仍需不斷完善，但是導(dǎo)致審計失敗的主要原因還是審計人員自身職業(yè)道德的缺失。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè);審計失敗;財務(wù)舞弊

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0324-01

引言

會計師事務(wù)所作為權(quán)威中介機(jī)構(gòu)，搭建起了上市公司、政府監(jiān)管部門、投資者以及利益相關(guān)者之間的溝通橋梁。因其具有專業(yè)性和獨立性才得到了社會和公眾的認(rèn)可。但在當(dāng)前證券市場上財務(wù)舞弊和審計失敗事件頻發(fā)。為了保證投資者合法利潤，維護(hù)證券市場秩序保障其他利益相關(guān)者的知情權(quán)和利益，找出審計失敗的原因，從源頭進(jìn)行監(jiān)管，規(guī)避審計失敗風(fēng)險。

一、相關(guān)理論概述

（一）審計失敗

審計失敗指的是注冊會計師因為沒有遵守公認(rèn)的審計準(zhǔn)則而對含有重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見的審計報告。但在實際的審計實務(wù)中也存在著另外一種可能。即注冊會計師遵守了審計準(zhǔn)則，并且以謹(jǐn)慎的態(tài)度執(zhí)行了全部審計程序后仍然沒有發(fā)現(xiàn)被審單位財務(wù)報表中的中的差錯，因此發(fā)表了錯誤的審計意見。此類情況被稱為審計風(fēng)險。

（二）審計失敗的常見原因

從會計師事務(wù)所的角度來看，注冊會計師在審計的過程中，從業(yè)務(wù)承接到審計過程再到質(zhì)量控制復(fù)核等審計應(yīng)有流程中都沒有保持應(yīng)有的獨立而客觀的態(tài)度以及職業(yè)謹(jǐn)慎。

從被審計公司來看，企業(yè)為追求更高速的發(fā)展，順利上市，對財務(wù)報表進(jìn)行掩飾。注冊會計師由于專業(yè)能力有限，有時不能及時發(fā)現(xiàn)其中重大錯誤和虛假陳述。

從監(jiān)管機(jī)構(gòu)來看，我國制定了《證券法》、《經(jīng)濟(jì)法》以及相關(guān)監(jiān)管條例等以此維護(hù)證券市場穩(wěn)定發(fā)展。但是這些監(jiān)管措施存在著一定的漏洞，并且隨著證券市場交易越發(fā)復(fù)雜，上市公司和會計師事務(wù)所眾多，這些監(jiān)管措施無法適應(yīng)市場的高速發(fā)展，這就使得監(jiān)管部門實施監(jiān)管存在一定的困難。因此一些上市公司和事務(wù)所產(chǎn)生僥幸心理，為逃避監(jiān)管，提供虛假財務(wù)信息。

二、預(yù)防審計失敗的對策

（一）強(qiáng)化公司治理

首先，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)高度集中使得公司難以建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度，也缺乏良好的決策制衡機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的內(nèi)部控制體系，對公司治理進(jìn)行優(yōu)化，完善風(fēng)險控制，加大企業(yè)經(jīng)營管理動力。雖然內(nèi)部控制制度難以在短時間內(nèi)建立起來，但公司可以從多個方面對管理層的經(jīng)營成果進(jìn)行考核，設(shè)計適合本公司的考核指標(biāo)，重視長期經(jīng)營指標(biāo)，一次提高內(nèi)部管理質(zhì)量。

其次，不可否認(rèn)上市有助于企業(yè)高速發(fā)展，但并不是所有的企業(yè)都適合上市。農(nóng)業(yè)類企業(yè)產(chǎn)品價值升值空間受到生產(chǎn)條件、土地資源等相關(guān)資源的限制，與工業(yè)產(chǎn)品相比，產(chǎn)品升值空間較小。對投資者而言，公司資產(chǎn)能夠快速擴(kuò)大的企業(yè)可以為他們帶來更高的收益，因此這類公司的股票會更受股民的歡迎。農(nóng)業(yè)類企業(yè)需要充分了解自身所處的行業(yè)特性，是否適合通過上市實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

（二）提高審計質(zhì)量

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)努力提高審計質(zhì)量，在審計事務(wù)中會計師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇服務(wù)對象，深入了解被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)及所在行業(yè)的實際情況。正確使用復(fù)核程序，嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的要求來制定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，不能忽略部分程序，最終出具正確合理客觀的審計報告。對于注冊會計師個人來說，要不斷加強(qiáng)專業(yè)能力學(xué)習(xí)和更新，提高綜合素質(zhì)。同時事務(wù)所應(yīng)對個人注冊會計師和審計人員進(jìn)行定期職業(yè)道德教育，在審計業(yè)務(wù)中保持獨立性。

其次，打造專業(yè)型事務(wù)所?；仡檸啄甑拇笮蛯徲嬍“咐覀兛梢园l(fā)現(xiàn)，由于會計師事務(wù)所不熟悉審計客戶所在行業(yè)特征、會計實務(wù)等問題是導(dǎo)致審計失敗重要原因。而要充分了解被審計單位行業(yè)特征需要較高的審計啟動成本和費用，即使這樣也無法保證較高的審計質(zhì)量。因此事務(wù)所可以考慮適當(dāng)縮小業(yè)務(wù)范圍，實行專業(yè)化劃分，明確自身核心業(yè)務(wù)范圍及具體發(fā)展方向。對服務(wù)市場進(jìn)行劃分，把業(yè)務(wù)精細(xì)化，提高事務(wù)所的核心競爭力。

（三）改革聘用機(jī)制

當(dāng)前聘用機(jī)制是由上市公司或準(zhǔn)備上市的公司聘用會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表及相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，這就使得審計單位與被審計單位存在著委托代理關(guān)系。事務(wù)所的收入由被審計單位給予，因此在很大程度上審計單位的獨立性很難得到保證。因此可以在聘用機(jī)制中引進(jìn)“第三者”，割裂審計單位、注冊會計師與被審計單位管理層的關(guān)系。這個“第三者”可以是證監(jiān)會、保險公司或是證券交易所等。由上市公司定期向第三者繳納審計費用，再由第三者根據(jù)審計報告的質(zhì)量向?qū)徲媶挝唤Y(jié)算審計費用，形成“質(zhì)優(yōu)價高”的市場機(jī)制。由此將審計質(zhì)量與審計費用直接聯(lián)系起來，從本質(zhì)上提高了審計單位提供高質(zhì)量審計報告的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。

（四）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管

在審計人員加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)的同時，審計行業(yè)、社會乃至國家應(yīng)該共同監(jiān)管。會計師事務(wù)所應(yīng)已出具真實完善的審計報告為目標(biāo)對高職業(yè)道德的會計師予以獎勵。對包庇被審計單位一謀求個人利益的審計師予以處罰。國家也應(yīng)以同樣標(biāo)準(zhǔn)對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，以此形成良性循環(huán)。國家支持整體職業(yè)素質(zhì)高的會計師事務(wù)所發(fā)展，限制道德水平低下的事務(wù)所發(fā)展;事務(wù)所聘用職業(yè)道德高的審計人員淘汰職業(yè)道德缺失的會計師。通過不斷凈化審計行業(yè)職業(yè)環(huán)境，促進(jìn)審計行業(yè)健康有序發(fā)展。

三、結(jié)語

審計失敗證券市場、相關(guān)行業(yè)甚至對國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會產(chǎn)生不良影響。本文從被審計單位、審計單位、當(dāng)?shù)卣稗r(nóng)業(yè)類企業(yè)特征幾個角度分析了審計失敗的主要原因。最終得出結(jié)論盡管我國相關(guān)法律和審計行業(yè)制度仍需不斷完善，但是導(dǎo)致審計失敗的主要原因還是審計人員自身職業(yè)道德的缺失。