郭珺宇

【摘 要】隨著我國改革開放的不斷深化與發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，與世界的交流與日俱增，而且伴隨著“一帶一路”概念的提出，未來我國將逐步拉近與世界的距離。在這種大背景之下，我國的會計(jì)制度與稅收準(zhǔn)則面臨著巨大考驗(yàn)，如何應(yīng)對挑戰(zhàn)是我們需要思考的，本文就我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展方向進(jìn)行了討論。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì)；發(fā)展現(xiàn)狀；問題；未來方向

稅務(wù)會計(jì)作為一個(gè)學(xué)科來說是極其年輕的，在1980年左右，英美兩國分別頒布了相應(yīng)的法規(guī)制度，這才使得稅務(wù)會計(jì)開始作為一門學(xué)科被人們所承認(rèn)和研究。同我國現(xiàn)代化進(jìn)程一樣，我國稅務(wù)會計(jì)在不斷的學(xué)習(xí)與摸索中蹣跚前進(jìn)。西方國家用了數(shù)百年的時(shí)間形成了如今的稅務(wù)會計(jì)體系，而我國從改革開放至今，稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展也不過僅僅幾十年的時(shí)間。因此，取得顯著成果的同時(shí)也存在著某些問題，本文就我國稅務(wù)會計(jì)經(jīng)過幾十年取得的成果與問題進(jìn)行了概括，也就其未來的發(fā)展方向進(jìn)行了探究。

一、我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）發(fā)展歷程

建國初期，我國采取的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，因而，國家制定了相應(yīng)的制度來管理國家財(cái)政，基本上依照的原則就是“財(cái)政決定財(cái)務(wù) ，財(cái)務(wù)決定會計(jì)”，這也就決定了我國的稅法會計(jì)模式，即稅法決定財(cái)務(wù)會計(jì)模式。這種模式在我國建國時(shí)期乃至于改革開放初期都是國情相適應(yīng)的，但是隨著我國改革開放的成果逐步擴(kuò)大，市場經(jīng)濟(jì)所發(fā)揮的影響不可忽視，現(xiàn)行的財(cái)稅制度已經(jīng)無法滿足社會的需求，一些弊端逐步顯現(xiàn)出來，例如會計(jì)信息的失真等。為了適應(yīng)這種變化，在1994年，我國首次開始實(shí)施稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離，雖然這種分離程度是比較小的，但是我國的稅務(wù)會計(jì)從此開始獨(dú)立發(fā)展。到了2000年，我國頒布了新的《企業(yè)會計(jì)制度》，在這一項(xiàng)規(guī)定中，明確的提出了要實(shí)施財(cái)稅分離。2008年，我國頒布了《中華人名共和國企業(yè)所得稅法》，這一法規(guī)的提出確定了財(cái)稅的初步分離狀態(tài)，對企業(yè)的財(cái)稅產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為我國的財(cái)稅分離打下了牢固的法律法規(guī)基礎(chǔ)。就我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展來看，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離已經(jīng)是一個(gè)大的趨勢，但是具體分離的程度還沒有定論，是否給予分離后的稅務(wù)會計(jì)更多的獨(dú)立性是眾多學(xué)者討論的重點(diǎn)。

（二）現(xiàn)存問題

沒有統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。就目前我國的稅務(wù)工作現(xiàn)狀來看，稅收制度改革的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會計(jì)制度改革的力度。改革開放初期，稅收制度與會計(jì)制度的改革是處在一個(gè)水平線上的，但是隨著改革開放的不斷發(fā)展，國家出臺了一系列政策調(diào)整會計(jì)制度，財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸形成了一套單獨(dú)的體系，在此期間，稅務(wù)制度基本處于停滯狀態(tài)。這種改革上的落差導(dǎo)致了當(dāng)納稅方出現(xiàn)新的訴求時(shí)，會計(jì)方面的工作有依據(jù)的解決這種訴求，而稅務(wù)方面則會因?yàn)闆]有相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)導(dǎo)致處理上的不足。而且，不光稅務(wù)機(jī)關(guān)處理業(yè)務(wù)時(shí)沒有統(tǒng)一的規(guī)范，而且企業(yè)的會計(jì)人員也無法從統(tǒng)一的規(guī)范文本中得知自己的繳稅義務(wù)，獲知自己應(yīng)該繳納何種稅款。

稅務(wù)會計(jì)人才缺乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督不足。就目前相關(guān)調(diào)查來看，市場上的一般會計(jì)人員并不稀缺，但是高素質(zhì)的會計(jì)從業(yè)人員是相對稀缺的，這其中，稅務(wù)會計(jì)高素質(zhì)人才尤其稀少。稅務(wù)會計(jì)作為一個(gè)發(fā)展速度相對緩慢的職業(yè)，在社會中仍不被大眾熟知，所以從事稅務(wù)會計(jì)職業(yè)的人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足市場的需求。在我國，會計(jì)人員是持證上崗的，通過參加國家組織的考試獲得從業(yè)資格，進(jìn)而獲取證書而從事會計(jì)職業(yè)。因此，面對違規(guī)的稅務(wù)會計(jì)人員，稅務(wù)部門缺乏有效的硬性制約措施，只是通過一些罰款來起到處罰作用，這樣達(dá)到的監(jiān)督效果是很微弱的。

二、我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向

鑒于我國稅務(wù)會計(jì)當(dāng)前的發(fā)展趨勢和存在的問題，擬從兩個(gè)方面提出建議，為我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供思路，促進(jìn)我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展。

（一）建立完善的適合我國的稅務(wù)會計(jì)概念框架

加快稅務(wù)會計(jì)制度的改革。通過不斷改革稅務(wù)會計(jì)制度，契合現(xiàn)有的會計(jì)制度，從而建立和完善稅務(wù)會計(jì)制度。概念框架需要很長一段時(shí)間去建立，這就要求在概念框架的建立中，必須厘清納稅人的范圍，通過修改稅法來加快人們對稅務(wù)會計(jì)的認(rèn)知；建立合理的稅務(wù)會計(jì)制度，通過合理會計(jì)制度的施行，讓納稅人從中受益，加快人們對稅務(wù)會計(jì)的接收；制定稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，讓稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員可以進(jìn)行正確的會計(jì)核算。

加速稅法立法體系建設(shè)?，F(xiàn)在施行的稅法在實(shí)踐中經(jīng)常會遇到納稅人提出的疑問，但是得到的解釋卻經(jīng)常無法解答納稅人的困惑。因此，需要在立法時(shí)及時(shí)的總結(jié)之前工作中遇到的問題，匯總相關(guān)意見，及時(shí)通過相關(guān)法規(guī)文件解決實(shí)際問題。通過將稅務(wù)會計(jì)的工作提升到法律層面，增加了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)工作的必要性，明確了納稅人的權(quán)利和義務(wù)。

（二）健全稅務(wù)會計(jì)模式

調(diào)整稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離程度。隨著國家的一步步調(diào)整，我國的稅務(wù)會計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，能夠獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)的核算和扣除工作。但是這種分離并不是無限制的，分離不是完全意義上的脫離，稅務(wù)會計(jì)的脫離必須是建立在我國國情上，因此需要調(diào)整稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離程度。具體來說，就是要求稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)能夠考慮國家需求，保持稅法制度和會計(jì)制度的步調(diào)一致性，也就是相互靠近的原則，很好的融合我國稅收工作與會計(jì)工作；而且在分離時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)的利益，面對不同的企業(yè)采取不同的分離程度，這在大型企業(yè)與小型企業(yè)之間顯得尤為重要，大型企業(yè)的資金來源途徑很多，而且平時(shí)收支工作繁雜，必須建立一套完善的稅后體系才能處理好企業(yè)納稅與政府征稅之間的關(guān)系，而小型企業(yè)則不必如此，只需將公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)即可，這就為小公司節(jié)約了相當(dāng)多的資源。

協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會計(jì)制度。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，會計(jì)工作與國際的接觸是避免不了的，因此我國會計(jì)工作的國際化趨勢是不可避免的。會計(jì)工作是一種商業(yè)語言，它以數(shù)字為媒介，它的方法與原理是不受地域限制的，但又因?yàn)樗谴嬖谟诓煌瑖业貐^(qū)的，所以它在某些方面是受地域限制的，這就導(dǎo)致了會計(jì)工作自身可以具有本土化與國際化這兩種特質(zhì)。我國在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該既要從國家實(shí)際情況出發(fā)，也應(yīng)該與國際接軌，從而加深國內(nèi)從業(yè)人員和國際上對我國稅務(wù)會計(jì)工作的認(rèn)同感。

三、結(jié)語

隨著我國“一帶一路”倡議的提出與推進(jìn)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境都將發(fā)生急劇的變化，我國稅務(wù)會計(jì)所面臨的問題都將是前所未有的。因此，我們應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合我國實(shí)際情況，積極與國際接軌，發(fā)展稅務(wù)會計(jì)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。