魏淑麗

【摘 要】成本核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。成本是價(jià)值運(yùn)動(dòng)中企業(yè)要求的最低補(bǔ)償，成本核算影響著國(guó)家、集體、個(gè)人三方的利益分配，同時(shí)成本核算又是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。做好成本核算工作，對(duì)于降低成本、費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，以及正確處理企業(yè)與國(guó)家和其他投資者之間的分配關(guān)系，都有非常重要的意義。本文分析了當(dāng)前企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題，闡述了改進(jìn)企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)對(duì)策思考。

【關(guān)鍵詞】成本核算；存在問(wèn)題；對(duì)策探討

1、當(dāng)前企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題

1.1成本核算指導(dǎo)思想有偏差

（1）成本核算重制造成本、輕研發(fā)成本和營(yíng)銷(xiāo)成本。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成的鏈條，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不可或缺。而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，生產(chǎn)制造過(guò)程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占的比重已逐步降低，而研發(fā)成本和營(yíng)銷(xiāo)成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步提高。但是，我國(guó)許多企業(yè)的成本核算仍滯留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)制造過(guò)程的耗費(fèi)為中心，因而，成本核算不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。（2）成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象主要以物質(zhì)資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍。

1.2成本核算內(nèi)容未及時(shí)更新

既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒(méi)有記入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題；同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)、掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對(duì)象；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代成本核算的重要內(nèi)容。

1.3成本核算方法不科學(xué)

（1）從成本的計(jì)算方法來(lái)看，調(diào)查顯示，目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來(lái)講，品種法、分步法適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類(lèi)型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類(lèi)型。其次，從制造費(fèi)用的分配方法來(lái)看，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費(fèi)用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，然而現(xiàn)在的制造費(fèi)用其內(nèi)容越來(lái)越多，金額越來(lái)越大，已相當(dāng)于人工成本的300%左右，有時(shí)甚至達(dá)500%至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例對(duì)其進(jìn)行分配，則會(huì)使工藝程序復(fù)雜、產(chǎn)量不高的成本偏低，使工藝程序簡(jiǎn)單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進(jìn)行的各種決策。

1.4分步法、品種法的核算必要性不大

對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分類(lèi)和分配方法提出了挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)和消費(fèi)者導(dǎo)向型。生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)廠(chǎng)商要根據(jù)消費(fèi)者不同的需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。產(chǎn)品的個(gè)性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應(yīng)的改革，也就是說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中成本分配的分批法、分步法等已不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。

1.5企業(yè)人工成本的歸集不完整

在成本核算中，不考慮現(xiàn)代生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜性，人工成本的歸集對(duì)象僅限于直接生產(chǎn)工人，而未包括研究開(kāi)發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和市場(chǎng)開(kāi)拓人員等。同時(shí)，人工成本的列支內(nèi)容又僅限于直接生產(chǎn)工人和車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)，而未包括員工招聘、培訓(xùn)、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)支出，致使企業(yè)成本信息不能真實(shí)反映人力資本耗費(fèi)的全貌。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)工作者，為了本單位甚至個(gè)人的利益，不按“兩則”和《會(huì)計(jì)法》操作，千方百計(jì)在成本上做文章，該提的費(fèi)用不提或少提，該攤的費(fèi)用不攤或少攤，不該列支則支，人為造成成探討脹及壓縮，導(dǎo)致成本計(jì)量數(shù)據(jù)失真。

2、改進(jìn)企業(yè)成本核算的對(duì)策思考

2.1引入作業(yè)成本計(jì)算方法

現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進(jìn)。

（1）區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)難。這種方法只能治標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化。

（2）從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)不同成本動(dòng)因核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端，實(shí)現(xiàn)材料資源的節(jié)約。

2.2建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系

為了解決當(dāng)今成本核算存在的問(wèn)題，使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門(mén)，各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指針?lè)纸狻⑹轮行袨榭刂坪褪潞蟪尚Э己说囊环N內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬，歸集成本資料，計(jì)算責(zé)任者的成本。

2.3實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化、加強(qiáng)審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的作用

成本核算的工作量很大，涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)?、間接制造費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偂⒅虚g產(chǎn)品的成本核算等等，有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個(gè)部門(mén)的共同認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。要充分宣傳審計(jì)成果，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，真正做到“審為管用”、“審管結(jié)合”，促使企業(yè)規(guī)范、健康地發(fā)展。

2.4開(kāi)展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和監(jiān)督質(zhì)量評(píng)比競(jìng)賽

成本核算是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過(guò)程，貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)中，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前沿陣地。組織在企業(yè)中，定期舉辦會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量評(píng)比競(jìng)賽活動(dòng)。通過(guò)以賽代學(xué)，激發(fā)出了會(huì)計(jì)核算和事后監(jiān)督工作人員做好本質(zhì)工作的積極性、主動(dòng)性和自覺(jué)性，提升會(huì)計(jì)核算和事后監(jiān)督質(zhì)量和水平起到了積極的推動(dòng)作用。

3、結(jié)束語(yǔ)

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過(guò)程，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著十分重要的作用。

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