制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

吳菱莊

摘要：全面預(yù)算管理是連接企業(yè)戰(zhàn)略落地與經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的先進(jìn)管理方法。面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，越來(lái)越多企業(yè)投身于創(chuàng)新性的管理實(shí)踐中，企業(yè)要做到運(yùn)籌帷幄，就必須充分發(fā)揮預(yù)算管理的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制功能。本文闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題，探討了改進(jìn)和優(yōu)化預(yù)算管理的措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算管理;精細(xì)化

全面預(yù)算管理可以推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)跨部門(mén)協(xié)同，為績(jī)效考核提供依據(jù)。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式正由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。制造企業(yè)要在這場(chǎng)變革中生存與發(fā)展，必須提高自身的管理水平，正確運(yùn)用預(yù)算管理工具。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，全員參與，覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，實(shí)行全過(guò)程和全方位管理控制。全面預(yù)算管理要求企業(yè)立足全局將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解，由企業(yè)層面到部門(mén)層面再到員工層面，將目標(biāo)落實(shí)到個(gè)人的具體的崗位職能與工作流程中，責(zé)任到人，通過(guò)考核評(píng)價(jià)與薪酬激勵(lì)，釋放員工的積極性與能動(dòng)性，執(zhí)行預(yù)算，控制偏差以及合理調(diào)整預(yù)算，最終由個(gè)人預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。全面預(yù)算管理使管理效率提升、企業(yè)效益提升、員工能力素養(yǎng)提升，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)的共同發(fā)展。

二、制造企業(yè)有效預(yù)算管理實(shí)施的瓶頸

相對(duì)國(guó)外而言，我國(guó)制造業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中經(jīng)驗(yàn)積累尚淺，存在許多操作層面上的問(wèn)題需要梳理，如何突破“有效的預(yù)算管理”實(shí)施瓶頸是當(dāng)代制造業(yè)急需解決的問(wèn)題。

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

預(yù)算管理應(yīng)立足全局，全員參與，合理配置資源。然而，在實(shí)際編制和實(shí)施過(guò)程中，全員參與度與認(rèn)同度不足，企業(yè)高層和基層處在不同的視角，往往導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行相分離，結(jié)果是該花的錢(qián)花不掉，該做的事情沒(méi)做好，不該發(fā)生的還在繼續(xù)，迷惑預(yù)算工作意義在哪里，大大削弱了預(yù)算管理的效能。造成這種情況的主要原因是全面預(yù)算管理沒(méi)有在企業(yè)中形成文化，沒(méi)有成為全員的共識(shí)：一方面在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)高層與基層部門(mén)缺乏有效溝通導(dǎo)致管理預(yù)算指標(biāo)設(shè)定過(guò)高或過(guò)低;另一方面，小團(tuán)隊(duì)利益的存在，引起了資源的搶奪，分工大于協(xié)作，無(wú)視預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差。

（二）企業(yè)的預(yù)算管理體系存在缺陷

近年來(lái)，許多大型的制造企業(yè)紛紛建立預(yù)算管理體系，預(yù)算管理呼聲很高，成效卻很低。究其原因，大部分企業(yè)的預(yù)算管理組織結(jié)架構(gòu)松散，權(quán)力和職責(zé)不明確，缺乏統(tǒng)一的組織和領(lǐng)導(dǎo);預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置不合理;預(yù)算編制審核不嚴(yán)，編制質(zhì)量較差，預(yù)算目標(biāo)留有余地，執(zhí)行結(jié)果輕易達(dá)成;預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中監(jiān)督不力，出現(xiàn)利用成本費(fèi)用存有的富余“漏洞”，不遵守節(jié)約原則，加大開(kāi)支和突擊花錢(qián)等情況;實(shí)際執(zhí)行總是超預(yù)算，沒(méi)有有效的控制手段去防范;預(yù)算調(diào)整缺少嚴(yán)格的審批程序，隨意度高;評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善，難以獲得公平評(píng)價(jià)結(jié)果等，使預(yù)算管理流于形式。

（三）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

預(yù)算編制是制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中一個(gè)非常重要的部分，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理體系的正常運(yùn)行具有決定性的作用，但在現(xiàn)實(shí)中，預(yù)算編制的過(guò)程中依然有很多問(wèn)題存在，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。預(yù)算編制脫離企業(yè)實(shí)際，沒(méi)有考慮未來(lái)市場(chǎng)的變化對(duì)企業(yè)的影響，有限資源在項(xiàng)目間的配置不合理，以及因預(yù)算涉及的范圍廣，容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，對(duì)預(yù)算的導(dǎo)向作用產(chǎn)生影響。在預(yù)算編制方法方面，編制的方法較為單一，單一的編制方式做不到預(yù)算編制的精細(xì)化管理。預(yù)算編制的常使用的方式是固定預(yù)算和增量預(yù)算，這就導(dǎo)致了預(yù)算編制對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力差，還會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至是無(wú)法適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程。

三、預(yù)算管理的改進(jìn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)

每一個(gè)企業(yè)都有自己的管理模式，預(yù)算管理作為新的管理模式要取代舊的管理模式，管理變革的過(guò)程必然涉及利益與權(quán)力的重新整合分配，需要企業(yè)有變革的精神。加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)，首先要求企業(yè)的高層管理團(tuán)隊(duì)要轉(zhuǎn)變觀念，改變舊的管理習(xí)慣，掌握并運(yùn)用預(yù)算管理這一工具。重塑企業(yè)文化，將企業(yè)的愿景、企業(yè)的精神、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)管理理念作為企業(yè)核心文化進(jìn)行宣傳，使預(yù)算管理成為全體的共識(shí)，人人參與其中。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，可以由高層管理組織檢查小組，參與員工定期進(jìn)行分析評(píng)價(jià)報(bào)告，保證目標(biāo)與活動(dòng)一致，加速預(yù)算管理理念融合進(jìn)企業(yè)文化與工作中。

（二）科學(xué)、全面地編制預(yù)算

全面預(yù)算管理目標(biāo)的構(gòu)建和內(nèi)容的確定需要各級(jí)企業(yè)的參與。所以，制造業(yè)企業(yè)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的聯(lián)系和溝通，科學(xué)編制預(yù)算。第一，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)企業(yè)文化培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行預(yù)算管理思想的建設(shè)，保證預(yù)算編制的全面性。第二，將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)作為企業(yè)預(yù)算編制的指導(dǎo)。在確定預(yù)算管理目標(biāo)的時(shí)候，需要對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，并通過(guò)全面的市場(chǎng)預(yù)測(cè)機(jī)制，將市場(chǎng)的變化和相關(guān)的外部環(huán)境問(wèn)題充分的考慮其中，明確公司未來(lái)的發(fā)展前景。最后，將預(yù)算目標(biāo)層層分解，細(xì)分到具體事項(xiàng)，按照事項(xiàng)的重要性，合理分配資源。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的預(yù)算內(nèi)容因地制宜地選擇不同的預(yù)算方法，相比定期預(yù)算法、固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算方法，滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法在理念與技術(shù)上比較先進(jìn)，能夠適應(yīng)企業(yè)未來(lái)多變的環(huán)境，將成為今后預(yù)算編制中的主流方法。

（三）完善預(yù)算管理機(jī)制

在預(yù)算管理中，有許許多多的節(jié)點(diǎn)需要明確，管理過(guò)程的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系需要規(guī)范，因此，建立健全預(yù)算管理制度是預(yù)算管理有效實(shí)施的保障。全面預(yù)算管理制度體系一般涵蓋全面預(yù)算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報(bào)告制度、考評(píng)制度五部分。通過(guò)管理制度明確預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的組成及其職責(zé)與權(quán)限，預(yù)算管理委員會(huì)組織和領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算工作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)分析，以及考慮資源的有限性，確定年度預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)與指標(biāo)體系相互依存，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)短期利益與長(zhǎng)期發(fā)展的均衡，過(guò)程與結(jié)果相結(jié)合。預(yù)算的編制應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解，采取上下結(jié)合的方式，經(jīng)過(guò)自上而下和自下而上的反復(fù)研究，將目標(biāo)落實(shí)到個(gè)人的日常工作中。加強(qiáng)預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，可以通過(guò)月度、季度進(jìn)行分析報(bào)告，找出差異原因，確定解決方案，強(qiáng)化事項(xiàng)控制與成本控制，保證預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行。同時(shí)，預(yù)算分析也使預(yù)算考核嚴(yán)格、有據(jù)。預(yù)算管理要?jiǎng)側(cè)嵯酀?jì)，對(duì)于因客觀原因或重大事件的發(fā)生對(duì)預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，允許進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但要遵循嚴(yán)格合理的調(diào)整程序，保證調(diào)整依據(jù)充分，對(duì)預(yù)算調(diào)整的授權(quán)與編制授權(quán)基本一致，提高管理效率。預(yù)算考評(píng)要以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)完成情況為重要依據(jù)，與企業(yè)績(jī)效管理體系無(wú)縫對(duì)接。要把預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理建設(shè)成一個(gè)互為支撐的管理平臺(tái)。

（四）企業(yè)預(yù)算管理與信息化建設(shè)相結(jié)合

一些管理者認(rèn)為，內(nèi)部信息傳遞的效率直接關(guān)系到全面預(yù)算管理的效率。有時(shí)企業(yè)內(nèi)部信息在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確、全面、快速地傳遞，從而導(dǎo)致管理部門(mén)與預(yù)算執(zhí)行單位之間的信息不對(duì)稱，直接影響到整個(gè)預(yù)算執(zhí)行效率。一些公司手工收集數(shù)據(jù)和信息，效率低下，不值得推廣。為了實(shí)現(xiàn)高效的信息收集，應(yīng)以大數(shù)據(jù)為載體，利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行收集和分析，從而更好地促進(jìn)全面預(yù)算管理的編制、分析和實(shí)施。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。全面預(yù)算管理的有效實(shí)施需要結(jié)合企業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，科學(xué)細(xì)致地面對(duì)市場(chǎng)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行控制的實(shí)施，配以合理的考評(píng)與薪酬激勵(lì)制度，創(chuàng)新管理思維，且行且完善。

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