張陽春　何小江

【摘要】2011年，經(jīng)國務(wù)院、中央軍委批準(zhǔn)，國家發(fā)改委、財政部、解放軍總裝備部聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)軍品價格工作改革的指導(dǎo)意見》中指出，要充分認(rèn)識推進(jìn)軍品價格工作改革的重大意義，理清軍品價格工作改革的總體思路，牢牢把握改革的方向重點(diǎn)，突出機(jī)制創(chuàng)新、方式創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，加快軍品價格從“事后審價”到“事前控制”，從“單一定價模式”到“多種定價模式”，從“個別成本計價”到“社會平均成本計價”的轉(zhuǎn)變，確保軍品價格工作改革建立科學(xué)合理的軍品價格形成機(jī)制、適應(yīng)武器裝備多種采購方式的定價模式，完善規(guī)范的價格管理制度體系，健全完備的裝備價格工作管理體制，構(gòu)建互聯(lián)共享的價格信息化管理平臺等方面取得突破，努力走出一條投入少、效益高的武器裝備和國防科技工業(yè)發(fā)展路子。

【關(guān)鍵詞】軍工 科研院所 科研項目 目標(biāo)成本 管控

《意見》提出了建立軍品裝備購置目標(biāo)價格形成機(jī)制、過程成本監(jiān)控機(jī)制和激勵約束機(jī)制。在此背景下，軍工單位必須加強(qiáng)成本管理，尤其是目標(biāo)成本管理，成本是商品的核心價值，也是定價的底線，價格是企業(yè)核心競爭力的綜合體現(xiàn)，成本是企業(yè)創(chuàng)造價值的動力和源泉，成本是企業(yè)獲得利益的前提，也是各方利益關(guān)系者進(jìn)行利益博弈的核心，因此，成本是訂貨方和供貨方永恒的話題。

1 軍工單位科研項目目標(biāo)成本管控的意義

2019年1月14日，國務(wù)院辦公廳中央軍委辦公廳下發(fā)了規(guī)則通知，文件規(guī)定根據(jù)不同的采購方式，軍品議價分為激勵約束議價、競爭議價、征詢議價等三種方式。激勵約束議價是指供需雙方在研制立項時論證協(xié)商確定的目標(biāo)價格（包括的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤），訂購軍品時通過分擔(dān)軍品議價成本和目標(biāo)成本的差額確定軍品價格。激勵約束議價主要用于單一采購來源的產(chǎn)品。競爭議價是指軍品訂購過程中，通過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)和競爭性談判采購等方式確定軍品價格。征詢議價是指軍品訂購過程中，訂購方通過市場詢價和評審等方式確定軍品價格。

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下裝備采購制度改革和軍品價格市場化改革新形勢、新要求，以成本管控為核心帶動裝備精益研發(fā)，形成裝備成本倒逼創(chuàng)新機(jī)制，完善武器裝備目標(biāo)價格和目標(biāo)成本管控體制機(jī)制和制度假設(shè)，不斷優(yōu)化成本管控流程和工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)成本管控措施的真正落地，帶動科技創(chuàng)新能力及裝備產(chǎn)品競爭力和效益的全面提升。

2 目標(biāo)成本概述

目標(biāo)成本是指產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)過程中為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而必須達(dá)到的成本目標(biāo)值。在存在競爭力的定價策略下尋找合理的目標(biāo)成本是確保企業(yè)能達(dá)到目標(biāo)利潤的必然要求。

2.1目標(biāo)成本的特點(diǎn)

一是以顧客為導(dǎo)向求得競爭優(yōu)勢;二是以事先約定的目標(biāo)價格為上限，謀求降低成本;三是在產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)階段注重成本的降低;四是采用超部門團(tuán)隊的方式在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者的需求、產(chǎn)品成本和利潤;五是采用價值工程等方法維持產(chǎn)品功能，并降低產(chǎn)品成本。

2.2目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢

一是明確的目標(biāo)可以起到激勵的作用;二是迫使科研人員更好地計劃自己的工作，選擇更有效的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法，更合理地組織人力和物力資源。

2.3目標(biāo)成本與目標(biāo)價格的關(guān)系

一般公式：目標(biāo)價格=目標(biāo)成本+目標(biāo)利潤（目標(biāo)成本的5%）

2.4目標(biāo)成本管理的優(yōu)缺點(diǎn)

2.4.1主要優(yōu)點(diǎn)：突出從研發(fā)設(shè)計到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果;強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力;謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。

2.4.2主要缺點(diǎn)：不僅要求單位具有各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，對單位管理水平要求較高。

3? 軍工單位科研項目目標(biāo)成本管控措施

3.1建立科研項目目標(biāo)成本管控組織體系

3.1.1建立決策系統(tǒng)層面科研項目目標(biāo)成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，其具體職責(zé)如下：審定目標(biāo)成本管理工作的方針和制度;制定單位科研目標(biāo)成本管控戰(zhàn)略;研究決定單位科研產(chǎn)品目標(biāo)成本重大事項與方案。

3.1.2成立由財務(wù)部門牽頭各相關(guān)職能部門組成的工作小組，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計劃、分解及管控，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作，具體職責(zé)如下：負(fù)責(zé)制定單位目標(biāo)價格管理制度;組織實(shí)施目標(biāo)價格策劃，開展重點(diǎn)科研產(chǎn)品目標(biāo)價格測算;負(fù)責(zé)收集整理裝備研制過程的成本信息資料;負(fù)責(zé)組織開展我所目標(biāo)價格管理日常工作和目標(biāo)成本控制工作;配合軍方開展重點(diǎn)科研產(chǎn)品目標(biāo)價格過程管理;負(fù)責(zé)牽頭組織與軍方溝通目標(biāo)價格事宜。

3.2裝備研發(fā)全壽命周期目標(biāo)成本管控

3.2.1科研項目立項過程中目標(biāo)價格的確定

目標(biāo)價格測算與分解的總體要求是科學(xué)合理、統(tǒng)籌平衡、充分溝通，技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同步考慮?？蒲挟a(chǎn)品目標(biāo)價格測算的依據(jù)包括：戰(zhàn)技指標(biāo)、技術(shù)狀態(tài)、設(shè)計方案、裝備訂貨規(guī)模、工藝方案、試驗(yàn)檢測標(biāo)準(zhǔn)、主要材料及外購件成本等。在研制項目立項階段，根據(jù)裝備立項綜合論證任務(wù)，統(tǒng)籌考慮產(chǎn)品技術(shù)、工藝、工時、試驗(yàn)檢測、裝備訂貨規(guī)模、售后服務(wù)等因素，編制購置目標(biāo)價格論證報告，與項目研制立項綜合論證報告一并報送軍方，并配合軍方審價中心開展目標(biāo)價格審查工作。

3.2.2科研項目目標(biāo)成本分解落實(shí)與控制

根據(jù)科研項目立項批復(fù)文件，總體承研單位分解各分系統(tǒng)的目標(biāo)價格，按照科研項目分系統(tǒng)部件作為成本管控對象，具體以各技術(shù)部承擔(dān)該項目的團(tuán)隊作為成本責(zé)任中心，涉及分承研單位的，按照確定的目標(biāo)成本結(jié)合產(chǎn)品戰(zhàn)技指標(biāo)的分解，一并下發(fā)至分承研單位，按研制階段形成目標(biāo)成本分析報告，確保目標(biāo)成本不突破批復(fù)數(shù)。

目標(biāo)價格組成具體包括制造成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、軍品專項），期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用），利潤（目標(biāo)利潤、激勵利潤），稅金。直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等間接費(fèi)用的管控，不能歸屬于成本責(zé)任中心，利潤及稅金按照既定政策給定，本次探討的成本管控主要針對直接材料、軍工專項兩項費(fèi)用進(jìn)行。

3.2.3目標(biāo)成本具體管控

3.2.3.1直接材料成本管控

直接材料包括生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中預(yù)計消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外部協(xié)作件、外購半成品、燃料、動力及其他直接材料（包含進(jìn)項增值稅額）。在我國，直接材料在軍品的制造成本中占比很高，往往超過60%，對直接材料成本進(jìn)行重點(diǎn)管控是非常必要的，也是科研項目目標(biāo)成本控制的關(guān)鍵。

優(yōu)化設(shè)計或者按目標(biāo)成本進(jìn)行限價設(shè)計。設(shè)計決定了產(chǎn)品的功能、性能，也決定了構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體直接材料的狀態(tài)。軍工裝備對可靠性、維修性、測試性、保障性要求高，因此在設(shè)計時，優(yōu)先保障功能、性能要求，對成本管控的意識較薄弱。新形勢下，對相關(guān)部件優(yōu)化設(shè)計或者進(jìn)行限價設(shè)計是很有必要的，對機(jī)械產(chǎn)品，通過采用“有限元分析法”等數(shù)值模擬方法，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，減少零部件數(shù)量，減少不必要的冗余度設(shè)計和降低過高的精度指標(biāo)，從而大幅度降低原材料消耗和加工難度;對電子產(chǎn)品，大力提升軟件設(shè)計水平，優(yōu)化算法，努力用軟件代替堆砌硬件實(shí)現(xiàn)的功能;提升集成電路功能利用率，減少集成電路使用數(shù)量等。大力推動標(biāo)準(zhǔn)化工作，提供材料選用優(yōu)選目錄，減少標(biāo)準(zhǔn)件、常用元器件、金屬材料規(guī)格種類，從而降低采購和倉儲成本。

提高生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)材料利用率。采用先進(jìn)的工藝技術(shù)，可提高產(chǎn)品的制造質(zhì)量，節(jié)能降耗，降低成本，增加利潤。通過優(yōu)化產(chǎn)品的加工制造方法和順序、生產(chǎn)手段、工作環(huán)境都可提高材料利用率，減少加工工時。加工過程中的邊角余料進(jìn)行有效利用是減少材料浪費(fèi)的重要手段，以往在生產(chǎn)過程中，對那些邊角料都按廢品一賣了之，可以將這些邊角料按材料狀態(tài)進(jìn)行分類，對那些體積、尺寸較大、物理狀態(tài)較好的材料可以降低標(biāo)準(zhǔn)用在別的零件生產(chǎn)上，或者用在自制工裝上，都是很好的“物盡其用”的手段。對生產(chǎn)過程中的輔助材料，工具等，可以對制造部門采用年度預(yù)算額度承包管理。

材料采購成本控制。一是牽頭成立單位采購成本管控小組，構(gòu)建成本管控體系，科學(xué)合理的制定不同種類貨架物資的標(biāo)準(zhǔn)價格組成模板，搭建單位基礎(chǔ)物資報價系統(tǒng)，進(jìn)一步增強(qiáng)審價、議價環(huán)節(jié)的有效性，使采購價格更加透明、詳實(shí);二是不斷拓寬戰(zhàn)略合作關(guān)系內(nèi)涵，以戰(zhàn)略合作模式為牽引，與更多領(lǐng)域優(yōu)質(zhì)供方建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，引導(dǎo)供方降低銷售產(chǎn)品價格;三是針對科研項目研制器件選型中被壟斷的類型，持續(xù)引入綜合實(shí)力較強(qiáng)的競爭性供應(yīng)商，通過良性競爭，拓寬項目研制器件的選擇范圍，促使競爭雙方不斷通過提升產(chǎn)品質(zhì)量、履約能力、服務(wù)水平以及降低產(chǎn)品售價來提高競爭門坎;四是根據(jù)市場變化情況，對價格波動風(fēng)險較大且有持續(xù)需求的進(jìn)口物資進(jìn)行備貨，將訂單化零為整，降低總體采購成本。

3.2.3.2軍品專項費(fèi)成本控制

軍品專項費(fèi)主要包括專項試驗(yàn)費(fèi)、專用工裝、專用測試設(shè)備費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、廢品損失費(fèi)以及其其他費(fèi)用等。一是

專項試驗(yàn)費(fèi)應(yīng)盡量減少外委試驗(yàn)的次數(shù)，在試驗(yàn)條件限制必須外委其它單位試驗(yàn)的，應(yīng)在具有資質(zhì)試驗(yàn)單位中通過談判、競爭擇優(yōu)等方式選取試驗(yàn)單位，降低試驗(yàn)成本。二是專用工裝、專用測試設(shè)備應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行臺賬管理。建立領(lǐng)取、使用、歸還、清點(diǎn)、維修流程，做到“誰使用誰負(fù)責(zé)”，確保專用工裝、專用測試設(shè)備狀態(tài)完好，延長使用壽命。三是售后服務(wù)費(fèi)的控制：在設(shè)計階段應(yīng)充分考慮產(chǎn)品可靠性、維修性要求，在產(chǎn)品科研階段盡可能將問題暴露并通過改進(jìn)設(shè)計的方法解決;加大對用戶的培訓(xùn)，對一些簡單故障能做到心里有數(shù)，自己動手維修;可以在用戶集中的地方建立本地化的售后團(tuán)隊，遇到質(zhì)量問題快速響應(yīng);讓售后服務(wù)團(tuán)隊樹立成本意識，必要時對售后服務(wù)費(fèi)用采取額度預(yù)算承包管理，對降低的成本直接按一定比例作為績效獎勵給售后團(tuán)隊，提升售后服務(wù)團(tuán)隊管控成本的熱情。

3.3構(gòu)建產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫并嚴(yán)格管理

項目在科研階段時，嚴(yán)格按科研階段歸集各項費(fèi)用，嚴(yán)禁歸集不屬于本產(chǎn)品的費(fèi)用。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)定型時，建立產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)BOM結(jié)構(gòu)，按產(chǎn)品單元梳理單套產(chǎn)品材料消耗定額、工時定額，建立產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫。各部門嚴(yán)格按產(chǎn)品歸集各項費(fèi)用，財務(wù)部門監(jiān)督。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫的建立不僅僅為本定型產(chǎn)品的最終報價及后續(xù)成本控制起到了很好的支撐作用，同時也為后續(xù)產(chǎn)品的升級提供了新產(chǎn)品目標(biāo)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

3.4目標(biāo)成本管控的考核評價、激勵

3.4.1目標(biāo)成本分解考核評價

將目標(biāo)價格控制指標(biāo)分解到與產(chǎn)品相關(guān)的各部門或團(tuán)隊，分解目標(biāo)到每個階段和每項工作，分解確定相關(guān)責(zé)任人后，為了讓成本得到有效控制，還應(yīng)確定相應(yīng)人員相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利，“責(zé)”是指完成成本控制指標(biāo)的責(zé)任;“權(quán)”是責(zé)任承擔(dān)者完成成本控制目標(biāo)必須具備的權(quán)限;“利”是指根據(jù)成本控制目標(biāo)完成情況給予責(zé)任承擔(dān)者相應(yīng)的獎懲。做好責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，成本控制才能收到預(yù)期效果。三者和諧統(tǒng)一，缺一不可。

3.4.2項目目標(biāo)成本監(jiān)控及糾偏

軍工科研項目通常具有技術(shù)難度大、周期短、不確定因素多的特點(diǎn)，這對項目的成本控制、進(jìn)度管理構(gòu)成了挑戰(zhàn)。首先，要根據(jù)軍工科研項目任務(wù)制定詳細(xì)的項目進(jìn)度計劃，根據(jù)項目節(jié)點(diǎn)，對預(yù)計完成的工作量進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算。其次，在項目執(zhí)行過程中，根據(jù)項目計劃節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計已完工作的實(shí)際費(fèi)用，當(dāng)已完工作的實(shí)際費(fèi)用超出預(yù)算費(fèi)用時，說明項目已處于超支狀態(tài)，要對相關(guān)部門進(jìn)行預(yù)警并采取糾偏措施。

3.4.3建立制度化的激勵機(jī)制

充分發(fā)揮科研人員及各類責(zé)任主體在科研項目研制過程中的主動性和積極性，在實(shí)現(xiàn)單位利益最大化的同時，也使得個人的收入得到提高及個人職業(yè)生涯的暢通晉升，具體可以采取以下措施：一是與項目任務(wù)團(tuán)隊簽訂關(guān)于目標(biāo)成本管控的責(zé)任書，明確目標(biāo)數(shù)，對節(jié)約經(jīng)費(fèi)部分進(jìn)行獎勵和提成，提高任務(wù)團(tuán)隊的成本管控積極性;二是暢通科研人員職業(yè)發(fā)展通道，激發(fā)員工的科技創(chuàng)新熱情，從多個維度對研發(fā)成果和個人貢獻(xiàn)進(jìn)行考核，包括增加目標(biāo)成本管控維度，加大考核權(quán)重;三是對降低目標(biāo)成本力度較大的團(tuán)隊和個人進(jìn)行宣傳和專項、重點(diǎn)獎勵，營造目標(biāo)成本管控的氛圍，增強(qiáng)全體科研人員目標(biāo)成本管控的意識。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，單位經(jīng)濟(jì)效益的提升主要是開源和節(jié)流兩個方面，在競爭日益加劇的軍工行業(yè)，軍工科研院所一方面需提升自主創(chuàng)新能力提高技術(shù)水平，即領(lǐng)先的技術(shù)指標(biāo);另一方面需要下大力氣進(jìn)行軍品目標(biāo)成本管控，即領(lǐng)先的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，才能在競爭激烈的環(huán)境下立于不敗之地，并得到長足發(fā)展。

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