王超

【摘要】舊政府會(huì)計(jì)體系（即舊政府會(huì)計(jì)預(yù)算制度體系）基本形成于1998年，主要是由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分構(gòu)成。本文將從預(yù)算資金到位速度，成本核算，收付實(shí)現(xiàn)制三個(gè)方面來(lái)論述舊政府會(huì)計(jì)制度的弊端。

【關(guān)鍵詞】舊政府會(huì)計(jì)體系 預(yù)算資金 成本核算 收入實(shí)現(xiàn)制

前言：舊政府會(huì)計(jì)體系（即舊政府會(huì)計(jì)預(yù)算制度體系）基本形成于1998年，主要是由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分構(gòu)成。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是中央和地方各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)核算、監(jiān)督各級(jí)總預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)，其組成包括中央、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）等若干層級(jí)。行政單位會(huì)計(jì)是國(guó)家的各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢查機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算資金取得、使用及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，且按照行業(yè)的不同，各行業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度也不一樣，大致可分為農(nóng)、林、水利、教育、科學(xué)、體育、衛(wèi)生、文化、勘探等。本文將從預(yù)算資金到位速度，成本核算，收付實(shí)現(xiàn)制三個(gè)方面來(lái)論述舊政府會(huì)計(jì)制度體系的弊端。

一、項(xiàng)目預(yù)算資金到位速度慢，導(dǎo)致有關(guān)民生的政策落實(shí)和惠民項(xiàng)目難于及時(shí)開展

項(xiàng)目預(yù)算資金的到位速度慢，雖然與我國(guó)復(fù)雜的預(yù)算（包括社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算、政府性基金預(yù)算、一般公共預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算）機(jī)制有關(guān)，但也與不同行政事業(yè)單位使用不同的會(huì)計(jì)制度不無(wú)關(guān)系。以一般公共預(yù)算為例，其預(yù)算支出按照其功能分類分為農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)支出，外交、公共安全、國(guó)防支出，科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育支出，一般公共服務(wù)支出，社會(huì)保障及就業(yè)支出和其他支出。之所以分得這么細(xì)，正是因?yàn)楦骷?jí)財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位同為國(guó)家政府服務(wù)部門，但卻因?yàn)榉止艿念I(lǐng)域不同，使用著不同的會(huì)計(jì)制度，而部門預(yù)算需要將這些不同都包容進(jìn)來(lái)，這就加大了預(yù)算審批的難度。再加上預(yù)算資金的下達(dá)需要層層劃撥，致使預(yù)算資金的到賬時(shí)間慢。當(dāng)國(guó)庫(kù)零余額用款額度真正下到基層單位時(shí)，往往會(huì)經(jīng)過(guò)一兩個(gè)月甚至更多的時(shí)間。在年初時(shí)，基層部門無(wú)錢可花，項(xiàng)目無(wú)法開展，惠民政策落實(shí)不到位。待相關(guān)款項(xiàng)到達(dá)，工程可以正式開展時(shí)，一年的工作任務(wù)便積壓到了到賬剩余的月份。這樣造成的影響是顯而易見(jiàn)的：（1）當(dāng)年的工作任務(wù)無(wú)法完成，預(yù)算資金執(zhí)行率低，項(xiàng)目資金結(jié)轉(zhuǎn)到下年并上繳國(guó)庫(kù)。單位負(fù)責(zé)人被追責(zé)，項(xiàng)目被扣減來(lái)年的用款額度;（2）項(xiàng)目雖然完成，資金使用到位，但項(xiàng)目質(zhì)量卻達(dá)不到預(yù)期效果，而且容易出現(xiàn)突擊花錢的亂象。（3）為了完成預(yù)算資金指標(biāo)，會(huì)在年終的時(shí)候采用預(yù)付賬款的方式，提前支付工程服務(wù)方的費(fèi)用，而如此操作經(jīng)常會(huì)伴隨著工程質(zhì)量、進(jìn)度兩個(gè)方面的不可控。有些施工方會(huì)因?yàn)橐咽盏藉X，就在施工標(biāo)準(zhǔn)上打折扣;有些施工方因?yàn)樽陨韨鶆?wù)問(wèn)題而破產(chǎn)，導(dǎo)致政府雖然花了錢卻沒(méi)有得到等值服務(wù)，造成了國(guó)有資產(chǎn)損失。正是因?yàn)橐陨系脑?，我們?cè)诳匆恍┑胤秸哪陥?bào)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)12月會(huì)完成當(dāng)年財(cái)政預(yù)算的20%甚至30%。

二、舊政府會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有成本核算的概念

在舊政府會(huì)計(jì)制度中，雖然有支出類科目，但卻沒(méi)有成本核算的概念。這是由于事業(yè)單位和行政單位創(chuàng)立之初并不需要考慮核算成本，他們建立的目的就是要從事公益性的惠民項(xiàng)目。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越龐大，之前不需要進(jìn)行成本核算的理念在眼下不但容易滋生腐敗，也不適應(yīng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)增值保值的需求。2017年1月1日開始執(zhí)行的財(cái)會(huì)[2016]12號(hào)文中針對(duì)事業(yè)單位和行政單位的固定資產(chǎn)，發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--固定資產(chǎn)》。準(zhǔn)則中雖對(duì)固定資產(chǎn)的房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，家具用具及裝具通過(guò)年限平均法和工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以此來(lái)獲得這些固定資產(chǎn)的折舊值和凈值，但對(duì)行政事業(yè)單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等卻沒(méi)做出規(guī)定。致使國(guó)家在這些項(xiàng)目上投入了那么多錢，卻不了解這部分固定資產(chǎn)的狀況是什么，諸如其原值、現(xiàn)值、已使用年限、計(jì)提折舊情況、尚能用于公共服務(wù)的年限等等。

另外，舊政府會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)單位的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行成本核算。沒(méi)有成本核算，自然就不能進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，導(dǎo)致有些行政事業(yè)單位的管理水平低下，造成單位資源不必要的浪費(fèi)。沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)的成本考評(píng)，不利于項(xiàng)目總體費(fèi)用控制，也不利于項(xiàng)目的工程質(zhì)量。

三、舊的政府會(huì)計(jì)制度采用的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。

收付實(shí)現(xiàn)制雖然可以很好地用來(lái)追蹤財(cái)政指標(biāo)的執(zhí)行情況，但是也顯出了一定的缺陷。例如，2015年2月1日，某一事業(yè)單位購(gòu)買大型服務(wù)器用于日常辦公，該服務(wù)器的預(yù)期使用壽命是10年，購(gòu)買金額為120萬(wàn)。按照收付實(shí)現(xiàn)制，則需將120萬(wàn)一次性列支出，進(jìn)到單位費(fèi)用中，而在后期沒(méi)有費(fèi)用體現(xiàn)。但實(shí)際情況是該大型設(shè)備不僅在購(gòu)買當(dāng)年使用，而在后面的9年中都會(huì)使用。又比如某一個(gè)二類事業(yè)單位收到一筆經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目款，總金額為300萬(wàn)，工期3年。但按照收付實(shí)現(xiàn)制，只能一次性進(jìn)收入，而在后面兩年沒(méi)有該項(xiàng)目的收入。在以上兩個(gè)例子中，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能反映單位實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況。

結(jié)語(yǔ)：了解舊政府會(huì)計(jì)制度體系的弊端，對(duì)已是政府會(huì)計(jì)人員的人而言，能幫助他們做好觀念上的轉(zhuǎn)變準(zhǔn)備，更快地適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)制度，減少工作中的抵觸情緒;對(duì)于立志從事政府會(huì)計(jì)的人員而言，能幫助他們迅速抓住此次改革的初衷和重點(diǎn)，更加有效地學(xué)習(xí)新的政府會(huì)計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)：

• 張慶龍，王彥.政府會(huì)計(jì)制度解讀與操作實(shí)物指南.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.9.