張友

摘要：目前適用于住房公積金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的兩個(gè)辦法均于20多年前發(fā)布，隨著全國(guó)住房公積金業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，住房公積金歸集和貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境深刻的變化，無(wú)論從住房公積金行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀還是從提高住房公積金抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力來(lái)說(shuō)，都不能適應(yīng)當(dāng)前住房公積金財(cái)務(wù)管理的需要，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，所以修改和完善住房公積金財(cái)務(wù)管理“兩個(gè)辦法”迫在眉睫，筆者試圖從修改涉及“兩個(gè)辦法”法律地位和主體定位以及具體財(cái)務(wù)管理制度方面進(jìn)行闡述，發(fā)表幾點(diǎn)看法，以供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：住房公積金;財(cái)務(wù)管理;修訂;研究

1995年全國(guó)實(shí)行住房公積金制度以來(lái)，隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展，住房公積金業(yè)務(wù)發(fā)展也得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，根據(jù)住建部發(fā)布2017年度住房公積金公報(bào)，截至2017年12月底，全國(guó)住房公積金歸集余額達(dá)5.16萬(wàn)億，發(fā)放住房公積金個(gè)人貸款4.5萬(wàn)億。住房公積金在改善廣大繳存職工居住條件，滿足資金需求，提供低息貸款，減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)發(fā)揮重大作用，也越來(lái)越受到廣大干部職工的認(rèn)可，但目前適用于住房公積金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)制度都是沿用國(guó)家財(cái)政部于1999年11月發(fā)布《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》財(cái)會(huì)字（1999）1145號(hào)，2000年2月發(fā)布了《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》財(cái)綜字（2000）110號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)辦法”），這“兩個(gè)辦法”對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)處于初始階段，指導(dǎo)各地住房公積金管理中心組織會(huì)計(jì)核算，理順住房公積金財(cái)務(wù)關(guān)系，規(guī)范住房公積金管理中心財(cái)務(wù)行為，保障住房公積金繳存者合法權(quán)益發(fā)揮重要作用，但隨著各地住房公積金的業(yè)務(wù)發(fā)展，房地產(chǎn)市場(chǎng)的變化，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變革，這“兩個(gè)辦法”始終沒有得到修改和完善，也越來(lái)越不適應(yīng)住房公積金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要，甚至有的方面造成當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真，使社會(huì)各界很難通過(guò)管理中心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料掌握資金運(yùn)行全面狀況，也與全國(guó)龐大資金量和貸款量不相稱。因此，筆者作為長(zhǎng)期在一線進(jìn)行住房公積金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作者，加強(qiáng)對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)核算探討和研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文即圍繞如何修改完善住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了分析和探討，具體內(nèi)容如下：

一、提高住房公積金“兩個(gè)辦法”的法律地位

1995年全國(guó)住房公積金制度剛剛建立時(shí)期，由于受當(dāng)時(shí)住房公積金政策推動(dòng)進(jìn)展緩慢，單位和職工對(duì)住房公積金認(rèn)可度不高等因素的制約，歸集住房公積金的規(guī)模普遍較小，財(cái)政部也未發(fā)布具體的會(huì)計(jì)核算辦法，各地管理中心都自行組織會(huì)計(jì)核算，自行設(shè)立會(huì)計(jì)科目和報(bào)表，隨著1999年3月《住房公積金管理?xiàng)l例》的頒布，財(cái)政部同年11月發(fā)布《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》和《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》，但截至筆者發(fā)稿時(shí)2019年，已過(guò)去近20年，一直沿用過(guò)去的“兩個(gè)辦法”，從沒有得到全面整體修改和完善，與目前住房公積金的規(guī)模和社會(huì)影響力不能匹配，也制約住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此筆者建議財(cái)政部盡快組織實(shí)施“兩個(gè)辦法”的修改，并提高其法律地位，由辦法提高到制度，提高“兩個(gè)辦法”法律約束力的層次，以規(guī)范住房公積金會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化住房公積金財(cái)務(wù)管理為目的，與當(dāng)前住房公積金管理的資金規(guī)模和社會(huì)影響力相適應(yīng)。

二、改變住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取辦法

目前，各地住房公積金管理中心提取貸款準(zhǔn)備依據(jù)財(cái)政部《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，按照?qǐng)?bào)告期貸款余額的不低于1%或當(dāng)年增值收益的60%提取，從實(shí)踐來(lái)看，管理中心這兩種辦法都在采用，同時(shí)也有部分省市財(cái)政部門要求管理中心提足住房公積金貸款余額的1%就不再提取，當(dāng)時(shí)財(cái)政部發(fā)布這樣規(guī)定，中心普遍貸款規(guī)模較小，資金大量結(jié)余，適用上述兩種方法提取問(wèn)題不大，但截至 2017年底住房公積金貸款余額4.5萬(wàn)億，規(guī)模巨大，隨著借款人群覆蓋面逐漸加大，特別是開辦異地貸款和自由職業(yè)者納入后，有可能造成貸款損失風(fēng)險(xiǎn)加大，目前適用的兩種提取方法這提取的貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備要么超額提取，要么提取額度偏小;提取較多的造成資金閑置浪費(fèi)，提取過(guò)少出現(xiàn)呆賬壞賬不能覆蓋，造成風(fēng)險(xiǎn)，建議按照金融企業(yè)通行做法，依據(jù)人民銀行發(fā)布的《貸款損失計(jì)提準(zhǔn)備指引》的標(biāo)準(zhǔn)，由管理中心在報(bào)告期內(nèi)，按照借款人逾期天數(shù)將貸款進(jìn)行分類，分別計(jì)提貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，與個(gè)人貸款逾期狀況掛鉤采用不同比率提取，提取額度更為合理，也能更好地增強(qiáng)管理中心抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、增加編制發(fā)布住房公積金現(xiàn)金流量表

1999年發(fā)布《住房公積金財(cái)務(wù)核算辦法》要求各管理中心需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有“資產(chǎn)負(fù)債表”、“增值收益表”和“增值收益分配表”三張報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表附注組成報(bào)表體系，但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，住房公積金貸款規(guī)模迅猛增長(zhǎng)，許多管理中心都面臨資金壓力，特別房地產(chǎn)市場(chǎng)火爆的熱點(diǎn)城市，不少管理中心都通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)融資方式發(fā)放個(gè)人貸款，流動(dòng)性矛盾日益突出，2017年底個(gè)人貸款存貸比超過(guò)90%有9個(gè)省或自治區(qū)，超過(guò)100%有三個(gè)省或自治區(qū)，住房公積金資金緊張狀況可見一斑，所以編制現(xiàn)金流量表勢(shì)在必行，編制現(xiàn)金流量表的目的在于提供會(huì)計(jì)報(bào)告期間的現(xiàn)金收入和支出信息，以反映管理中心現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的時(shí)間、金額及原因等情況，其公式可表述為：“當(dāng)期現(xiàn)金凈增加額=歸集提取現(xiàn)金凈流量+貸款運(yùn)用現(xiàn)金凈流量+籌資現(xiàn)金凈流量”，并向社會(huì)公開發(fā)布?？梢酝ㄟ^(guò)此表直觀了解住房公積金資金變動(dòng)狀況，對(duì)資金流動(dòng)性有個(gè)全面了解，對(duì)管理中心運(yùn)行健康狀況作出更加全面合理的評(píng)價(jià)。

四、增設(shè)會(huì)計(jì)科目和修改會(huì)計(jì)報(bào)表欄目

對(duì)現(xiàn)行的《住房公積金核算辦法》重新編寫，明確相關(guān)財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)原有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新分類，有的科目賦予新的核算內(nèi)容，根據(jù)當(dāng)前住房公積金業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，建議增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，并修改會(huì)計(jì)報(bào)表欄目。

1.鑒于不少管理中心從金融機(jī)構(gòu)融資，且期限長(zhǎng)短不一，建議增設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目，分別核算中短期借款增減變化情況。

2.增加“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。核算管理中心支付給金融機(jī)構(gòu)貸款利息和公轉(zhuǎn)商貸款貼息情況，按期按照合同約定的利率計(jì)提，支付減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，并設(shè)立明細(xì)科目核算“金融機(jī)構(gòu)融資利息支出”和“公轉(zhuǎn)商補(bǔ)貼利息支出”。同時(shí)在“應(yīng)付利息”科目增加二級(jí)科目“應(yīng)付金融機(jī)構(gòu)融資利息”和“應(yīng)付公轉(zhuǎn)商補(bǔ)貼利息”。

3.增加“抵債資產(chǎn)”科目，用以核算因借款人不能按期還款，管理中心依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利抵債的各類資產(chǎn)。

4.為與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌，把“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，修改為“貸款損失準(zhǔn)備”。

并根據(jù)上述增加和修改的科目?jī)?nèi)容，分別調(diào)整“資產(chǎn)負(fù)債表”和“增值收益表”相關(guān)欄目。

五、修改住房公積金“兩個(gè)辦法”要融入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念

住房公積金經(jīng)過(guò)20多年發(fā)展，按照1999年頒布的《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定，管理中心是不以盈利為目的的事業(yè)單位，“兩個(gè)辦法”的出臺(tái)，基本是圍繞管理中心這個(gè)定位來(lái)組織進(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，但隨著住房公積金的快速發(fā)展和社會(huì)治理環(huán)境的變化，“兩個(gè)辦法”在對(duì)推進(jìn)管理中心體制改革，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政事分開還難以發(fā)揮作用，所以“兩個(gè)辦法”必須在《住房公積金管理?xiàng)l例》修改出臺(tái)后，明確管理中心主體地位下，以建立產(chǎn)權(quán)明晰為目的，定位于住房公積金財(cái)務(wù)技術(shù)規(guī)范，回歸住房公積金財(cái)務(wù)管理本質(zhì)，著眼于“管理未來(lái)、控制現(xiàn)在”，把內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)等現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念融入到新的財(cái)務(wù)管理辦法中去，特別是現(xiàn)金流量、業(yè)務(wù)管理、信息管理和資金運(yùn)營(yíng)等內(nèi)容，對(duì)于提升管理中心財(cái)務(wù)管理水平、提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量具有十分重要意義。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，作為住房公積金業(yè)務(wù)主管部門、財(cái)政部以及管理中心財(cái)務(wù)人員必須全面提高對(duì)住房公積金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視和關(guān)注，重點(diǎn)從加強(qiáng)住房公積金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和提高住房公積金內(nèi)部控制管理水平入手，加快涉及住房公積金財(cái)務(wù)的“兩個(gè)辦法”修改和完善，從而保障住房公積金事業(yè)健康快速發(fā)展，避免由于財(cái)務(wù)管理不規(guī)范造成資金管理出現(xiàn)重大問(wèn)題的發(fā)生，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。