劉艷

摘要：隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)越來越明顯，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也隨之變大。因?yàn)槠髽I(yè)的最終目的是盈利，所以很多企業(yè)為了增強(qiáng)自身在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，選擇采用并購(gòu)重組的方式來進(jìn)行企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的完善，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化。但是有利益也就意味著有風(fēng)險(xiǎn)，而且因?yàn)槠髽I(yè)模式變動(dòng)太大，伴隨的風(fēng)險(xiǎn)也很大，如果處理不好，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的打擊是巨大的，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最主要的風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段，也是國(guó)家收入的重要來源。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有做好相關(guān)規(guī)避措施和解決方案的準(zhǔn)備，由此產(chǎn)生的后果是企業(yè)無法承擔(dān)的。但是并購(gòu)重組在企業(yè)的發(fā)展道路上有著不可或缺的重要作用，它不僅在國(guó)有企業(yè)的改革上起到了促進(jìn)作用，還建立并完善了現(xiàn)代企業(yè)制度。本文就企業(yè)并購(gòu)重組中產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施進(jìn)行研討，以期達(dá)到給相關(guān)人員借鑒的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)重組;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

并購(gòu)重組即兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)進(jìn)行合并、組建新的企業(yè)或者相互參股。企業(yè)的并購(gòu)重組可以達(dá)到企業(yè)規(guī)模變大，資本結(jié)構(gòu)完善、經(jīng)營(yíng)方式更新、人才技術(shù)引進(jìn)等各個(gè)方面的進(jìn)步?？傊?，并購(gòu)重組是使企業(yè)能夠生存發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是使企業(yè)利益最大化最迅速的方法。在企業(yè)并購(gòu)重組中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取規(guī)避措施。在這里，我們淺談一下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)并購(gòu)重組中出現(xiàn)的部分原因。

一、企業(yè)并購(gòu)重組過程中產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)不同

企業(yè)在并購(gòu)重組過程中涉及到的主體很多很復(fù)雜，因此在并購(gòu)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率也比較大。不同企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)往往是不一樣的，那么在并購(gòu)重組后，是按照被收購(gòu)的企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)算稅務(wù)還是按照自身的計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)算，這是一個(gè)很大的問題。一旦選擇錯(cuò)誤，不僅不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模的擴(kuò)張和利益的最大化，還會(huì)破壞自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）并購(gòu)重組企業(yè)存在歷史遺留稅務(wù)問題

如果在企業(yè)并購(gòu)重組過程中，有部分企業(yè)存在歷史遺留稅務(wù)問題，那么對(duì)于并購(gòu)重組后的企業(yè)而言就存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如說有一個(gè)企業(yè)存在假發(fā)票的問題，并且在并購(gòu)重組的過程中被發(fā)現(xiàn)，那么該企業(yè)將會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)責(zé)任、民事責(zé)任。該責(zé)任就要由并購(gòu)重組后的企業(yè)承擔(dān)，如果說該企業(yè)并購(gòu)重組是為了使企業(yè)利益最大化，那么出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，該企業(yè)便是得不償失。

（三）缺少稅務(wù)規(guī)劃

有些企業(yè)只看到了并購(gòu)重組之后的利益，沒有看到并購(gòu)重組背后的風(fēng)險(xiǎn)，急切地進(jìn)行并購(gòu)重組，沒有稅務(wù)計(jì)劃。我們可以把并購(gòu)交易的方式簡(jiǎn)化成股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)交易。但是因?yàn)榻灰追绞降牟煌?，它們?duì)于稅務(wù)的處理是不同的，股權(quán)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被原有企業(yè)繼承，但是資產(chǎn)交易的稅收優(yōu)惠是不能被繼承的。在沒有稅務(wù)計(jì)劃的時(shí)候進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組，容易在選擇并購(gòu)交易時(shí)出錯(cuò)，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收優(yōu)惠政策不同

不同性質(zhì)的企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠力度也是不一樣的，稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家依據(jù)企業(yè)的特性給予的。稅收優(yōu)惠政策即稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家用稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的宏觀調(diào)節(jié)，來支持某些地區(qū)，某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在國(guó)家支持下，能夠減少資金的浪費(fèi)，更好地調(diào)動(dòng)資源。同類型同規(guī)模的企業(yè)，兩者相比，有稅收優(yōu)惠政策支持的企業(yè)發(fā)展更為便利。企業(yè)并購(gòu)重組的時(shí)候，不能確保多個(gè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是一樣的。享受著不同稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)并購(gòu)重組后，在稅收優(yōu)惠政策上需要重新調(diào)整，而稅收的種類紛繁復(fù)雜，企業(yè)不容易整合，這就增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）管理者管理不善

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展與它的管理者的決策有著密不可分的關(guān)系，這里的管理者不單單指企業(yè)的最高層，還有各個(gè)崗位的管理者，尤其是稅務(wù)管理部門的管理者。這些人處在管理者的地位，或多或少會(huì)參與企業(yè)事宜的部分決策，手里也都掌管著企業(yè)的部分權(quán)力。如果上層管理者管理不善，在稅務(wù)管理上容易因?yàn)橄嚓P(guān)人員的疏忽和貪心導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。所以管理人員的決策力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、管理能力對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理很重要，如果管理者管理不善，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率很大。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施

（一）優(yōu)化稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

因?yàn)槠髽I(yè)并購(gòu)重組過程中涉及的主體不只一個(gè)，不同對(duì)象的計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣。這個(gè)時(shí)候，就要求稅務(wù)管理人員不僅能夠進(jìn)行自己企業(yè)的稅務(wù)管理，還要能夠?qū)?duì)方的計(jì)稅基礎(chǔ)有一定了解，能夠很快上手。這對(duì)于稅務(wù)管理人員的要求就很高了，需要更高的專業(yè)素養(yǎng)，因此企業(yè)需要優(yōu)化稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)人力資源的管理也要優(yōu)化。企業(yè)在并購(gòu)前可以對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行相關(guān)并購(gòu)重組的知識(shí)培訓(xùn)。同時(shí)，要求相關(guān)人員給出高效的方案，在企業(yè)并購(gòu)重組過程中發(fā)現(xiàn)隱蔽的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（二）聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)做歷史稅務(wù)調(diào)查

在企業(yè)并購(gòu)重組之前，要對(duì)并購(gòu)重組的對(duì)象進(jìn)行歷史稅務(wù)調(diào)查，這樣才能知道該企業(yè)是否存在歷史遺留稅務(wù)問題。否則在不知曉的情況下就進(jìn)行了并購(gòu)重組，如果該企業(yè)不存在稅務(wù)問題自然是好事。如果該企業(yè)存在稅務(wù)問題，且超出了你的承受范圍，對(duì)自身企業(yè)造成很大損害，那就后悔莫及。因此，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)做歷史稅務(wù)調(diào)查是非常有必要的。這樣，企業(yè)能夠確保所獲數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，能夠更好地選擇并購(gòu)重組的對(duì)象，即使存在小小的稅務(wù)問題，也能及時(shí)和對(duì)方做好協(xié)議，避免受到太大損失。同時(shí)，可以掌握被收購(gòu)方的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，提前做好未來規(guī)劃，也能對(duì)比雙方的稅務(wù)處理，得出最優(yōu)方案。

（三）做好并購(gòu)重組的稅務(wù)規(guī)劃

在企業(yè)并購(gòu)重組之前，提前做好稅務(wù)架構(gòu)規(guī)劃和交易方式的選擇。首先考慮好企業(yè)并購(gòu)重組在資金上的需求，避免出現(xiàn)資金斷層。其次選擇適合的交易方式，不同的交易方式有不同的特點(diǎn)，做好稅務(wù)規(guī)劃，從而選擇最契合的交易方式。根據(jù)幾個(gè)企業(yè)的往常經(jīng)營(yíng)狀況，評(píng)估其稅務(wù)管理模式的優(yōu)劣，再結(jié)合自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇性地變動(dòng)稅務(wù)管理模式，進(jìn)行合理的規(guī)劃。合理的稅務(wù)規(guī)劃能使并購(gòu)重組的操作流程更科學(xué)化。

（四）注意稅收優(yōu)惠政策條件

國(guó)家近些年推出了很多稅收優(yōu)惠政策，不同的企業(yè)有不同的情況，適應(yīng)不同的稅收優(yōu)惠政策。有些企業(yè)為了盈利，減少資金支出，會(huì)做出做假賬，虛構(gòu)項(xiàng)目等行為來謀取稅收優(yōu)惠。這種行為也許能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得一些利益，但也只是飲鴆止渴，是企業(yè)管理者目光短淺之舉。企業(yè)在并購(gòu)重組的時(shí)候，一定要做好稅收優(yōu)惠政策的調(diào)查研究，并做好不同企業(yè)并購(gòu)之后不能享受目前的稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)備。企業(yè)管理者千萬不能為了一些蠅頭小利而損害企業(yè)未來發(fā)展的可能性，甚至去觸犯法律。企業(yè)可以提前做好調(diào)查準(zhǔn)備，并在并購(gòu)重組之前就做好稅收規(guī)劃和管理，以滿足目標(biāo)稅收優(yōu)惠政策的條件，這樣，才能減小稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率。

（五）規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在平時(shí)的工作中，企業(yè)就應(yīng)該做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，有各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，作為管理者，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上綱上線。規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于企業(yè)及時(shí)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避措施的展開。尤其是在企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)，一定要進(jìn)行規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解企業(yè)并購(gòu)重組后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有多大，分別是哪些方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，可以有效針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究出合適的方案，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損害降到最小，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)，企業(yè)也能有所準(zhǔn)備，不會(huì)手足無措。

三、結(jié)束語

綜上所述，由于企業(yè)并購(gòu)重組過程中容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在并購(gòu)重組之前要做到優(yōu)化稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)做歷史稅務(wù)調(diào)查、做好并購(gòu)重組的稅務(wù)規(guī)劃。企業(yè)偷漏稅行為不僅破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了企業(yè)形象和利益，而且還嚴(yán)重阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以，企業(yè)在并購(gòu)重組中要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

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