錦州市稅務(wù)局減稅降費(fèi)效應(yīng)分析課題組

〔內(nèi)容提要〕實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)是以習(xí)近平同志為核心的黨中央作出的重大決策部署。制造業(yè)是遼寧經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)支柱，也是地方財(cái)稅收入的重要支撐。本文以遼寧省7863戶制造企業(yè)稅收調(diào)查數(shù)據(jù)為樣本，按照稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁原則，對(duì)新近出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策預(yù)期效應(yīng)進(jìn)行了初步分析。

〔關(guān)鍵詞〕遼寧省制造業(yè)減稅降費(fèi)預(yù)期效應(yīng)

近年稅收調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，實(shí)施老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略以來(lái)，遼寧省制造業(yè)發(fā)展取得了顯著進(jìn)步，但由于受長(zhǎng)期存在的結(jié)構(gòu)性矛盾和體制機(jī)制影響，現(xiàn)已取得的成果基礎(chǔ)并不穩(wěn)固。國(guó)家實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，特別是深化增值稅改革，對(duì)遼寧制造企業(yè)而言是一場(chǎng)酣暢淋漓的“及時(shí)雨”，極大提振了企業(yè)發(fā)展信心，有利于遼寧省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

一、遼寧省作為老工業(yè)基地，制造業(yè)一直承擔(dān)著較高的指令性計(jì)劃份額和較重的財(cái)稅上繳任務(wù)

1949年新中國(guó)成立后，經(jīng)過(guò)八年的建設(shè)，遼寧成為全國(guó)最早的工業(yè)基地，固定資產(chǎn)原值居全國(guó)第一，工業(yè)總產(chǎn)值居全國(guó)第二，原煤產(chǎn)量占全國(guó)17%，發(fā)電量占全國(guó)27%，金屬切割機(jī)床占全國(guó)27%，燒堿占全國(guó)50%，鋼產(chǎn)量占全國(guó)60%。但是，改革開(kāi)放以來(lái)，遼寧經(jīng)濟(jì)開(kāi)始逐步落伍，深刻的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡與龐大的國(guó)有經(jīng)濟(jì)使遼寧工業(yè)轉(zhuǎn)型之路舉步維艱。長(zhǎng)期以來(lái)，遼寧制造業(yè)一直承擔(dān)著較高的指令性計(jì)劃份額和較重的財(cái)稅上繳任務(wù)。2018年，遼寧省13市制造企業(yè)納稅戶數(shù)為12.9萬(wàn)，占全省13市納稅總戶數(shù)的17%，其中增值稅一般納稅人3.7萬(wàn)戶，占全省13市增值稅一般納稅人總數(shù)的30%。 2018年，遼寧省13市制造業(yè)稅收收入完成1280億元，占全省13市稅收收入總額的45%，其中地方級(jí)收入500億元，占全省13市稅務(wù)部門(mén)組織地方一般公共預(yù)算收入的35%。

在此次稅收調(diào)查工作中，遼寧省稅務(wù)局對(duì)全省13市7863戶制造企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，其中增值稅一般納稅人7409戶，小規(guī)模納稅人454戶。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查企業(yè)2018年末資產(chǎn)總額2.3萬(wàn)億元，所有者權(quán)益9532億元，營(yíng)業(yè)收入1.8萬(wàn)億元，利潤(rùn)總額917億元，職工人數(shù)109萬(wàn)人，工資總額536億元；調(diào)查企業(yè)2018年繳納各項(xiàng)稅費(fèi)1355億元，其中繳納稅收收入1158億元，占全省13市制造業(yè)稅收收入的90%，調(diào)查企業(yè)數(shù)據(jù)具有較高的代表性和實(shí)用性，基本上奠定了全省制造業(yè)稅收收入以致各稅種收入的基礎(chǔ)，大體上可以推定全省制造業(yè)稅收收入的變化趨勢(shì)。

二、國(guó)家實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，有助于減輕遼寧省制造業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)老工業(yè)基地發(fā)展活力

2019年，國(guó)家實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，推進(jìn)個(gè)人所得稅改革、小微企業(yè)普惠性政策出臺(tái)、深化增值稅改革、降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率等，以此次稅收調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁原則進(jìn)行靜態(tài)測(cè)算，調(diào)查企業(yè)預(yù)計(jì)年減輕各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)近130億元，約占2018年已納稅費(fèi)總額的10%。主要政策影響如下：

（一）推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，調(diào)查企業(yè)職工個(gè)人所得稅預(yù)計(jì)年少繳10億元，人均增加可支配收入900元

在去年實(shí)施個(gè)人所得稅第一步改革基礎(chǔ)上，推進(jìn)第二步改革，今年1月1日已順利實(shí)施。主要政策措施：個(gè)人所得稅由分類(lèi)征收改為分類(lèi)和綜合相結(jié)合征收，將工薪所得、勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得由分類(lèi)征收改為綜合征收；由基本扣除改為基本扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相結(jié)合，在基本扣除由3500元提高至5000元基礎(chǔ)上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；對(duì)于綜合計(jì)算的個(gè)人所得稅項(xiàng)目由按月征稅改為按年征稅。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年1—8月份全省工資薪金個(gè)人所得稅下降比例約為45%。按此比例推算，假設(shè)調(diào)查企業(yè)工資薪金總體維持不變，此次調(diào)查的7863戶制造企業(yè)2018年代扣代繳個(gè)人所得稅22億元，2019年全年預(yù)計(jì)減免個(gè)人所得稅10億元，約占調(diào)查企業(yè)工資總額的2%，調(diào)查企業(yè)職工人均增加可支配收入900元，約占全省常住居民人均可支配收入的3%，有利于減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，縮小中低收入者與高收入者的稅后收入差異，有助于收入公平分配。尤其是中低工薪收入者稅負(fù)降低幅度較大，而低收入人群邊際消費(fèi)傾向較高，可起到鼓勵(lì)消費(fèi)的作用。

（二）小微企業(yè)普惠性政策出臺(tái)，調(diào)查企業(yè)中小規(guī)模納稅人預(yù)計(jì)年減免稅費(fèi)1000萬(wàn)元，盈利水平有所提升

小微企業(yè)數(shù)量眾多，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。2019年1月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定推出小微企業(yè)普惠性減稅降費(fèi)措施，涉及多個(gè)稅種費(fèi)種，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)多個(gè)方面。一是2019年1月，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)由月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元，此次調(diào)查的454戶小規(guī)模納稅人中有300戶能夠享受免稅政策，預(yù)計(jì)年減免增值稅300萬(wàn)元。二是對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小型微利企業(yè)覆蓋面，明確將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬(wàn)元、300人和5000萬(wàn)元。此次調(diào)查的454戶小規(guī)模納稅人中有99%符合新的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有146戶納稅人能夠享受到新的應(yīng)納稅所得額減計(jì)優(yōu)惠，預(yù)計(jì)比原來(lái)多減免企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。三是增值稅小規(guī)模納稅人的“六稅兩費(fèi)”減按50%征收，“六稅兩費(fèi)”即資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。此次調(diào)查的454戶小規(guī)模納稅人將全部享受稅收優(yōu)惠，預(yù)計(jì)年減免稅費(fèi)100萬(wàn)元。以上幾項(xiàng)合計(jì)，此次調(diào)查的454戶小規(guī)模納稅人預(yù)計(jì)能夠減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1000萬(wàn)元，可拉動(dòng)小規(guī)模納稅人資產(chǎn)凈利率上升0.3個(gè)百分點(diǎn)，權(quán)益凈利率上升1.5個(gè)百分點(diǎn)，將有利提振小微企業(yè)市場(chǎng)信心，增強(qiáng)人民群眾獲得感、幸福感和安全感，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）深化增值稅改革，調(diào)查企業(yè)中一般納稅人預(yù)計(jì)年減免增值稅近100億元，銷(xiāo)售稅負(fù)下降0.6個(gè)百分點(diǎn)

深化增值稅改革是減稅降費(fèi)的“重頭戲”。2016年，全面實(shí)施營(yíng)改增，增值稅試行五五分成。2017年，取消13%檔增值稅稅率，將四檔稅率改為三檔稅率。2018年，降低17%稅率和11%稅率1個(gè)百分點(diǎn)，改革后的增值稅適用稅率分為16%、10%和6%三檔。2019年4月1日，將適用16%稅率的項(xiàng)目改按13%稅率征稅，主要涉及制造業(yè)等行業(yè)；將適用10%稅率的項(xiàng)目改按9%稅率征稅，主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品等貨物；保持6%一檔稅率不變，主要涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和增值電信服務(wù)。此外，還出臺(tái)了一系列配套措施，如擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、試行期末留抵退稅制度、對(duì)生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)實(shí)行抵減等。在此次深化增值稅改革中，制造業(yè)適用稅率降低3個(gè)百分點(diǎn)，是增值稅降率的主要受益者。假設(shè)調(diào)查企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模和盈利水平不變，按照稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁原則，此次調(diào)查的7409戶增值稅一般納稅人預(yù)計(jì)年減免增值稅近100億元，銷(xiāo)售稅負(fù)即增值稅一般納稅人已納增值稅額與按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額的比率，將由2.7%下降至2.1%，降低0.6個(gè)百分點(diǎn)。從減稅規(guī)?？?，石油加工煉焦核燃料加工企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)將超過(guò)20億元，黑色金屬冶煉和壓延加工企業(yè)將超過(guò)14億元，非金屬礦物制品企業(yè)將超過(guò)8億元；從減稅幅度看，醫(yī)藥制造業(yè)將達(dá)到2個(gè)百分點(diǎn)，煙草制品企業(yè)、紡織服裝服飾企業(yè)、造紙和紙制品企業(yè)、鐵路船舶其他運(yùn)輸設(shè)備制造企業(yè)、儀表儀器制造企業(yè)等將超過(guò)1個(gè)百分點(diǎn)。高端制造業(yè)增值空間大、稅負(fù)高，將是制造業(yè)中的重點(diǎn)受益對(duì)象。研究結(jié)果表明，增值稅降率對(duì)高增值行業(yè)稅負(fù)的降低作用將遠(yuǎn)大于低增值行業(yè)。尤其是《中國(guó)制造2025》大力推動(dòng)的十大重點(diǎn)領(lǐng)域，均為資本密集型或技術(shù)密集型行業(yè)，增值空間大，受益程度高。

（四）降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，調(diào)查企業(yè)預(yù)計(jì)年節(jié)約資金近20億元，多方面減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)

2019年3月26日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，落實(shí)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)部署。2019年4月25日，遼寧省政府公布《遼寧省降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合實(shí)施方案》。一是自2019年5月1日起，全省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（包括企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）單位繳費(fèi)比例降至16%。假設(shè)調(diào)查企業(yè)工資薪金總體維持不變，此次調(diào)查的7863戶制造企業(yè)預(yù)計(jì)年少繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)近15億元。二是自2019年9月1日起，全省失業(yè)保險(xiǎn)繼續(xù)執(zhí)行總費(fèi)率為1%的階段性降低費(fèi)率政策，期限延長(zhǎng)至2020年8月31日。假設(shè)調(diào)查企業(yè)工資薪金總體維持不變，此次調(diào)查的7863戶制造企業(yè)預(yù)計(jì)年少繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)約3億元。此外，在調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)等方面也作出具體規(guī)定，從多方面減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，要求不得采取任何增加小微企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的做法，不得自行對(duì)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳，確保職工社保待遇不受影響，養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放。各項(xiàng)減費(fèi)降率落實(shí)落地，將對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)發(fā)揮更為積極的作用。

三、體會(huì)與建議

實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)，是黨中央、國(guó)務(wù)院深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重大決策。前不久，國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在廣東、湖南稅務(wù)部門(mén)調(diào)研時(shí)就如何做好下一步減稅降費(fèi)工作提出了工作要求?，F(xiàn)結(jié)合前一階段遼寧省制造業(yè)減稅降費(fèi)相關(guān)工作實(shí)踐，提出以下體會(huì)和建議。

（一）從全局性戰(zhàn)略性高度把減稅降費(fèi)政策落實(shí)好

建國(guó)之初，遼寧工業(yè)化程度曾居全國(guó)之首，改革開(kāi)放以來(lái)，遼寧工業(yè)逐步落伍，被東部沿海省市先后反超，遼寧老工業(yè)基地需由曾經(jīng)創(chuàng)造輝煌步入重新振興之路。2003年，黨中央、國(guó)務(wù)院作出了振興東北老工業(yè)基地的重大戰(zhàn)略決策，區(qū)域性稅收政策主要有擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)所得稅優(yōu)惠和豁免歷史欠稅等，執(zhí)行時(shí)間約為3～4.5年的時(shí)間，范圍僅限于八個(gè)制造行業(yè)。由于東北老工業(yè)基地受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，存在國(guó)有企業(yè)占比高、企業(yè)負(fù)擔(dān)重、資源類(lèi)產(chǎn)品比重高、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)困難等特點(diǎn)，東北振興稅收政策在時(shí)間、范圍和深度上相比東部和西部地區(qū)效果偏弱，“政策洼地”效應(yīng)并不明顯。因此，把握住此輪國(guó)家實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)契機(jī)尤為重要。應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)在享受減稅降費(fèi)“紅利”同時(shí)，應(yīng)科學(xué)合理使用節(jié)余資金，充分發(fā)揮稅收乘數(shù)作用，鼓勵(lì)其向高、精、深方向發(fā)展。

（二）妥善處理落實(shí)減稅降費(fèi)與完成收入預(yù)算的矛盾

實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)主體活力的重大舉措，是刀刃向內(nèi)、壯士斷腕的重大改革。隨著減稅降費(fèi)深入推進(jìn)，各級(jí)財(cái)政尤其是基層財(cái)政壓力問(wèn)題日趨突出?？傮w來(lái)看，上半年減稅降費(fèi)對(duì)基層財(cái)政影響多是理論性的、預(yù)期性的，而下半年則是實(shí)質(zhì)性的、具體性的。遼寧省13市制造業(yè)增值稅一般納稅人戶數(shù)占比為30%，撐起全省45%的稅收收入和35%的地方一般公共預(yù)算收入。自2019年4月1日降低增值稅稅率以來(lái)，遼寧省制造業(yè)稅收收入增幅逐月回落，以致近兩個(gè)月出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，對(duì)全省稅收收入尤其是地方一般公共預(yù)算收入進(jìn)度造成了較大影響。近期，總局已明確提出下一步組織收入工作要求，堵漏增收的方法要把握準(zhǔn)，措施要用得當(dāng)，不能采取大規(guī)模集中清欠、行業(yè)性大面積檢查等與減稅降費(fèi)大勢(shì)不符的做法。應(yīng)妥善處理好落實(shí)減稅降費(fèi)與完成收入預(yù)算的矛盾，要做好“三個(gè)務(wù)必、兩個(gè)堅(jiān)決”，即務(wù)必把該減的稅減到位，務(wù)必把該降的費(fèi)降到位，務(wù)必把該征的稅費(fèi)依法規(guī)范征收，堅(jiān)決打擊虛開(kāi)騙稅，堅(jiān)決不收“過(guò)頭稅費(fèi)”。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在進(jìn)一步算清賬的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析減稅降費(fèi)和經(jīng)濟(jì)下行壓力雙重影響，與當(dāng)?shù)攸h委政府及紀(jì)委監(jiān)委、財(cái)政、審計(jì)、人社、醫(yī)保等相關(guān)部門(mén)積極匯報(bào)溝通，努力推動(dòng)地方黨委政府及相關(guān)部門(mén)更加了解、更加支持減稅降費(fèi)工作，努力推動(dòng)地方黨委政府根據(jù)減稅降費(fèi)減收情況調(diào)整收入預(yù)算安排，使之與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)稅源、減稅降費(fèi)規(guī)模相適應(yīng)。

（三）切實(shí)提升納稅人、繳費(fèi)人的滿意度和獲得感

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，結(jié)合開(kāi)展“不忘初心、牢記使命”主題教育，進(jìn)一步高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求抓好減稅降費(fèi)政策落實(shí)，確保減稅降費(fèi)政策措施落地生根，切實(shí)提升納稅人、繳費(fèi)人的滿意度和獲得感。遼寧省制造企業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，數(shù)量眾多，不同行業(yè)預(yù)期減稅規(guī)模和預(yù)期減稅幅度均不相同。在減稅降費(fèi)政策執(zhí)行過(guò)程中，在行業(yè)總體稅負(fù)下降同時(shí)，不排除個(gè)別企業(yè)在某一時(shí)段由于個(gè)案原因存在稅負(fù)上升的可能。由于此次稅收調(diào)查抽取的樣本企業(yè)數(shù)量有限，尤其是增值稅小規(guī)模納稅人僅為454戶，戶數(shù)占比相對(duì)較低，不能完全體現(xiàn)減稅降費(fèi)預(yù)期效應(yīng)。尤其是小微企業(yè)樣本，大多處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)短期內(nèi)難度明顯體現(xiàn)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入開(kāi)展政策落實(shí)情況分析，深入開(kāi)展納稅人、繳費(fèi)人“收益賬”分析。對(duì)個(gè)別地區(qū)出現(xiàn)的個(gè)別企業(yè)或行業(yè)稅負(fù)、費(fèi)負(fù)異常變化，與納稅人共同查找和剖析稅負(fù)變化原因，綜合研判是臨時(shí)性、個(gè)案性現(xiàn)象還是持續(xù)性、普遍性情況，及時(shí)研究提出有針對(duì)性的意見(jiàn)建議。要不斷拓寬宣傳渠道，通過(guò)社會(huì)公眾樂(lè)于接受的形式和載體，講好減稅降費(fèi)故事，為減稅降費(fèi)營(yíng)造良好的輿論氛圍。

（課題組長(zhǎng)：高翔

課題副組長(zhǎng)：李華剛黃衛(wèi)民

課題組成員：錦州市稅務(wù)局減稅辦收入核算科、稅收經(jīng)濟(jì)分析科

課題指導(dǎo)：王旭

執(zhí)筆人：董慶文杜川）