張嵩 楊棟翔

〔內(nèi)容提要〕全面預(yù)算管理作為當(dāng)代比較流行的企業(yè)管理工具，已證實了其不可忽視的作用。但是，我國中小企業(yè)數(shù)量龐大，隨著應(yīng)用過程的不斷深入，中小企業(yè)經(jīng)驗不足外加理論固有缺陷逐漸顯現(xiàn)，一味強調(diào)全面引發(fā)相互制約，找不到側(cè)重點造成背離企業(yè)戰(zhàn)略目標，顧及內(nèi)部信息而忽略外部信息等問題。基于此，本文利用平衡計分卡理論不同視角下的四個維度，結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)指標，降低全面預(yù)算管理模式的副作用，提出優(yōu)化對策，讓二者結(jié)合成為一套更優(yōu)的企業(yè)戰(zhàn)略管理實施工具，以期為中小企業(yè)的管理者提供參考。

〔關(guān)鍵詞〕平衡計分卡全面預(yù)算管理中小企業(yè)

在經(jīng)濟全球化的深度影響下，目前越來越多的企業(yè)管理者側(cè)重將全面預(yù)算管理作為企業(yè)維持良好運營狀態(tài)的重要工具之一。引入全面預(yù)算管理主要是服務(wù)于公司的整體戰(zhàn)略，作為保障戰(zhàn)略實施的重要組成部分。加入平衡計分卡工具可使預(yù)算管理質(zhì)量得到明顯改善，更好地兼顧內(nèi)外部信息，為戰(zhàn)略實施保駕護航。本文分別概述了中小企業(yè)目前尚存的問題以及全面預(yù)算管理和平衡計分卡理論，并進一步分析如何更好地將平衡計分卡引入到全面預(yù)算管理模式中。

一、當(dāng)下我國中小企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理覆蓋公司業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評估以及預(yù)算考核，其要求公司從領(lǐng)導(dǎo)層到員工都有專屬于自身的職責(zé)，全面協(xié)調(diào)各部門之間的工作，充分發(fā)揮資源價值，堅持企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標有效實施。同時，還要對預(yù)算管理工作全程把控，進行定期評估分析，保證預(yù)算管理工作的開展能夠及時反饋，最終提供相應(yīng)指導(dǎo)。因此，全面預(yù)算管理能否有效開展影響著公司的業(yè)績評估指標以及戰(zhàn)略實現(xiàn)，應(yīng)充分發(fā)揮其價值改善日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，增強企業(yè)競爭力。

（二）我國中小企業(yè)目前存在問題

我國中小企業(yè)全面預(yù)算管理模式的開展對比西方發(fā)達國家還存在一定差距，經(jīng)驗尚顯不足。如更多的關(guān)注短期成長、戰(zhàn)略目標不明確、部門間橫向和縱向交流頻率低、過于注重財務(wù)指標因素等。具體如下：一是預(yù)算管理基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏方法和依據(jù)，執(zhí)行力較差。二是成立時間短，缺乏科學(xué)系統(tǒng)架構(gòu)，費用標準不統(tǒng)一，準確性不高。三是預(yù)算標準僅依靠往期經(jīng)驗，無差異分析能力，缺乏動態(tài)調(diào)整。四是主體職責(zé)范圍模糊，積極性缺失，推諉扯皮現(xiàn)象嚴重。

（三）平衡計分卡理論引入的必要性

平衡計分卡理論從財務(wù)、顧客、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個角度出發(fā)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標更加細化地分成相互制衡的目標體系。其能夠促進預(yù)算目標和戰(zhàn)略目標的統(tǒng)一，提高預(yù)算活動執(zhí)行力，進行監(jiān)督并調(diào)動員工積極性，關(guān)注結(jié)果背后的動因，明確職責(zé)劃分，幫助企業(yè)在完成戰(zhàn)略目標的前提下實現(xiàn)利潤最大化。二者的結(jié)合可使企業(yè)更加高效地獲得關(guān)鍵指標，再利用多角度的人員聯(lián)動將整體戰(zhàn)略細化為具體行動，帶動企業(yè)管理效果的全面落實。因此，引入平衡計分卡是十分合理且必要的。

二、將平衡計分卡應(yīng)用于全面預(yù)算管理的可行性分析

（一）全面預(yù)算管理和平衡計分卡功能互補

當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的全面預(yù)算管理模式未結(jié)合公司實際情況，更多的是基于固有邏輯，潛意識的默認公司的經(jīng)營環(huán)境能夠保持相對穩(wěn)定，忽略了市場變幻莫測的因素，單純強調(diào)短期目標實現(xiàn)的問題，短期經(jīng)濟因素的滿足讓管理層忽視了客戶滿意度等非財務(wù)因素，這顯然背離了公司長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。而平衡計分卡本質(zhì)上也是屬于預(yù)算管理的一種模式，具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性，其能夠在保障當(dāng)前工作順利進行下充分考慮到遠期規(guī)劃，并對目標進行可視化細分，根據(jù)不同發(fā)展階段派發(fā)有針對性的任務(wù)，實現(xiàn)平衡計分卡和全面預(yù)算管理的相互結(jié)合，為全面促進企業(yè)戰(zhàn)略落實奠定基礎(chǔ)。

（二）全面預(yù)算管理和平衡計分卡目的一致

全面預(yù)算管理和平衡計分卡在實施方面想要達成的目標是一致的，即幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，因此這也是將二者共同應(yīng)用的先決條件。全面預(yù)算管理注重全面，從公司的營銷規(guī)劃、成本采購和內(nèi)部管理以及發(fā)展目標出發(fā)，一系列的規(guī)劃、執(zhí)行和反饋措施均考慮在內(nèi)，實現(xiàn)資金鏈的高效運轉(zhuǎn)和精細化管控，從源頭預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并全程跟蹤把控，確保企業(yè)資金安全，維持良好運營狀態(tài)。從平衡計分卡理論四個維度的考慮，根據(jù)實際情況充分結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)因素進行分別打分，讓企業(yè)管理者能夠整體了解企業(yè)運營狀況，及時發(fā)現(xiàn)不足之處并加以改善，更加全面和合理地完成企業(yè)業(yè)績評價，在平衡態(tài)預(yù)算管理指標體系中，既能保證短期目標實現(xiàn)，也能兼顧長期戰(zhàn)略性發(fā)展目標，助力公司利益擴大化。

三、基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理模式構(gòu)建

（一）明確戰(zhàn)略目標

引進平衡計分卡理論改善全面預(yù)算管理，一是應(yīng)明確最終目的是實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標。并且，能夠定位企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營水平、競爭能力以及日后發(fā)展規(guī)模，對外部環(huán)境的好壞和自身的優(yōu)劣有清醒的認識。二是清晰劃分公司下屬各部門的職責(zé)分工，要強調(diào)以企業(yè)整體利益為上，不能單一側(cè)重于某個部門的效益水平。目標明確的好處在于約束企業(yè)生產(chǎn)行為，引導(dǎo)各部門嚴格按照既定規(guī)劃開展工作。

（二）從平衡計分卡四個維度進行優(yōu)化

利用平衡計分卡理論的四個層面（財務(wù)、顧客、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長），結(jié)合全面預(yù)算管理模式，將整體預(yù)算目標層層分解，具體到公司的不同部門，形成有序的戰(zhàn)略因果關(guān)系鏈條。

1.財務(wù)層面。在整體設(shè)定企業(yè)經(jīng)濟運營管理目標，保障公司經(jīng)營收入的同時，可將其具體細化為資產(chǎn)報酬率、投資盈利能力、經(jīng)濟增加值等量化指標，制定降本增效等政策，并關(guān)注非財務(wù)指標體系，增加全面性，提高制度剛性，加大保預(yù)算執(zhí)行力。

2.顧客層面。重點關(guān)注客戶本身最為在意的產(chǎn)品質(zhì)量及售后服務(wù)等方面。設(shè)置顧客層面預(yù)算指標，維持客戶穩(wěn)定度，留住老客戶，發(fā)展新客戶，在市場的激烈競爭中保持源源不斷的競爭優(yōu)勢。具體可以量化為客戶滿意度、客戶回頭率以及顧客增長率等指標。

3.內(nèi)部運營方面。制定具體的政策和標準，但預(yù)算的執(zhí)行需要依靠公司內(nèi)部全體部門員工的相互協(xié)作，能夠充分理解并堅決執(zhí)行公司政策。具體指標可分成產(chǎn)品生產(chǎn)率、成品合格率、訂單完成時間等指標。

4.學(xué)習(xí)與成長方面。員工的整體素質(zhì)決定了企業(yè)的發(fā)展高度，更能影響預(yù)算執(zhí)行效果的好壞。企業(yè)必須舍得投資于員工，強化員工能力，建成有效激勵為重點的人力資源管理體系，并根據(jù)實時情況，如工作態(tài)度以及人員流動等，及時動態(tài)調(diào)整人員預(yù)算編制以及開展相應(yīng)招聘活動。

（三）全面預(yù)算管理模式的執(zhí)行

全面預(yù)算管理的執(zhí)行能否得到成功的前提是存在一個科學(xué)合理的機制設(shè)計，利用平衡計分卡理論改善企業(yè)全面預(yù)算管理模式，在整體規(guī)劃的前提下還應(yīng)進行靈活的調(diào)整。具體地說，在完成預(yù)算編制過程中，根據(jù)時期不同分別選用定期預(yù)算或滾動預(yù)算方式；按照業(yè)務(wù)量的大小，同樣可以選取固定預(yù)算或彈性預(yù)算兩種模式等。

四、結(jié)語

平衡計分卡是一種有效的績效考核體系，將其和預(yù)算管理相結(jié)合能充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。從平衡計分卡角度構(gòu)建全面預(yù)算管理模式，實現(xiàn)二者優(yōu)勢互補，提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行度，助力企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：沈陽建筑大學(xué)）