何利

【摘要】采用會(huì)計(jì)學(xué)復(fù)式記賬邏輯對(duì)自然資源開展過程核算，是實(shí)施自然資源精細(xì)化管理的科學(xué)探索。自然資源具有生態(tài)功能和生產(chǎn)功能，劃分自然資源生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益是實(shí)施自然資源資產(chǎn)化管理、確定自然資源負(fù)債和編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論前提和實(shí)踐基礎(chǔ)。自然資源生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益劃分的公允標(biāo)準(zhǔn)可以用來協(xié)調(diào)自然資源生態(tài)功能需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，確定自然資源生態(tài)權(quán)益要求，完善自然資源管理標(biāo)準(zhǔn)，明確生態(tài)紅線。有必要分析該公允標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)根據(jù)，遵循資源科學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)學(xué)等自然科學(xué)規(guī)律，確定自然資源可持續(xù)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)人地關(guān)系，遵循國土空間分期規(guī)劃、生態(tài)功能區(qū)規(guī)劃等對(duì)自然資源配置的要求，確定自然資源功能標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)生態(tài)文明建設(shè)的要求，設(shè)定自然資源權(quán)益的人文標(biāo)準(zhǔn)。自然資源權(quán)益劃分的公允標(biāo)準(zhǔn)將對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護(hù)和利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，當(dāng)前該公允標(biāo)準(zhǔn)的確定存在對(duì)自然資源的科學(xué)性認(rèn)識(shí)不足、自然資源配置不科學(xué)問題，劃分標(biāo)準(zhǔn)面臨著保護(hù)資源環(huán)境和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的矛盾。

【關(guān)鍵詞】自然資源；生態(tài)權(quán)益；經(jīng)濟(jì)權(quán)益；公允標(biāo)準(zhǔn)；資產(chǎn)負(fù)債表

【中圖分類號(hào)】F062【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-0994（2019）19-0089-6

【基金項(xiàng)目】教育部人文社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：19YJA630067）；河南省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)建設(shè)計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2019-CXTD-10）；河南省科技廳軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：182400410587）；河南省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2018BJJ018）；河南工程學(xué)院博士科研基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：D2016032）

一、引言

自然資源對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)都具有重要意義。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)復(fù)式借貸記賬理論對(duì)自然資源開展過程核算，是實(shí)施自然資源精細(xì)化管理的科學(xué)探索。針對(duì)當(dāng)前資源環(huán)境突出問題，自從黨的十八大提出建設(shè)生態(tài)文明、十八屆三中全會(huì)提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以來，黨中央、國務(wù)院及其相關(guān)職能部委相繼發(fā)布多部文件、制度和規(guī)定，對(duì)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提出要求和指導(dǎo)性意見[1]。改革開放以來，在自然資源開發(fā)利用上存在兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：一是強(qiáng)調(diào)自然資源的“資源性”，只重視開發(fā)利用而忽視其作為經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)的特征，以行政手段配置經(jīng)濟(jì)性自然資源，自然資源的稀缺性得不到體現(xiàn)，市場主體獲得超額收益，造成自然資源配置效率低下；二是強(qiáng)調(diào)自然資源的“經(jīng)濟(jì)性”，與“資本”不加區(qū)分，在開發(fā)利用過程中僅考慮其經(jīng)濟(jì)開發(fā)利用價(jià)值，不考慮其“生態(tài)價(jià)值”，造成自然資源過度損耗、環(huán)境污染和生態(tài)破壞[2]。在當(dāng)前自然資源管理問題中，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)導(dǎo)致自然資源配置方式選擇不當(dāng)，對(duì)應(yīng)該由市場發(fā)揮資源配置基礎(chǔ)性作用的自然資源采用行政計(jì)劃配置，降低了自然資源配置效率；應(yīng)當(dāng)由政府通過行政手段解決的公共自然資源配置問題卻被交給市場解決，導(dǎo)致出現(xiàn)了嚴(yán)重的資源環(huán)境問題。公允標(biāo)準(zhǔn)是劃分自然資源生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益的基礎(chǔ)，與選擇自然資源配置方式密切相關(guān)，也是解決自然資源管理的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐要求。

自然資源生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益的劃分是確定自然資源負(fù)債的前提[2]。加強(qiáng)自然資源管理，明晰自然資源所有者權(quán)益，選擇恰當(dāng)?shù)淖匀毁Y源配置方式能夠提高資源利用效率，增強(qiáng)自然資源開發(fā)利用的科學(xué)性。公司的資產(chǎn)管理要保護(hù)所有者權(quán)益、保證資產(chǎn)的保值增值，從而進(jìn)行資產(chǎn)核算，而自然資源部要保護(hù)自然資源資產(chǎn)所有者權(quán)益、保證自然資源資產(chǎn)的保值增值[3]。

二、自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)概述

1.自然資源相關(guān)概念。自然資源就是自然界賦予或前人留下的，可直接或間接用于滿足人類需要的所有有形之物與無形之物。能滿足人類需要的整個(gè)自然界都是自然資源，它既包括水、土地、森林、草原、野生生物、各種礦物和能源等有形資源，也包括空氣、潮汐、氣候等無形資源。自然資源為人類提供生存、發(fā)展和享受的物質(zhì)與空間，隨著社會(huì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，越來越多的自然資源被人們開發(fā)和利用。狹義的自然資源通常指經(jīng)濟(jì)自然資源，指人類可利用的、天然形成的物質(zhì)、能量、環(huán)境及其形成的條件。也有觀點(diǎn)認(rèn)為狹義的自然資源指實(shí)物性自然資源。根據(jù)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制思路“先實(shí)物后價(jià)值、先存量后流量、先分類后綜合”的技術(shù)路線，國內(nèi)學(xué)者主要研究環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA-2012）所指的七類自然資源核算。自然資源相關(guān)概念見下表。

自然資源參與了經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的物質(zhì)和能量循環(huán)，是生產(chǎn)資料和生活資料生產(chǎn)的基礎(chǔ)，也是生態(tài)系統(tǒng)循環(huán)、環(huán)境資源生產(chǎn)的基礎(chǔ)[4]，因此自然資源既有經(jīng)濟(jì)功能也有生態(tài)功能，既有經(jīng)濟(jì)價(jià)值也有生態(tài)價(jià)值。根據(jù)自然資源的功能，自然資源資產(chǎn)可分為生態(tài)自然資源資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)自然資源資產(chǎn)。在生態(tài)文明視角下，根據(jù)自然資源的屬性、功能，自然資源資產(chǎn)的權(quán)益歸屬包括生態(tài)系統(tǒng)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)權(quán)益。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)權(quán)益，是指擁有或控制自然資源的主體對(duì)自然資源占有、使用、收益、處分的權(quán)利，自然資源專項(xiàng)權(quán)益是指自然資源法中有專稱的各種利用權(quán)益，如采伐權(quán)、捕獲權(quán)、狩獵權(quán)、采礦權(quán)與取水權(quán)等。生態(tài)系統(tǒng)權(quán)益，是指自然資源服務(wù)于一定的生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)，其占有、使用、收益和處分應(yīng)該與一定的區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)相聯(lián)系。在我國，自然資源部及其相關(guān)職能部門受托管理國家自然資源，按照資源性資產(chǎn)管理的特征“確保所有者權(quán)益”，自然資源部必須確保國家所有者的權(quán)益，既包括行使經(jīng)濟(jì)性自然資源權(quán)益，也包括行使區(qū)域內(nèi)自然資源生態(tài)權(quán)益。由國務(wù)院自然資源部代行所有權(quán)，在實(shí)際操作上逐級(jí)授權(quán)由地方政府及其相關(guān)職能部門行使。自然資源部既要處理好自然資源在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的關(guān)系，也要處理好自然資源在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中的保值增值和利用效率問題[5]。

2.自然資源權(quán)益劃分的重要意義。自然資源權(quán)益劃分對(duì)生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義。如果自然資源權(quán)益不清晰，就無法有效實(shí)施自然資源管理。由于我們沒有劃分水資源的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和生態(tài)權(quán)益，水資源過度利用，水生態(tài)權(quán)益得不到有效保護(hù)，面對(duì)部分地區(qū)的嚴(yán)重水污染問題，找不到責(zé)任主體。各地在水資源開發(fā)利用的經(jīng)濟(jì)權(quán)益上爭先恐后，在水生態(tài)權(quán)益上互相推脫，在工作實(shí)踐上也無有效的解決方案。“綠水青山就是金山銀山”，保護(hù)好自然資源的生態(tài)權(quán)益也是自然資源資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容[6]。

明確自然資源經(jīng)濟(jì)權(quán)益是自然資源資產(chǎn)保值增值的要求。通過健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，實(shí)施自然資源產(chǎn)權(quán)評(píng)估，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，實(shí)現(xiàn)量化生態(tài)績效，為生態(tài)文明建設(shè)成效評(píng)價(jià)提供科學(xué)、直觀的工具[7]。通過明確自然資源經(jīng)濟(jì)權(quán)益，使自然資源的有限性、經(jīng)濟(jì)性得到承認(rèn)。自然資源所有者權(quán)益明晰，既強(qiáng)調(diào)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)之間資源配置的公平，也強(qiáng)調(diào)后代人之間對(duì)自然資源開發(fā)利用的權(quán)益。

自然資源權(quán)益劃分是明晰自然資源產(chǎn)權(quán)屬性并正確選擇配置方式的要求。自然資源產(chǎn)權(quán)屬性不明、資源配置方式不當(dāng)是當(dāng)前資源環(huán)境問題形成的主要原因。自然資源具有公共外部性特征，其劃分標(biāo)準(zhǔn)是基于資源科學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)學(xué)的科學(xué)研究成果，而不是市場經(jīng)濟(jì)選擇的結(jié)果，必須將資源系統(tǒng)的可持續(xù)性這一科學(xué)問題作為判斷的基礎(chǔ)。在資源的配置方式上，自然資源的經(jīng)濟(jì)供給屬于市場問題，應(yīng)該交給市場解決；自然資源的生態(tài)供給屬于政府的責(zé)任，應(yīng)該由政府進(jìn)行自然資源管理和保值增值。

3.自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)的特征。本文所分析的自然資源權(quán)益是將其作為自然資源資產(chǎn)所有者權(quán)益相對(duì)其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性而言的。傳統(tǒng)的自然資源無價(jià)或低價(jià)，主要是強(qiáng)調(diào)自然資源經(jīng)濟(jì)屬性、忽略自然資源生態(tài)屬性的生態(tài)權(quán)益觀，在新時(shí)代生態(tài)文明發(fā)展觀下缺乏現(xiàn)實(shí)意義，無法為自然資源管理活動(dòng)提供理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)。由于自然資源生態(tài)權(quán)益常常無法進(jìn)行市場交易、重置計(jì)量以及變現(xiàn)和現(xiàn)值計(jì)量，確定公允標(biāo)準(zhǔn)以劃分自然資源生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益成為自然資源資產(chǎn)管理的重要方式[8]。

確定生態(tài)權(quán)益的公允標(biāo)準(zhǔn)成為核算自然資源負(fù)債、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)量基礎(chǔ)。它以自然資源在生態(tài)系統(tǒng)中的生態(tài)功能和經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)功能為依據(jù)，源于資源科學(xué)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和人類價(jià)值判斷。因此，自然資源權(quán)益劃分的公允標(biāo)準(zhǔn)具有如下特征：

（1）公共性。通常，自然資源的生態(tài)權(quán)益具有公共產(chǎn)權(quán)的特性，對(duì)公允標(biāo)準(zhǔn)的確定不是由市場決定的，而是我們?cè)谧鹬刈匀毁Y源生態(tài)屬性的基礎(chǔ)上對(duì)自然資源公共產(chǎn)權(quán)進(jìn)行的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是公眾和利益相關(guān)者整體的價(jià)值認(rèn)知和價(jià)值判斷結(jié)果。

（2）公允性。公允即公平而恰當(dāng)，不偏袒任何一方，我們既要保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境，又要給予人類發(fā)展的權(quán)利。在確定公允標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益是對(duì)立統(tǒng)一的，統(tǒng)一體現(xiàn)在對(duì)人類的生存權(quán)、發(fā)展權(quán)以及可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值認(rèn)知判斷中，公允正是基于這一觀念而形成的[9]。它的理論依據(jù)是承認(rèn)資源環(huán)境再生產(chǎn)活動(dòng)，在處理涉及自然資源變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)和自然變化過程中，依據(jù)人們對(duì)自然資源問題的價(jià)值判斷、資源科學(xué)和技術(shù)發(fā)展水平、自然資源服務(wù)價(jià)值的認(rèn)知來確定相關(guān)公允標(biāo)準(zhǔn)。它既強(qiáng)調(diào)人與自然之間的“公允”，也強(qiáng)調(diào)社會(huì)代際分配、社會(huì)組織之間的“公允”。

（3）兼具真實(shí)性與虛擬性。所謂真實(shí)性，是指經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中涉及自然資源問題的行為實(shí)實(shí)在在地發(fā)生了，并且已經(jīng)引起了資源環(huán)境的變化，公允標(biāo)準(zhǔn)的確定是以實(shí)實(shí)在在發(fā)生的自然資源開發(fā)利用為基礎(chǔ)，對(duì)自然資源進(jìn)行價(jià)值判斷，如國土資源劃定耕地保護(hù)紅線。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是以資產(chǎn)來源作為權(quán)益劃分標(biāo)準(zhǔn)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表核算以其功能屬性劃分生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益，從此意義上分析，公允標(biāo)準(zhǔn)具有虛擬性。

（4）動(dòng)態(tài)性與靜態(tài)性。公允標(biāo)準(zhǔn)反映的是自然資源的屬性劃分，是人們對(duì)自然資源生態(tài)功能和經(jīng)濟(jì)功能認(rèn)識(shí)與判斷的統(tǒng)一。公眾標(biāo)準(zhǔn)劃分受到很多復(fù)雜因素的影響，包括：資源科學(xué)規(guī)律；公眾對(duì)資源生態(tài)功能和價(jià)值的認(rèn)知水平；不同時(shí)間、不同地點(diǎn)、不同資源要素。例如發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家對(duì)權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)存在差異，發(fā)展中國家會(huì)強(qiáng)調(diào)發(fā)展權(quán)，對(duì)自然資源生態(tài)權(quán)益的認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)偏低。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，我國對(duì)自然資源和環(huán)境的認(rèn)知也在不斷提高，所以自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)具有動(dòng)態(tài)性。公允標(biāo)準(zhǔn)的靜態(tài)性是指涉及自然資源變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)行為和自然因素發(fā)生后，該公允標(biāo)準(zhǔn)是在特定的時(shí)間點(diǎn)和特定狀態(tài)下對(duì)權(quán)益變化進(jìn)行確認(rèn)的依據(jù)，最終反映在自然資源核算報(bào)告中的只能是某一時(shí)點(diǎn)的自然資源狀態(tài)，所以自然資源權(quán)益劃分的公允標(biāo)準(zhǔn)具有靜態(tài)性。

（5）系統(tǒng)性。習(xí)近平總書記曾強(qiáng)調(diào)，“山水林田湖是一個(gè)生命共同體”，在生態(tài)系統(tǒng)中，各種自然資源之間相互聯(lián)系、相互影響。如農(nóng)業(yè)資源中的水土平衡、山林河湖的一體性，相應(yīng)的自然資源存在相鄰權(quán)益。確定自然資源權(quán)益劃分的公允標(biāo)準(zhǔn)必須堅(jiān)持系統(tǒng)思維，不能就山論山、就水論水，需要建立系統(tǒng)的公允標(biāo)準(zhǔn)體系[10]。

4.自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)邏輯。劃分自然資源生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益的公允標(biāo)準(zhǔn)來源于基于復(fù)式記賬自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制需求，以及實(shí)施自然資源精細(xì)化管理的要求。公允標(biāo)準(zhǔn)的確定與應(yīng)用將按照從理論到實(shí)踐、用實(shí)踐檢驗(yàn)理論的科學(xué)邏輯來進(jìn)行。確定公允標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)邏輯過程如圖所示。

三、自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)根據(jù)

基于WSR系統(tǒng)方法論，并參考趙國杰等[11]的研究，自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)根據(jù)包括：

1.必須充分尊重自然資源的客觀規(guī)律，反映自然資源的自然屬性。自然資源的開發(fā)利用和管理，必須建立在對(duì)自然資源科學(xué)規(guī)律認(rèn)知的基礎(chǔ)上。尊重自然資源存在的客觀規(guī)律是自然要素開發(fā)利用對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的反映，也是自然資源區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)資源的重要標(biāo)志。由于自然資源不同于其他經(jīng)濟(jì)資源，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用即在配置自然資源時(shí)，我們要注重自然資源配置的市場失靈和無效，以及市場無法反映自然資源生態(tài)再生產(chǎn)活動(dòng)的生態(tài)效益問題。遵從自然資源客觀規(guī)律，有些自然資源的配置方式需要選擇計(jì)劃配置，有些自然資源的配置方式可以選擇市場配置。對(duì)自然資源形成、演變，時(shí)空分布的量序特征，人地關(guān)系的科學(xué)認(rèn)知，是合理開發(fā)、利用、保護(hù)資源，協(xié)調(diào)資源與人口、資源與環(huán)境之間關(guān)系的自然科學(xué)基礎(chǔ)。確定公允標(biāo)準(zhǔn)需要認(rèn)知資源科學(xué)規(guī)律，了解資源系統(tǒng)的變化過程（包括資源屬性、資源結(jié)構(gòu)的形式與演變機(jī)制等），掌握資源系統(tǒng)各要素間、資源與社會(huì)、資源與環(huán)境的相互作用機(jī)制與平衡機(jī)理[12]。在此基礎(chǔ)上，我們選擇相應(yīng)的資源配置方式和方法，提高自然資源服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的能力。

資源承載力是認(rèn)識(shí)人地關(guān)系，衡量和協(xié)調(diào)自然資源與人口、經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的重要指標(biāo)，是自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)依據(jù)之一。通過對(duì)資源承載力的研究，我們將對(duì)一定區(qū)域、一定時(shí)間內(nèi)解決人口、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然資源需求和自然生態(tài)基礎(chǔ)有一個(gè)科學(xué)認(rèn)知，為確定自然資源生態(tài)權(quán)益、建立權(quán)益公允標(biāo)準(zhǔn)體系提供支撐。對(duì)于公允標(biāo)準(zhǔn)需要考慮資源的承載能力，在已有人口、經(jīng)濟(jì)承載情況下，保證整個(gè)系統(tǒng)的可持續(xù)性[13]。

2.必須充分尊重經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行規(guī)律，反映自然資源的經(jīng)濟(jì)社會(huì)屬性。自然資源是生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成要素的同時(shí)，又作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)要素參與經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的運(yùn)行，其以多種形式和功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)過程。有些自然資源為物質(zhì)生產(chǎn)要素參與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的物質(zhì)循環(huán)，遵循經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行規(guī)律，反映自然資源的經(jīng)濟(jì)社會(huì)屬性是對(duì)自然資源開發(fā)利用提出的基本要求；有些自然資源是我們生存生活的空間，如氣候、風(fēng)景、生物多樣性，離開了這些生態(tài)服務(wù)系統(tǒng)要素，地球生物圈將不可持續(xù)，人類的生產(chǎn)生活空間也無法持續(xù)。在錯(cuò)誤發(fā)展觀的指導(dǎo)下，以行政手段進(jìn)行自然資源管理，會(huì)導(dǎo)致自然資源無償占有、無償開發(fā)利用，形成“資源低價(jià)或無價(jià)”，從而忽視自然資源的經(jīng)濟(jì)社會(huì)規(guī)律，導(dǎo)致資源的過度開發(fā)、浪費(fèi)和濫用等?？茖W(xué)的自然資源開發(fā)利用，是將自然資源進(jìn)行資產(chǎn)化管理，注重市場對(duì)經(jīng)濟(jì)性自然資源所發(fā)揮的配置作用，提高自然資源開發(fā)利用的效率和效益。

為了提高自然資源服務(wù)人類社會(huì)的能力，學(xué)界開展了資源配置研究，通過對(duì)不同類型、屬性自然資源時(shí)、空、量、序的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)自然資源利用效率的提升。城鄉(xiāng)規(guī)劃、國土空間規(guī)劃、生態(tài)功能區(qū)規(guī)劃、礦產(chǎn)資源規(guī)劃等提出了對(duì)自然資源的利用進(jìn)行統(tǒng)籌安排的內(nèi)容。組建自然資源部，統(tǒng)一管理、多規(guī)合一，經(jīng)過科學(xué)論證并形成的規(guī)劃性文件已經(jīng)成為公允標(biāo)準(zhǔn)的重要組成部分，為劃分自然資源所有者權(quán)益提供了依據(jù)。相關(guān)規(guī)劃在處理人地關(guān)系，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)自然資源開發(fā)利用，系統(tǒng)性地安排自然資源的生態(tài)功能、生態(tài)權(quán)益，保護(hù)自然資源的可持續(xù)性上將發(fā)揮重要作用，解決了公允標(biāo)準(zhǔn)涉及的自然資源統(tǒng)籌管理、資源系統(tǒng)工程上的問題。

3.必須充分尊重相關(guān)道德、法律法規(guī)等，反映自然資源的人文屬性?？沙掷m(xù)發(fā)展已經(jīng)成為人們對(duì)發(fā)展的價(jià)值判斷。早在1980年，國際自然保護(hù)同盟就提出確立全球可持續(xù)發(fā)展觀，在此基礎(chǔ)上研究自然資源、生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的基本關(guān)系。黨的十八屆三中全會(huì)提出生態(tài)文明的發(fā)展理念，用生態(tài)文明理念來處理自然資源開發(fā)利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)系，以建立可持續(xù)的生產(chǎn)方式和消費(fèi)方式為內(nèi)涵，以“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展觀引導(dǎo)全球可持續(xù)發(fā)展。

自然資源相關(guān)法律在調(diào)整人地關(guān)系上發(fā)揮了重要作用，是人們調(diào)整自然資源與經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系的理性選擇。在相關(guān)法律法規(guī)上，我國先后出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)法、土地管理法、水資源保護(hù)法等，以法律法規(guī)形式來調(diào)整人們涉及自然資源的關(guān)系和行為。這些法律一方面注重保護(hù)自然資源的生態(tài)權(quán)益，提出自然資源開發(fā)、利用、保護(hù)、節(jié)約等涉及自然屬性的行為，另一方面注重提高自然資源的利用效率，提出自然資源配置的方式方法。這些人文價(jià)值判斷解決了編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表過程中，確定自然資源生態(tài)權(quán)益標(biāo)準(zhǔn)和自然資源負(fù)債的原則性問題[14]。

四、自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)的影響

1.對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。公允標(biāo)準(zhǔn)將確定自然資源經(jīng)濟(jì)性開發(fā)利用的水平，進(jìn)而對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總量和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。公允標(biāo)準(zhǔn)給予了資源型經(jīng)濟(jì)明確的約束標(biāo)準(zhǔn)，并將資源約束、環(huán)境污染和生態(tài)破壞型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)限定在一定范圍內(nèi)，這將對(duì)傳統(tǒng)的“高投入、高排放”經(jīng)濟(jì)增長方式形成明確的約束。公允標(biāo)準(zhǔn)將進(jìn)一步激勵(lì)生態(tài)型經(jīng)濟(jì)、服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”將成為調(diào)結(jié)構(gòu)、促增長的主要方式[15]。

2.對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響?；谫Y源科學(xué)規(guī)律、資源系統(tǒng)工程、生態(tài)文明發(fā)展理論確立的自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)體系將有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境?；谏鷳B(tài)文明發(fā)展理念，公允標(biāo)準(zhǔn)要充分體現(xiàn)自然資源的生態(tài)屬性，把生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)性放在突出位置，協(xié)調(diào)好自然資源的生態(tài)功能和經(jīng)濟(jì)社會(huì)功能，轉(zhuǎn)變過去“重GDP、輕COD”，“兩高一低（高消耗、高排放、低產(chǎn)出）”的發(fā)展方式；在政策上，公允標(biāo)準(zhǔn)將充分體現(xiàn)自然資源生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益的和諧，利用價(jià)格、財(cái)政、稅收、金融、土地等政策體系來實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明發(fā)展理念；在發(fā)展布局上，國土空間規(guī)劃、生態(tài)功能區(qū)規(guī)劃等使公允標(biāo)準(zhǔn)遵循自然規(guī)律，保護(hù)自然資源的生態(tài)功能與資源承載能力[16]。

3.對(duì)利益相關(guān)者的影響。公允標(biāo)準(zhǔn)確定的自然資源權(quán)益將直接影響資源型產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)的生產(chǎn)成本，改變自然資源的配置。自然資源生態(tài)權(quán)益的提升降低了自然資源對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的輸入，使市場上的資源稀缺，自然資源市場價(jià)格上漲，資源產(chǎn)業(yè)鏈面臨著輸入型通貨膨脹，與此相關(guān)的工業(yè)品生態(tài)成本上升，企業(yè)將通過提高最終產(chǎn)品售價(jià)來影響資源型產(chǎn)品消費(fèi)，最終影響整體的物價(jià)水平。公允標(biāo)準(zhǔn)將保護(hù)公眾生活的舒適生態(tài)環(huán)境，但也要承受由于資源約束而導(dǎo)致的資源價(jià)格上漲帶來的輸入型通貨膨脹，資源相關(guān)消費(fèi)品價(jià)格上升，消費(fèi)成本增加。公允標(biāo)準(zhǔn)將為政府制定相關(guān)資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)政策提供依據(jù)，形成自然資源保護(hù)的“紅線”，以考核經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的績效[17]。

五、確定自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)面臨的困難

1.對(duì)資源、環(huán)境和生態(tài)的認(rèn)識(shí)不夠。自然資源是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，自然資源要素相互聯(lián)系，其與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)、生態(tài)系統(tǒng)存在復(fù)雜關(guān)系。如水、土資源的配置是相互聯(lián)系的，單獨(dú)的水資源和土資源核算是沒有意義的；生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值是一個(gè)綜合的服務(wù)結(jié)果，單獨(dú)的服務(wù)結(jié)果也是沒有價(jià)值的。以資源科學(xué)、環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)等相關(guān)理論為基礎(chǔ)，形成科學(xué)的自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)體系，是推進(jìn)自然資源治理的自然科學(xué)理論基礎(chǔ)，理論認(rèn)識(shí)水平的缺乏是導(dǎo)致公允標(biāo)準(zhǔn)劃分困難的主要因素，但隨著人們對(duì)相關(guān)科學(xué)研究的展開、科學(xué)認(rèn)知水平的提高，公允標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性將不斷增強(qiáng)，從而滿足自然資源管理的要求。

2.自然資源核算體系不夠完善。在提高自然資源效率的研究上，從經(jīng)濟(jì)理論上的庇古稅、科斯產(chǎn)權(quán)等方法，以及系統(tǒng)科學(xué)的運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)分析等方法進(jìn)行理論探索和實(shí)踐應(yīng)用，取得了一定進(jìn)步[18]。為了進(jìn)一步加強(qiáng)自然資源的精細(xì)化管理，完善自然資源核算體系非常有必要。目前關(guān)于自然資源核算的問題有：①缺乏核算相關(guān)制度安排。目前的自然資源統(tǒng)計(jì)核算體系無法滿足自然資源精細(xì)化管理要求，年度統(tǒng)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)榻栀J過程核算，缺乏相關(guān)制度保障。②自然資源資產(chǎn)過程核算還沒有系統(tǒng)的、統(tǒng)一的方法體系。目前自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制還存在諸多爭議，相當(dāng)多的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立在當(dāng)前統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，通過價(jià)值量化來實(shí)現(xiàn)；部分學(xué)者提出的基于會(huì)計(jì)理論的復(fù)式記賬核算體系不完善、不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范、成熟和普遍認(rèn)可的方法體系。③基于統(tǒng)計(jì)核算的自然資源管理需要轉(zhuǎn)變。我國現(xiàn)行的自然資源與生態(tài)環(huán)境統(tǒng)計(jì)核算管理無法滿足實(shí)行復(fù)式核算和過程核算的要求。

3.自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)具有明顯的經(jīng)濟(jì)和生態(tài)后果。公允標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響著資源環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束，同時(shí)決定著生態(tài)環(huán)境相關(guān)要素的標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)前傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀主導(dǎo)的情況下，公允標(biāo)準(zhǔn)的確定需要具有生態(tài)文明發(fā)展觀的基礎(chǔ)。由于公允標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，各級(jí)政府干預(yù)公允標(biāo)準(zhǔn)的確定和執(zhí)行，造成公允標(biāo)準(zhǔn)有失公允；由于資源環(huán)境問題突出，距離公眾的期望較大，公眾對(duì)公允標(biāo)準(zhǔn)的要求和各級(jí)政府的理想標(biāo)準(zhǔn)會(huì)存在較大的差距，這將嚴(yán)重影響公允標(biāo)準(zhǔn)中的“公允”。

六、完善自然資源權(quán)益劃分公允標(biāo)準(zhǔn)體系的建議

1.在思想認(rèn)識(shí)上，加快形成生態(tài)文明發(fā)展的文化氛圍。思想認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，公允標(biāo)準(zhǔn)體系的完善首先需要我們形成生態(tài)文明發(fā)展理念，提高對(duì)自然資源的認(rèn)識(shí)，把“綠水青山就是金山銀山”思想作為生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)，作為建立公允標(biāo)準(zhǔn)的基本原則；基于生態(tài)文明，運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等必要的方法手段來確定和實(shí)施公允標(biāo)準(zhǔn)；要開展廣泛的自然資源宣傳教育，多方位、多角度、多層面地推進(jìn)自然資源精細(xì)化管理工作，提高全民參與的自覺性。

2.在制度體系上，確立自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革的中心地位。自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革就是要明確自然資源的各項(xiàng)權(quán)利，從而保障國家對(duì)自然資源的統(tǒng)籌配置。將自然資源的經(jīng)濟(jì)權(quán)益施以合理的配置方式，能通過產(chǎn)權(quán)委托代理關(guān)系的實(shí)施委托代理管理，市場配置效率更高的交給市場來解決；將自然資源的生態(tài)權(quán)益作為保護(hù)管理的內(nèi)容，實(shí)施有效的層次管理體系、績效考核體系、監(jiān)督審計(jì)體系，充分保障自然資源生態(tài)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。作為生態(tài)文明體制改革的支撐內(nèi)容，公允標(biāo)準(zhǔn)體系是確立政府和市場配置自然資源方式、責(zé)任和權(quán)利的前提，使水資源、森林資源、生態(tài)資源等擺脫“公地悲劇”，形成有效解決大氣污染、水污染、土壤污染等問題的體制機(jī)制。

3.公允標(biāo)準(zhǔn)的建立應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計(jì)和生態(tài)文明績效評(píng)價(jià)制度提供依據(jù)。本文的公允標(biāo)準(zhǔn)研究基于復(fù)式記賬的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制框架，需建立自然資源過程核算制度，實(shí)施自然資源精細(xì)化管理。公允標(biāo)準(zhǔn)將為復(fù)式記賬權(quán)益劃分、負(fù)債確認(rèn)提供標(biāo)準(zhǔn)，動(dòng)態(tài)的自然資源過程核算將能夠有效監(jiān)控自然資源的開發(fā)利用和保護(hù)修復(fù)活動(dòng)，為動(dòng)態(tài)過程管理提供核算信息。動(dòng)態(tài)過程核算將為地方政府及其領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核提供參考依據(jù)，引導(dǎo)地方政府治理生態(tài)環(huán)境，推進(jìn)資源環(huán)境由被動(dòng)管理轉(zhuǎn)向主動(dòng)治理，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀。動(dòng)態(tài)過程核算也使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源管理活動(dòng)有了具體的行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)和工作依據(jù)。

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作者單位：河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，鄭州451191