王羽佳

摘 要：信用是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道德基石。納稅信用作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，在鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人依法誠信納稅，糾正納稅失信行為等方面發(fā)揮了重要作用。本文結(jié)合最新出臺(tái)的稅收政策，分析了納稅信用的重要性及修復(fù)機(jī)制，旨在引導(dǎo)納稅人依法誠信，提高稅法遵從，弘揚(yáng)誠信美德。

關(guān)鍵詞：納稅信用;社會(huì)信用體系;信用修復(fù)

2019年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制的指導(dǎo)意見》;8月，國家發(fā)展改革委辦公廳和稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》;11月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》。多項(xiàng)制度的連續(xù)出臺(tái)意味著我國社會(huì)信用體系建設(shè)，特別是納稅信用領(lǐng)域建設(shè)進(jìn)入了新的發(fā)展階段。

一、什么是社會(huì)信用體系

信用是建立在互信基礎(chǔ)上，不依托付款或擔(dān)保即可獲取商品和服務(wù)的能力，它是維護(hù)現(xiàn)代市場交易秩序的重要保障，也是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要條件。社會(huì)信用體系是建立在社會(huì)成員信用信息基礎(chǔ)上的國家信用體系。它依托相對完善的法律、法規(guī)和契約，以信用信息合規(guī)應(yīng)用和信用服務(wù)體系為支撐，以激勵(lì)守信和約束失信為手段，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)治理體制的重要組成部分。健全的社會(huì)信用體系能夠促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人珍視信用記錄，有助于降低交易成本、提高交易效率，促進(jìn)全社會(huì)誠信意識(shí)的提高、信用水平的提升。

西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)過近200年的實(shí)踐，已經(jīng)構(gòu)建了較為成熟完善的社會(huì)信用體系。與發(fā)達(dá)國家相比，我國社會(huì)信用體系構(gòu)建起步較晚且不完善。1999年10月，“建立國家信用管理體系課題”的誕生標(biāo)志著我國社會(huì)信用體系建設(shè)初步發(fā)展。1999年至2002年是我國社會(huì)信用體系建設(shè)的起步期，黨的十六大提出要“健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的社會(huì)信用體系”，從2003年起我國社會(huì)信用體系呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢。2014年，國務(wù)院印發(fā)的《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》中提出，要到2020年基本建立法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)體系，基本建成社會(huì)征信系統(tǒng)，守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制全面發(fā)揮作用。

二、納稅信用的重要性

社會(huì)信用體系建設(shè)包括政務(wù)誠信建設(shè)、商務(wù)誠信建設(shè)、社會(huì)誠信建設(shè)和司法公信建設(shè)等內(nèi)容。其中，提高商務(wù)誠信水平是社會(huì)信用體系建設(shè)的重點(diǎn)。商務(wù)誠信建設(shè)的內(nèi)容十分廣泛，涵蓋生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域、金融領(lǐng)域、價(jià)格領(lǐng)域等方方面面，構(gòu)建出商務(wù)主體活動(dòng)的營商環(huán)境，稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)是商務(wù)誠信建設(shè)的重要組成部分。

2003年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》按照稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿憑證管理、稅款繳納等情況，將納稅人區(qū)分為四個(gè)等級(jí)進(jìn)行分級(jí)管理。納稅信用好、等級(jí)高的納稅人，給予免除部分稅務(wù)檢查、放寬發(fā)票領(lǐng)購限量等激勵(lì)措施;納稅信用差、等級(jí)低的納稅人將列為重點(diǎn)監(jiān)控對象，強(qiáng)化管理。該辦法的出臺(tái)，為稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)提供了基本依據(jù)，通過差異化的管理與服務(wù)，將誠信的價(jià)值直觀化、可視化。此后，國家稅務(wù)總局依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化出臺(tái)一系列管理辦法，細(xì)化納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和方式，使納稅信用評(píng)價(jià)和管理更為全面和可操作。

隨著社會(huì)信用體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，納稅信用與其他社會(huì)信用管理聯(lián)動(dòng)，共同構(gòu)建起“一處失信、處處受限”的跨地區(qū)、跨行業(yè)聯(lián)合懲戒機(jī)制，解決對于失信打擊力度不強(qiáng)、手段缺失等問題，由單一部門懲戒發(fā)展成為行政性、市場性和行業(yè)性多管齊下的聯(lián)合懲戒。同時(shí)，推出懲戒措施清單和信用修復(fù)機(jī)制，使懲戒更為透明且動(dòng)態(tài)可修復(fù)。稅收“黑名單”制度就利用了聯(lián)合懲戒機(jī)制。稅務(wù)部門將重大稅收違法企業(yè)列入黑名單，并推送給市場監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)、公安等多部門，通過約束企業(yè)投融資、限制法定代表人高消費(fèi)等方式，促使其珍視納稅信用、促進(jìn)納稅遵從。

2019年1月1日，《個(gè)人所得稅法》的出臺(tái)將納稅信用領(lǐng)域擴(kuò)展到包括個(gè)人在內(nèi)的全部商事主體。納稅人在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)需要對填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，做出守信承諾，該承諾的履行情況將納入個(gè)人的信用記錄。國家稅務(wù)總局將研究制定自然人納稅信用管理制度，采集個(gè)人所得稅申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除等信息，據(jù)此對自然人的納稅信用進(jìn)行評(píng)價(jià)、應(yīng)用，形成自然人納稅信用信息庫，并與全國信用信息共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。對于誠實(shí)守信的自然人依法實(shí)施綠色通道、容缺受理等激勵(lì)措施;對于嚴(yán)重失信當(dāng)事人將推送相關(guān)部門，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

三、納稅信用修復(fù)

2019年11月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào)），明確自2020年1月1日起，對符合一定條件的納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人可申請納稅信用修復(fù)。公告中明確了19種情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的納稅信用失信行為，在滿足一定條件下，在一定限度范圍內(nèi)可以進(jìn)行修復(fù)，給失信納稅人提供主動(dòng)糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，減少信用損失。

納稅信用修復(fù)不是不問來由的“一概洗白”，也不是簡單粗暴的“一退了之”，它以納稅人主動(dòng)糾正失信行為、消除不良影響為前提，使納稅人在規(guī)定期限內(nèi)通過信用承諾、完成信用整改等方式修復(fù)前期信用評(píng)價(jià)結(jié)果。納稅信用修復(fù)不同于納稅信用復(fù)評(píng)，納稅信用復(fù)評(píng)是納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)果存有異議而采取的維護(hù)自身權(quán)益的行為，是一種糾錯(cuò)機(jī)制。而進(jìn)行納稅信用修復(fù)的納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)果是認(rèn)可的，它是納稅信用管理的一項(xiàng)正向激勵(lì)措施，有助于引導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人增強(qiáng)依法誠信納稅意識(shí)。

與之類似，對于在規(guī)定期限內(nèi)糾正失信行為、消除不良影響的自然人，可通過主動(dòng)承諾、參與學(xué)習(xí)、參與稅收公益活動(dòng)等方式開展納稅信用修復(fù)。

納稅信用修復(fù)制度是一種規(guī)則創(chuàng)新，也充分體現(xiàn)以人為本的治理理念。人性化的納稅信用修復(fù)制度，能夠?qū){稅人的行為進(jìn)行引導(dǎo)，符合依法行政的法制內(nèi)涵，在發(fā)揮稅收懲戒機(jī)制的基礎(chǔ)上，給予納稅人信用重塑的機(jī)會(huì)，有助于納稅遵從和營商環(huán)境建設(shè)。

在對信用記錄越來越重視的今天，商事主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要依法依規(guī)，積累良好的信用記錄，一旦發(fā)生了失信行為要主動(dòng)糾錯(cuò)，充分利用信用修復(fù)制度減少對自身信用的影響。我們要把誠信作為企業(yè)生存發(fā)展、個(gè)人成長成才的前提條件，有效利用良好信用的增值效應(yīng)，不會(huì)因?yàn)椴涣夹庞枚c機(jī)會(huì)失之交臂，立足于自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，樹立良好的信譽(yù)和形象。