摘要：完善的內(nèi)部控制能夠增強(qiáng)行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)效益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。本文根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的不足，提出增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)控監(jiān)督體系的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;不足和對(duì)策

內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為政府公共服務(wù)部門，必須不斷完善和創(chuàng)新，加強(qiáng)內(nèi)部控制的設(shè)立與運(yùn)行，提高政府單位管理效率，更好地為人民服務(wù)。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制建立的必要性

（一）新政府會(huì)計(jì)制度促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的完善

2009年政府會(huì)計(jì)制度發(fā)生新的改革，已不是傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，而是能夠客觀全面地核算政府運(yùn)行成本的權(quán)責(zé)發(fā)生制。新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，增加了不同行政事業(yè)單位之間的可比性，對(duì)政府加強(qiáng)行政管理具有指導(dǎo)意義。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不僅要求各財(cái)務(wù)崗位熟練掌握和運(yùn)用雙分錄入賬核算方式，同時(shí)要求健全和完善內(nèi)部控制制度，把握好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，從單位層面和業(yè)務(wù)層面加強(qiáng)單位內(nèi)部控制。

（二）響應(yīng)國(guó)家政策，提高政府公共服務(wù)能力

近幾年來，為適應(yīng)我國(guó)深化行政事業(yè)單位體制改革，我國(guó)持續(xù)推進(jìn)“簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的執(zhí)政理念，只有全面建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)控監(jiān)督體系，才能將放管結(jié)合政策真正實(shí)施到位，行政事業(yè)單位社會(huì)管理和公共服務(wù)職能才能充分發(fā)揮。

（三）保障財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，指導(dǎo)政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控

行政事業(yè)單位的資金來源是單一的，經(jīng)費(fèi)支出一般是在預(yù)算內(nèi)或者專款專用，任何人不得以任何理由隨便列支預(yù)算外支出或者挪用專款為其他項(xiàng)目所用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，保障財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確反映資金流行，為政府作出準(zhǔn)確的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供依據(jù)。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，預(yù)防不良現(xiàn)象發(fā)生

近幾年來，不良現(xiàn)象層出不窮，除自身原因外，主要是內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)層各環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，尤其是“三重一大”事項(xiàng)沒有履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，即使履行了，也是“一把手”說了算，只是走走程序而已。另外，財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位常年不進(jìn)行人員更換，對(duì)重大項(xiàng)目的操作比較熟練，自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。由于人力缺失，會(huì)計(jì)還兼職出納崗位。這種嚴(yán)重的內(nèi)控缺失滋生了不正當(dāng)行為的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

近幾年，內(nèi)部控制概念已經(jīng)逐漸被行政事業(yè)單位所熟知，但是對(duì)其重視度仍然不夠，上到“一把手”，下到辦事人員，都認(rèn)為內(nèi)部控制沒有任何作用，只會(huì)增加單位工作人員負(fù)擔(dān)。內(nèi)部控制工作也只體現(xiàn)在每年年底編制內(nèi)部控制報(bào)告的時(shí)候，而且也只是財(cái)務(wù)一個(gè)部門甚至其中一個(gè)工作人員在做這項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)人員按照要求上傳附件滿足于分?jǐn)?shù)達(dá)標(biāo)即可，審核領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)容也不做更多關(guān)注，只要應(yīng)付通過就好。整個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制工作的不重視，導(dǎo)致其真正的效能無法全部發(fā)揮，只是停止在制度建設(shè)階段。

（二）內(nèi)控人員職責(zé)分工不明確，專業(yè)能力有待提高

內(nèi)部控制作為一項(xiàng)新興產(chǎn)業(yè)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部還不夠成熟，再加上單位人員數(shù)量有限，分工不夠明確，很多崗位不相容職務(wù)由一人辦理，不符合內(nèi)控崗位設(shè)置的要求。同時(shí)，工作人員對(duì)內(nèi)部控制了解得不夠深刻，內(nèi)控專業(yè)知識(shí)不夠扎實(shí)，本身就一知半解，執(zhí)行起來更是費(fèi)勁，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制制度欠缺，形同虛設(shè)

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還不夠完善，制度內(nèi)容偏向于單位運(yùn)行成本的管控，而缺乏對(duì)其他部門管理。同時(shí)，內(nèi)控制度只處于建立階段，也沒有真正發(fā)揮效能，形同虛設(shè)。比如，對(duì)預(yù)算編制不重視，沒有按照預(yù)算編制規(guī)定制定，忽高忽低，預(yù)算比實(shí)際低了就另外追加申請(qǐng)，比實(shí)際高了就盡量花完，避免被收回，浪費(fèi)國(guó)家財(cái)產(chǎn)，也不利于政府根據(jù)預(yù)算指標(biāo)作出正確經(jīng)濟(jì)決策。還比如，對(duì)資產(chǎn)管理的缺失，行政事業(yè)單位之間資產(chǎn)調(diào)撥、捐贈(zèng)時(shí)，有的單位資產(chǎn)已經(jīng)調(diào)撥完畢，但是還沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致賬實(shí)不相符;有的進(jìn)行賬務(wù)處理了但是資產(chǎn)系統(tǒng)未進(jìn)行增加，這些都不利于政府對(duì)資產(chǎn)的管理。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督體系不夠健全

任何一項(xiàng)制度的實(shí)施，都需要配套監(jiān)督體系來制約。目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制處在初期階段，監(jiān)督體系不夠完善。沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督小組，只是由財(cái)務(wù)人員兼職，執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)沒有得到有效分離。缺乏外部監(jiān)督，一般是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要是專項(xiàng)監(jiān)督，這種監(jiān)管方式缺乏系統(tǒng)性、連續(xù)性，監(jiān)督力度不強(qiáng)，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改善對(duì)策

（一）開展內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，主要由于對(duì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的不熟悉，大部分單位只是停留在定義概念階段，而對(duì)具體業(yè)務(wù)開展和其真正效能了解不深，所以要想提高行政事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制意識(shí)，必須進(jìn)行內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。要求單位全部人員都要參與進(jìn)來，尤其是單位“一把手”，作為內(nèi)部控制第一責(zé)任主體，應(yīng)該起帶頭示范作用，積極組織單位開展內(nèi)部控制知識(shí)講座、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，并到有成功案例的外單位學(xué)習(xí)考察。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控專業(yè)水平

財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部控制核心部門，財(cái)務(wù)內(nèi)控也是單位內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境這就要求財(cái)務(wù)人員必須擁有較高的內(nèi)控專業(yè)水平。財(cái)務(wù)人員除了進(jìn)行專業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn)和內(nèi)部控制知識(shí)學(xué)習(xí)外，還應(yīng)該積極與外部審計(jì)部門溝通交流，通過具體案例來提高自身專業(yè)能力。提高自身發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，能夠通過查看報(bào)表等發(fā)現(xiàn)單位存在的危險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)危險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)采取措施。

（三）完善內(nèi)部控制管理制度

我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還處于初期階段，制度內(nèi)容和數(shù)量還不夠完善。應(yīng)將內(nèi)部控制制度要滲人單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，結(jié)合自身單位實(shí)際情況，建立一個(gè)覆蓋全部業(yè)務(wù)具有可操作性和可考核性的內(nèi)部控制體系。

一是加強(qiáng)責(zé)任制度的建設(shè)。明確工作人員的工作職責(zé)，劃分權(quán)力分工，將責(zé)任落實(shí)到具體哪個(gè)人，同時(shí)保證不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。因資源有限等原因無法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的，單位應(yīng)采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等替代性控制措施。

二是建立授權(quán)審批制度。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)，一般授權(quán)要規(guī)范授權(quán)范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任。特別授權(quán)，如“三重一大”事項(xiàng)，不允許任何個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行決策，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

三是建立考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。單位應(yīng)建立考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法，定期對(duì)各部門內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行打分，并將打分結(jié)果納入年底考核，根據(jù)考核結(jié)果做出相應(yīng)獎(jiǎng)懲。通過制度的約束，充分調(diào)動(dòng)全員內(nèi)控的積極性，真正將內(nèi)部控制的效能充分發(fā)揮。

（四）健全和完善內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系

監(jiān)督是行政事業(yè)單位確保內(nèi)部控制有效設(shè)立和順利運(yùn)行的重要舉措。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的方式，建立完善的監(jiān)督管理體系。內(nèi)部監(jiān)督，由日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督構(gòu)成。設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，制訂評(píng)價(jià)工作方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力能和職業(yè)道德素質(zhì)高的人員組成評(píng)價(jià)工作小組。外部監(jiān)督，也就是內(nèi)部控制審計(jì)，委托外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。通過內(nèi)外部的監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制不足處，及時(shí)糾偏糾錯(cuò)，并根據(jù)獎(jiǎng)懲制度做出相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處分，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制順利運(yùn)行。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制合理設(shè)立與順利運(yùn)行，直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的健康發(fā)展和社會(huì)的和諧安寧。認(rèn)清我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控存在的不足之處，積極采取相應(yīng)措施加以改進(jìn)。從提高單位全部人員的內(nèi)控意識(shí)和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，完善內(nèi)控制度和健全監(jiān)督管理體系上著手，就能在很大程度上促進(jìn)政府公共服務(wù)職能的優(yōu)化，帶來更大的社會(huì)效益，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家的和平穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉偉.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策分析[J].企業(yè)改革與管理，2016（16）.

作者簡(jiǎn)介：

王婷婷，煙臺(tái)市福山區(qū)人民檢察院，山東煙臺(tái)。