基于價(jià)值主張模型的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值路徑

丁平 李萍 黃斌斌

[摘要]作為組織結(jié)構(gòu)的一部分，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織高度一致——尋求組織價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)增值將始終圍繞防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)內(nèi)控、促發(fā)展的主線展開(kāi)，并在工作內(nèi)容選擇、工作方式方法創(chuàng)新、工作機(jī)制流程優(yōu)化等不同維度跟進(jìn)相應(yīng)措施，保障審計(jì)價(jià)值增值路徑暢通，效果符合預(yù)期。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值 增值 路徑 商業(yè)銀行

近年來(lái)，銀行內(nèi)部審計(jì)的作用日益凸顯，得到各方認(rèn)可。但是，伴隨外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、金融環(huán)境日益復(fù)雜化，面對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多樣化、交叉?zhèn)魅疽约坝绊懨嫒找鏀U(kuò)大等新特點(diǎn)，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控與穩(wěn)健運(yùn)行面臨前所未有的壓力，監(jiān)管部門(mén)、商業(yè)銀行管理層、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)及一線機(jī)構(gòu)等對(duì)審計(jì)工作的期望更高，主要體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作職能發(fā)揮的幾點(diǎn)疑問(wèn)：一是風(fēng)險(xiǎn)大面積暴露，審計(jì)作用是否充分發(fā)揮？部分問(wèn)題為何過(guò)去未能揭示，事前未能提示？二是審計(jì)每年揭示大量問(wèn)題，但問(wèn)題數(shù)量為何未顯著減少，部分問(wèn)題為何屢查屢犯？三是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，審計(jì)怎樣才能更好地發(fā)揮作用？如何在揭示風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)著力解決問(wèn)題？疑問(wèn)幾乎鎖定同一焦點(diǎn)，就是審計(jì)如何跳出對(duì)照制度查錯(cuò)糾弊、事后審查揭示問(wèn)題的傳統(tǒng)工作模式，主動(dòng)尋求提升價(jià)值貢獻(xiàn)的新路徑、新模式。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值正成為評(píng)價(jià)審計(jì)履職盡責(zé)的核心標(biāo)準(zhǔn)。

一、價(jià)值增值模型與增值路徑

作為內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定者，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行了持續(xù)優(yōu)化：1999年重新定義并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能為確認(rèn)與咨詢，通過(guò)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程的有效性，幫助組織增加價(jià)值、改善經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義將內(nèi)部審計(jì)落腳點(diǎn)最終體現(xiàn)在增值，也明確了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

（一）三種價(jià)值增值模型

基于IIA重新定義，《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）持續(xù)修訂并推出一系列有益實(shí)踐的價(jià)值增值模型：

公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力模型（IA-CM）（IIARF，2009）將內(nèi)部審計(jì)能力分為五個(gè)層級(jí)：初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、整合級(jí)、管理級(jí)與最優(yōu)級(jí)，旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)自身活動(dòng)狀況，培養(yǎng)和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)能力，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)提高在公共部門(mén)治理和問(wèn)責(zé)中的作用。

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值主張模型（IIA，2010）建立在內(nèi)部審計(jì)向組織提供的核心服務(wù)之上，即“客觀”“確認(rèn)”和“洞察”?！翱陀^”是以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，公正無(wú)偏地開(kāi)展分析審核、做出判斷與結(jié)論;“確認(rèn)”是對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià);“洞察”是在敏銳發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提供前瞻性、建設(shè)性的見(jiàn)解。該模型目的在于激發(fā)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的意識(shí)，將價(jià)值創(chuàng)造作為與組織利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)有效溝通的主題與途徑，增進(jìn)各方的協(xié)調(diào)與信任。

三線防御模型（IIA，2013）意在統(tǒng)籌規(guī)劃組織投入內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)資源，通過(guò)明確經(jīng)營(yíng)經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)、內(nèi)部審計(jì)三道防線的角色與定位，協(xié)調(diào)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。

這三個(gè)模型與內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值緊密關(guān)聯(lián)，體現(xiàn)了IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性指導(dǎo)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，相關(guān)理論無(wú)一不統(tǒng)一到價(jià)值增值這個(gè)核心，并因此系統(tǒng)規(guī)劃了“增值時(shí)代”內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的理念、宗旨、活動(dòng)實(shí)施、制度與資源安排，成為內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建轉(zhuǎn)型框架與具體策略的重要指導(dǎo)。

（二）三種價(jià)值增值路徑的選擇

綜合各方要求與基礎(chǔ)理論，對(duì)新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，主動(dòng)探索轉(zhuǎn)型之路，著力提升價(jià)值貢獻(xiàn)提出了要求：首先，著眼于組織全局，服務(wù)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。其次，客觀、確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的履職基礎(chǔ)，但突出前瞻預(yù)判的洞察能力是體現(xiàn)價(jià)值的關(guān)鍵。最后，在保持作業(yè)模式相對(duì)獨(dú)立的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)增值還需依托三道防線相互協(xié)作?；谝陨弦?，確定審計(jì)增值的三條路徑：

一是揭示風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)化解以實(shí)現(xiàn)價(jià)值。揭示風(fēng)險(xiǎn)是履行審計(jì)職能的首要任務(wù)，是體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)。通常有兩種模式：一是傳統(tǒng)事后審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成后，基于活動(dòng)軌跡、活動(dòng)資料進(jìn)行事后審核。此模式風(fēng)險(xiǎn)往往已經(jīng)存在，通過(guò)審計(jì)揭示出來(lái)，督促經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l線及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)蔓延，或減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。這是最常見(jiàn)的審計(jì)模式，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)化解。怎樣促進(jìn)，基于準(zhǔn)確的查證，即指出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體，從而使風(fēng)險(xiǎn)化解成為一項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任清晰的工作。二是基于視角前移的前瞻性審計(jì)模式。前瞻即“洞察”，提前識(shí)別。通過(guò)前瞻性分析，加大風(fēng)險(xiǎn)研判力度，及時(shí)捕捉新情況、新動(dòng)向和新特征，發(fā)現(xiàn)一些潛在影響較大的傾向性、苗頭性問(wèn)題，提出解決措施，幫助組織避免更大問(wèn)題的發(fā)生和更多損失，使審計(jì)職能由“治病”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺啦　?，乃至“防治結(jié)合”。在這個(gè)環(huán)節(jié)，查和證是審計(jì)工作的兩個(gè)重點(diǎn)：一方面，合理運(yùn)用方法技術(shù)，快速查找風(fēng)險(xiǎn)線索;另一方面，調(diào)動(dòng)各方力量，全方位證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的存在。審計(jì)需要做實(shí)這兩個(gè)步驟，保證該揭示的風(fēng)險(xiǎn)得以全面揭示，促進(jìn)被審計(jì)單位充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取有效的化解措施，防止風(fēng)險(xiǎn)蔓延，避免造成更大損失。

二是揭示控制缺陷并促進(jìn)改善管理以實(shí)現(xiàn)價(jià)值。履行監(jiān)督職能、揭示風(fēng)險(xiǎn)只是審計(jì)工作的第一步?！霸鲋敌汀睂徲?jì)要求從“揭示問(wèn)題”切入，以“解決問(wèn)題”落腳，內(nèi)控缺陷往往是問(wèn)題的根源，特別是頻率高發(fā)問(wèn)題。審計(jì)工作始于風(fēng)險(xiǎn)，歸于內(nèi)控。內(nèi)控缺陷的改進(jìn)是審計(jì)工作鏈條閉環(huán)、風(fēng)險(xiǎn)閉合的重要參考因素。因此，在查與證的基礎(chǔ)上，審計(jì)還要著力抓實(shí)“挖”與“煉”兩個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)深層次分析，努力挖掘找到風(fēng)險(xiǎn)背后的根源性內(nèi)控缺陷，致力于促進(jìn)管理層牽頭，推動(dòng)自上而下的源頭整改，幫助組織改善內(nèi)部控制，使業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展、價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造、組織價(jià)值提升的高度統(tǒng)一。

三是促進(jìn)增收節(jié)支以實(shí)現(xiàn)價(jià)值。這是審計(jì)職能的進(jìn)一步延伸。銀行的核心價(jià)值是吸收和防控風(fēng)險(xiǎn)，但銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)依然是風(fēng)險(xiǎn)可控前提下的股東價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為銀行的重要組成部分，其目標(biāo)與全行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有一致性。因此，審計(jì)工作要體現(xiàn)融入性，不能僅局限在問(wèn)題揭示的傳統(tǒng)思維框架內(nèi)，要充分利用審計(jì)信息處理應(yīng)用方面的優(yōu)勢(shì)，立足機(jī)構(gòu)整體，通過(guò)挖掘數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流，著力尋找增收節(jié)支的重要突破口，主動(dòng)拓寬審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的空間。

二、創(chuàng)新增值路徑的實(shí)踐選擇

（一）突出監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新，使項(xiàng)目審計(jì)與日常監(jiān)測(cè)共同構(gòu)建起審計(jì)監(jiān)督立體防線

1.確認(rèn)與咨詢相結(jié)合，科學(xué)立項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的周期覆蓋。

（1）突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值與效果高低，取決于該查出的問(wèn)題是否查出，該揭示的風(fēng)險(xiǎn)是否全方位揭示。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)，而流程規(guī)范的審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)監(jiān)督最重要的載體。審計(jì)要從組織增值目標(biāo)出發(fā)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目和確定審計(jì)重點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，以充分的人員、資源保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對(duì)主要環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品的周期性覆蓋。通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展評(píng)估，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法等專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具，有效識(shí)別和評(píng)估銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入優(yōu)勢(shì)兵力，拓展審計(jì)深度，著力揭示重大問(wèn)題、重大風(fēng)險(xiǎn)，從行業(yè)、區(qū)域以及新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品等不同維度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)作出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，幫助組織防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）緊跟監(jiān)管導(dǎo)向。持續(xù)關(guān)注監(jiān)管重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目安排主動(dòng)契合監(jiān)管理念、監(jiān)管方向及重點(diǎn)變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)外部監(jiān)管政策變化，并及時(shí)融入各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中。聚焦信貸、柜面、印章、集中采購(gòu)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和外部監(jiān)管系列專(zhuān)項(xiàng)整治重點(diǎn)，定期審計(jì)，持續(xù)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為防范區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

（3）關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)。審計(jì)對(duì)象借力審計(jì)的意愿不斷增強(qiáng)，為雙方共同研究經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題打下基礎(chǔ)。對(duì)此，應(yīng)著力提供管理咨詢，審計(jì)年度項(xiàng)目計(jì)劃安排應(yīng)從幫助解決經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題出發(fā)，更多開(kāi)展咨詢類(lèi)項(xiàng)目，將服務(wù)領(lǐng)域逐漸拓展到管理層關(guān)心的集約化管理、成本控制、業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)與業(yè)務(wù)拓展等領(lǐng)域。

2.從項(xiàng)目?jī)?nèi)向項(xiàng)目外延伸，以日常監(jiān)測(cè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)的動(dòng)態(tài)、全面覆蓋。審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目監(jiān)督的基礎(chǔ)上，還需探索建立日常審計(jì)監(jiān)測(cè)機(jī)制，通過(guò)提升審計(jì)的時(shí)效性體現(xiàn)前瞻洞察力。

（1）建立健全“橫向到邊、縱向到底”的責(zé)任體系，落實(shí)日常監(jiān)測(cè)的機(jī)制保證。建立責(zé)任分解和壓力傳導(dǎo)機(jī)制，采取分專(zhuān)業(yè)、分機(jī)構(gòu)、分組包片的方式，將日常監(jiān)督責(zé)任層層落實(shí)到部門(mén)和審計(jì)人員。明確審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)信息收集、監(jiān)測(cè)、分析、核查工作中的具體工作內(nèi)容和考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)重點(diǎn)客戶都有人管，每名審計(jì)人員都有自己的“責(zé)任田”。

（2）立足計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)，突出重點(diǎn)事項(xiàng)，以日常監(jiān)測(cè)保障監(jiān)督覆蓋。隨著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化，依托數(shù)據(jù)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)分析，提前鎖定重要疑點(diǎn)成為可能。大力推廣基于業(yè)務(wù)模組化管理、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，按照業(yè)務(wù)流程提前梳理審計(jì)分析模型，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要崗位監(jiān)督常態(tài)化，動(dòng)態(tài)跟蹤銀行經(jīng)營(yíng)管理變化和風(fēng)險(xiǎn)演變，動(dòng)態(tài)排查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）發(fā)揮日常監(jiān)測(cè)靈活性優(yōu)勢(shì)，成果及時(shí)查、及時(shí)報(bào)，提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)力。與項(xiàng)目審計(jì)相比，日常監(jiān)測(cè)具有不立項(xiàng)、全員參與、依托數(shù)據(jù)與技術(shù)平臺(tái)非現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)常性分析、動(dòng)態(tài)查證等優(yōu)勢(shì)，可以實(shí)現(xiàn)小而靈的“點(diǎn)穴式”審計(jì)，使及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)、快速推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成為可能。

（二）突出審計(jì)分析方法創(chuàng)新，精準(zhǔn)揭示問(wèn)題與全景展示風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合

依托計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，及早鎖定疑點(diǎn)線索，提升問(wèn)題查證與風(fēng)險(xiǎn)揭示精準(zhǔn)度。一方面，審計(jì)準(zhǔn)備階段，集中分析數(shù)據(jù)，突破統(tǒng)計(jì)抽樣、大海撈針的瓶頸，提前鎖定疑點(diǎn)線索，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)定點(diǎn)查證;另一方面，現(xiàn)場(chǎng)查證階段通過(guò)內(nèi)外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析、比較分析，實(shí)現(xiàn)深層次揭示問(wèn)題。更重要的是，成果提煉階段，以全量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為分析對(duì)象，以現(xiàn)場(chǎng)查證所掌握的某一問(wèn)題為切入點(diǎn)，有助于批量揭示一個(gè)區(qū)域甚至組織全量風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)準(zhǔn)確計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)敞口并采取有效措施。

搭建主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警體系，立足業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整體分析，及早把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展態(tài)勢(shì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代為業(yè)務(wù)整體分析與風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)預(yù)警提供了可能。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將數(shù)據(jù)分析應(yīng)用到整個(gè)審計(jì)生命周期，立足業(yè)務(wù)整體數(shù)據(jù)，結(jié)合外部數(shù)據(jù)，整合構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警模型體系，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和趨勢(shì)，集中提示業(yè)務(wù)指標(biāo)異常的風(fēng)險(xiǎn)集中區(qū)域，為經(jīng)營(yíng)決策提供更具價(jià)值的信息。一方面，多維度、多方法搭建數(shù)據(jù)整體分析框架。從區(qū)域、機(jī)構(gòu)層級(jí)、時(shí)間序列等維度，對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)指標(biāo)和科目余額占比、增量變化、系統(tǒng)排名等情況進(jìn)行綜合比對(duì)，形成以系統(tǒng)分析和主要科目變動(dòng)分析為主、以靈活分析為輔，數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和自定義數(shù)據(jù)源為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警體系。從宏觀層面反映了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險(xiǎn)、主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建業(yè)務(wù)全景視圖。從中觀層面反映經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)科目異常變化情況，通過(guò)同層級(jí)機(jī)構(gòu)的對(duì)比分析，直觀反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，實(shí)現(xiàn)異動(dòng)精準(zhǔn)監(jiān)控。另一方面，科學(xué)應(yīng)用體系分析結(jié)果，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造。一是為審計(jì)工作計(jì)劃制定提供參考。從區(qū)域、機(jī)構(gòu)、時(shí)間等維度，對(duì)主要業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行機(jī)構(gòu)間的橫向分析和機(jī)構(gòu)內(nèi)縱向分析，從宏觀層面提供支撐。二是為日常審計(jì)提供關(guān)注重點(diǎn)。通過(guò)科目余額多維度分析，及時(shí)反映經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)科目異常變化情況。三是為經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)支持。采集一、二級(jí)分行歷史數(shù)據(jù)，初步實(shí)現(xiàn)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)項(xiàng)目直接提供業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的目標(biāo)。四是為信貸決策提供更具價(jià)值的參考。對(duì)于信貸業(yè)務(wù)的評(píng)估，基于當(dāng)年貸款核銷(xiāo)金額還原不良貸款額和不良貸款率指標(biāo)的假設(shè)，這種分析模式下的評(píng)估結(jié)果更真實(shí)地體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)質(zhì)量。還原信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)面貌，促進(jìn)提升信貸政策制定的科學(xué)性。

（三）探索內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)模式創(chuàng)新，多維度分析內(nèi)控問(wèn)題根源

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從賬表審計(jì)、控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)，逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的歷程。但是，揭示風(fēng)險(xiǎn)只是審計(jì)履職的一個(gè)部分，以確認(rèn)為主。審計(jì)履職與創(chuàng)造價(jià)值需要體現(xiàn)在管理咨詢的更高層次，這是價(jià)值主張模型的核心內(nèi)涵。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終需要回歸內(nèi)控，透過(guò)風(fēng)險(xiǎn)表象深挖內(nèi)控根源，以此推動(dòng)高層次的風(fēng)險(xiǎn)化解與主動(dòng)防控。從這個(gè)意義上說(shuō)，“內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)”是對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”理念的最終“落地”和實(shí)踐探索。

1.從兩個(gè)層次構(gòu)建多維度內(nèi)控分析體系。

（1）第一個(gè)層次涵蓋制度、流程與操作執(zhí)行的淺層內(nèi)控缺陷。結(jié)合操作實(shí)際，可以歸納為七個(gè)層次：一是執(zhí)行缺陷。即有控制不執(zhí)行，繞開(kāi)控制導(dǎo)致控制失效。該項(xiàng)缺陷具有普遍性，因?yàn)橹饕Q于人的主觀因素。二是能力不足。業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，主觀學(xué)習(xí)不足，都會(huì)帶來(lái)操作能力的不足，從而導(dǎo)致固有的內(nèi)控審計(jì)未得到遵循并產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。三是責(zé)任心不夠。表現(xiàn)為能執(zhí)行未執(zhí)行，或者敷衍了事、降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等。四是產(chǎn)品設(shè)計(jì)缺陷。五是流程設(shè)計(jì)缺陷。六是系統(tǒng)控制缺陷。七是制度缺陷。前三類(lèi)問(wèn)題可歸入個(gè)體主觀層面的執(zhí)行缺陷，具有個(gè)體性、分散性，對(duì)應(yīng)的往往是“點(diǎn)”上的問(wèn)題。后四類(lèi)基于固有控制理念，在控制設(shè)計(jì)方面存在的不足，對(duì)應(yīng)的往往是“線”的問(wèn)題，即一類(lèi)業(yè)務(wù)的一類(lèi)問(wèn)題，是需要從局部整體層面推動(dòng)改進(jìn)完善的內(nèi)容。

（2）第二個(gè)層次涵蓋觀念、文化的深層內(nèi)控缺陷。隨著認(rèn)識(shí)與技術(shù)水平的提升，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制、制度流程越加規(guī)范全面，解決同質(zhì)問(wèn)題頻發(fā)的難題，內(nèi)部審計(jì)亟需破解更深層次的內(nèi)部控制缺陷——內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不足。內(nèi)控環(huán)境往往是系列問(wèn)題的最終源頭，是決定內(nèi)控架構(gòu)的核心要素，站在組織管理全局視角，無(wú)疑是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)著力關(guān)注的深層次因素：一是考核機(jī)制缺陷。二是人才評(píng)價(jià)模式。實(shí)踐證明，當(dāng)前重規(guī)模獎(jiǎng)勵(lì)、輕風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)的考核與人才評(píng)價(jià)模式，一定程度上導(dǎo)致不同層級(jí)的機(jī)構(gòu)與人員漠視違規(guī)成本，導(dǎo)致問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)。三是發(fā)展觀、政績(jī)觀、價(jià)值觀與企業(yè)文化。走以規(guī)模為主還是風(fēng)控為主的發(fā)展之路，關(guān)注短期政績(jī)還是尋求組織可持續(xù)發(fā)展，是發(fā)展觀與政績(jī)觀的核心內(nèi)涵，屬于組織整體層面問(wèn)題。不同發(fā)展觀決定了不同的內(nèi)控框架，也衍生了不同的價(jià)值觀與企業(yè)文化，規(guī)模導(dǎo)向的價(jià)值觀難以真正構(gòu)筑以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)控基礎(chǔ)框架。

2.立足內(nèi)控基礎(chǔ)分析合理規(guī)劃審計(jì)工作實(shí)踐。

（1）區(qū)別一般審計(jì)發(fā)現(xiàn)和內(nèi)控缺陷，對(duì)審計(jì)成果合理分類(lèi)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)和內(nèi)控缺陷的關(guān)系可分為三種：一是“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”即內(nèi)控缺陷;二是對(duì)單個(gè)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，原因即內(nèi)控缺陷;三是通過(guò)對(duì)多個(gè)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”進(jìn)行匯總以及關(guān)聯(lián)性綜合分析，揭示整體性、深層次的內(nèi)控缺陷。第一種情況通常以符合性測(cè)試為基礎(chǔ)，所揭示問(wèn)題反映的是內(nèi)部控制兩個(gè)層次12個(gè)維度內(nèi)的某一類(lèi)缺陷。第二種情況關(guān)鍵在于透過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的表象，揭示其背后的制度、流程、系統(tǒng)等缺陷。對(duì)于第三種情況，不僅針對(duì)業(yè)務(wù)或管理的流程控制，也要針對(duì)業(yè)務(wù)或管理的整體控制;不僅要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，也要關(guān)注效益或效率目標(biāo)。通過(guò)分析，找準(zhǔn)問(wèn)題背后的深層次根源。

（2）通過(guò)內(nèi)控分析指導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)查證的準(zhǔn)確性。內(nèi)控分析指導(dǎo)查證重點(diǎn)，至少有兩種途徑：一是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的分析，從影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度，確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，并根據(jù)審計(jì)實(shí)施結(jié)果，驗(yàn)證和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程控制的有效性。基于流程分析的審計(jì)方法，更適用于部分符合“大數(shù)原理”的高頻率交易業(yè)務(wù)。二是通過(guò)對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)及內(nèi)控缺陷的匯總分析，梳理出重要的控制缺陷和控制環(huán)節(jié)，指導(dǎo)審計(jì)組通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，跟蹤相關(guān)內(nèi)部控制缺陷是否仍然存在，是否由此引發(fā)重大問(wèn)題，并以此評(píng)價(jià)內(nèi)控持續(xù)改進(jìn)機(jī)制是否完善。

（3）突出內(nèi)控缺陷分析，提煉成果，體現(xiàn)審計(jì)結(jié)論的價(jià)值性。重點(diǎn)體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是從跨業(yè)務(wù)、跨產(chǎn)品、跨管理領(lǐng)域的審計(jì)樣本、審計(jì)疑點(diǎn)或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)中，揭示、分析、歸納出共性、深層、核心的內(nèi)部控制缺陷。二是從問(wèn)題成因入手，按照兩個(gè)層次12個(gè)維度，分析缺陷的發(fā)生層面，增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性。三是從影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度，確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，判斷控制缺陷對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，分析和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程控制的有效性。

（四）推動(dòng)多層次跟蹤整改創(chuàng)新，努力將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際價(jià)值

揭示問(wèn)題只是內(nèi)部審計(jì)履職的一個(gè)方面，促進(jìn)問(wèn)題解決，服務(wù)組織發(fā)展大局才是審計(jì)的最終目標(biāo)。也就是說(shuō)，審計(jì)必須主動(dòng)推動(dòng)成果價(jià)值轉(zhuǎn)化利用。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)流程的設(shè)計(jì)，從計(jì)劃立項(xiàng)到準(zhǔn)備實(shí)施，從現(xiàn)場(chǎng)查證到成果匯總，這是審計(jì)工作的一條主線。但審計(jì)跟蹤作為審計(jì)流程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理、創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員通過(guò)必要的方式手段，持續(xù)跟進(jìn)并推動(dòng)審計(jì)揭示問(wèn)題的有效整改，促進(jìn)審計(jì)建議的有效應(yīng)用，才能真正體現(xiàn)審計(jì)成果的價(jià)值，審計(jì)才真正服務(wù)于內(nèi)控改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防控與發(fā)展增值的大局。

1.審計(jì)查證與跟蹤整改同步，推動(dòng)“點(diǎn)、線、面”立體整改，提高成果轉(zhuǎn)化的及時(shí)性。銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，風(fēng)險(xiǎn)的主要特征表現(xiàn)在三個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)演進(jìn)速度快、風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)魅?、風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失數(shù)量大。內(nèi)部審計(jì)必須將查證與跟蹤保持同步，促進(jìn)邊審邊改，才能在有效降低風(fēng)險(xiǎn)影響的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)增值。在這個(gè)過(guò)程中，加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通合作，推動(dòng)各方及早介入，層層推進(jìn)、快速整改是重點(diǎn)。要力爭(zhēng)在審計(jì)期間，整改措施及時(shí)跟進(jìn)，審計(jì)結(jié)束，整改效果開(kāi)始顯現(xiàn)。

（1）現(xiàn)場(chǎng)查證階段，著力促進(jìn)“點(diǎn)”的整改。銀行審計(jì)多以基層分支機(jī)構(gòu)作為抽樣對(duì)象，要主動(dòng)協(xié)調(diào)分支行紀(jì)委與監(jiān)察部門(mén)力量，審計(jì)與被審計(jì)相互協(xié)調(diào)，共同取證。實(shí)質(zhì)上是促進(jìn)基層機(jī)構(gòu)及早直面問(wèn)題，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)化解主動(dòng)性與及時(shí)性。能有效避免審計(jì)單方查證、定性，客觀上形成的信息不對(duì)稱(chēng)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及影響的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、對(duì)問(wèn)題整改標(biāo)準(zhǔn)的雙邊博弈現(xiàn)象。調(diào)動(dòng)基層機(jī)構(gòu)參與查證，有利于推動(dòng)整改前置，問(wèn)題查證的同時(shí)，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的整改快速啟動(dòng)，有利于遏制風(fēng)險(xiǎn)快速蔓延。

（2）審計(jì)成果溝通階段，著力促進(jìn)業(yè)務(wù)條線管理部門(mén)“線”的整改。審計(jì)揭示的問(wèn)題，最終可以歸集到某一個(gè)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)板塊，問(wèn)題源頭也可能指向相關(guān)業(yè)務(wù)制度、流程、管理方面的缺陷與不足。這類(lèi)問(wèn)題單靠問(wèn)題所在機(jī)構(gòu)推進(jìn)整改，只能解決單點(diǎn)，無(wú)法促成條線整改，此查彼犯現(xiàn)象因此而生。要提升審計(jì)成果價(jià)值，必須調(diào)動(dòng)條線部門(mén)的力量。在審計(jì)成果提煉過(guò)程中，主動(dòng)將同類(lèi)單點(diǎn)問(wèn)題連接成線，主動(dòng)征求條線管理部門(mén)意見(jiàn)，共同找準(zhǔn)問(wèn)題實(shí)質(zhì)與問(wèn)題根源，在機(jī)構(gòu)單點(diǎn)整改的同時(shí)，條線部門(mén)牽頭，快速啟動(dòng)制度、流程優(yōu)化層面的整改，通過(guò)規(guī)避控制漏洞促使整改上層次。

（3）重大問(wèn)題與重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，著力促進(jìn)管理層“面”的整改。按照內(nèi)控缺陷分層，在操作執(zhí)行與機(jī)制流程之上，考核、理念、文化等更高層次因素才是造成某些問(wèn)題多業(yè)務(wù)、多領(lǐng)域高發(fā)的原因，推動(dòng)重大問(wèn)題的解決，必須致力于推動(dòng)組織管理層自上而下，由點(diǎn)及面的整改。在重大問(wèn)題整改與重大風(fēng)險(xiǎn)化解過(guò)程中，審計(jì)要與組織機(jī)構(gòu)管理層黨委直接對(duì)接，同向分析，著重從考核導(dǎo)向、用人評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)文化的角度探尋真正意義上的改進(jìn)之道，共同推動(dòng)頂層發(fā)起的源頭整改。

2.突出持續(xù)跟蹤與整改效果評(píng)價(jià)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的有效性。

（1）明晰跟蹤責(zé)任主體，根據(jù)問(wèn)題重要程度采取差別化跟蹤策略。跟蹤整改需體現(xiàn)重要性原則，提高工作效率。對(duì)于一般性審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以審核評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象報(bào)送整改信息為主要手段。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)敞口是否縮小并消失作為跟蹤整改及效果評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容。對(duì)于涉及內(nèi)控缺陷性源頭的問(wèn)題，要抓好兩頭，既要抓住單點(diǎn)問(wèn)題的有效解決，更要抓制度、流程、系統(tǒng)層面的整改措施是否到位、效果是否充分。

（2）推動(dòng)全員參與，推進(jìn)循環(huán)審計(jì)，進(jìn)一步檢驗(yàn)整改效果，促進(jìn)整改進(jìn)一步升華。每個(gè)全新審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)通過(guò)充分分析以往審計(jì)成果與整改結(jié)果，鎖定某類(lèi)高發(fā)問(wèn)題，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注同質(zhì)問(wèn)題發(fā)生概率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)循環(huán)審計(jì)、持續(xù)跟蹤，循環(huán)整改，使審計(jì)推動(dòng)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用成為工作鏈條上的重要環(huán)節(jié)，將每名審計(jì)人員根植于價(jià)值創(chuàng)造的閉環(huán)當(dāng)中。

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