摘要：合同是一切經(jīng)濟業(yè)務的起點和依據(jù)。建筑企業(yè)由于所處行業(yè)的特殊性，在經(jīng)營活動中簽訂的合同種類繁多，其中涉及廣泛的財務稅收相關法律政策。本文從財務稅收角度，針對建筑企業(yè)日常業(yè)務中可能涉及的主要合同在簽訂過程中的若干要點進行探討分析。

關鍵詞：建筑企業(yè)：合同：稅收

一、引言

建筑業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要行業(yè)，具有投資金額大、建設期長、風險較高、行業(yè)環(huán)境復雜等顯著特征。建筑行業(yè)中的企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小參差不齊，實力相差懸殊，規(guī)范程度不一，不少企業(yè)法律意識淡薄，缺乏合同契約精神，不利企業(yè)自身發(fā)展壯大，也不利行業(yè)的健康良性發(fā)展。

二、建筑企業(yè)合同存在的問題

建筑企業(yè)在經(jīng)營活動中會涉及的合同主要有：與發(fā)包方簽訂的總承包合同：與供應商簽訂的材料或機器設備采購合同、專業(yè)分包合同、勞務分包合同、機械租賃合同、運輸合同、設計咨詢合同等等。由于對合同的重視程度不夠，企業(yè)在合同簽訂過程中，往往存在合同流于形式，合同條款模糊、約定不清，條款前后矛盾等問題。

三、建筑企業(yè)合同簽訂過程中的要點分析及建議

針對與上下游企業(yè)簽訂的不同合同可能存在的問題，本文從財務稅收角度提出的分析及建議如下。

（一）與發(fā)包方簽訂的總承包合同

與發(fā)包方簽訂總承包合同時，合同應明確約定工程項目的施工內(nèi)容、工期、進度款支付時間節(jié)點及比例，是否有預付款，工程尾款的結算及支付時間、質(zhì)量保修金條款和違約索賠條款等。特別要注意工程款支付條款。對于工程進度款，如果合同約定了付款時間，即使發(fā)包方?jīng)]有按照合同約定支付工程款，建筑企業(yè)也未開具增值稅發(fā)票，企業(yè)仍然在合同約定的付款時間發(fā)生增值稅納稅義務。

如果建筑企業(yè)的分支機構在異地承攬業(yè)務，由于分支機構不具備獨立法人資格以及相應建筑行業(yè)資質(zhì)資格，需要以總公司名義開展業(yè)務時，為避免三流不一致問題，可以由發(fā)包方與建筑企業(yè)總公司、分支機構簽訂三方協(xié)議，約定建筑企業(yè)總公司委托授權其分支機構，以總公司的名義開展業(yè)務，由分支機構實際承攬業(yè)務，開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方結算工程款。

（二）與上游企業(yè)簽訂的合同

自從2016年全面推行“營改增”政策以來，國家不斷深化增值稅改革措施，減稅降費，增值稅稅率也不斷降低。為了適應國家稅收政策的變化，在簽訂合同時，應明確區(qū)分不含稅金額和增值稅金額。合同約定不含稅單價固定不變，稅率依據(jù)現(xiàn)行的國家稅收政策調(diào)整。此約定有利于明確結算單價，以規(guī)避稅率變動時合同雙方扯皮。同時，繳交印花稅以不含稅金額為計稅基數(shù)，避免因按含稅合同總價計稅而多繳印花稅。

1.機器設備采購合同

建筑企業(yè)在工程施工過程中往往需要采購價值較高、專用性較強的大型機器設備，合同金額可能動輒幾百萬。為緩解資金壓力，供應商可能會要求企業(yè)支付合同金額一定比例的預付款用以備貨。為保證預付款?？顚Ｓ?，規(guī)避資金風險，建筑企業(yè)可以要求供應商在支付預付款之前，提供不可撤銷的見索即付預付款保函（銀行保函或擔保公司保函），擔保金額等于預付款金額，保函的有效期從保函開具之日起，至采購的設備金額達到合同約定的一定比例的時間為止。同時，由于設備采購及安裝往往需要較長的時間，為保證設備按質(zhì)如期安裝完畢，建筑企業(yè)可以要求供應商提供合同總金額一定比例的履約保證金，或者履約保函。履約保函的有效期為合同簽訂之日起至設備安裝驗收后的一定時間內(nèi)。

2.專業(yè)分包合同

建筑企業(yè)由于行業(yè)資質(zhì)限制或是出于經(jīng)濟效益考慮，會將部分專項工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的公司。在簽訂專業(yè)分包合同時，對于包工包料的施工合同，企業(yè)需要確認分包單位的機器設備是自產(chǎn)的還是外購的，這決定了分包單位是按兼營業(yè)務核算還是按混合銷售業(yè)務核算，決定了建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票是否與實際業(yè)務相符，是否符合稅法規(guī)定。

如果分包單位銷售的機器設備是自產(chǎn)的，則分包單位應按兼營業(yè)務核算，合同應明確區(qū)分機器設備的金額和安裝服務的金額。機器設備部分按銷售貨物適用率為13%（一般納稅人），或3%（小規(guī)模納稅人）;安裝服務部分按建筑服務適用稅率9%（一般納稅人），或3%（小規(guī)模納稅人）。分包單位（一般納稅人）的安裝服務也可以選擇簡易計稅，適用征收率3%（這取決于分包單位的談判能力，需要取得總包單位同意，否則總包單位可能強制要求提供稅率為9%的安裝服務增值稅發(fā)票）。如果機器設備款和安裝服務工程款沒有分開核算，全部金額必須按銷售貨物適用稅率繳交增值稅。

如果分包單位銷售的機器設備是外購的，則分包單位應按混合銷售業(yè)務核算。如果分包單位是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，則機器設備款和安裝服務的總金額按照銷售貨物繳納增值稅（一般納稅人：13%，小規(guī)模納稅人3%）。否則，合同總金額按照銷售服務繳納增值稅（一般納稅人：9%，小規(guī)模納稅人3%）。如果分包單位（一般納稅人）已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，將機器設備款和安裝服務工程款分別核算，則安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%的征收率。

3.機械租賃合同

建筑企業(yè)在簽訂塔吊、升降電梯等機械租賃合同時，應明確是否配備操作人員。如果出租機械的同時配備操作人員，則按建筑服務稅目適用稅率（一般納稅人：9%，小規(guī)模納稅人3%）。如果只是出租機械，不配備操作人員，則按照有形動產(chǎn)租賃，適用稅率（一般計稅：13%，小規(guī)模納稅人或簡易計稅3%）。

4.勞務分包合同

人力資源社會保障部關于《保障農(nóng)民工工資支付條例（草案征求意見稿）》公開征求意見的通知，第二十三條規(guī)定：工程建設領域應當實行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。

以廈門現(xiàn)行的農(nóng)民工工資專用賬戶管理辦法為例，施工總承包企業(yè)和勞務分包企業(yè)都要在銀行設立工資專戶，保證農(nóng)民工工資按月足額發(fā)放。其中，政府投資的工程項目，必須由勞務分包企業(yè)委托總承包企業(yè)通過總承包企業(yè)的工資專戶直接向農(nóng)民工代發(fā)工資，雙方簽訂工資代發(fā)支付協(xié)議。除了政府投資的工程項目外，其他工程項目可以選擇由總承包企業(yè)將工程款中的人工費部分單獨劃撥到勞務分包企業(yè)的工資專戶，再由勞務分包企業(yè)通過自己的工資專戶向農(nóng)民工發(fā)放工資。如果勞務分包企業(yè)為非本市注冊的企業(yè)，不得直接向農(nóng)民工支付工資，必須委托總承包企業(yè)通過工資專戶代發(fā)。同樣，專業(yè)分包合同中的人工費用部分，也參照勞務分包合同執(zhí)行。因此，建筑企業(yè)在簽訂勞務分包合同和專業(yè)分包合同時，應明確約定農(nóng)民工工資支付條款，以避免分包單位挪用工程款，造成拖欠農(nóng)民工工資的不良社會影響。

四、結語

合同是一切經(jīng)濟業(yè)務的起點和依據(jù)，也是財務核算、工程款收付結算、發(fā)票開具、稅金繳交的重要依據(jù)。建筑企業(yè)應該高度重視合同，對合同條款進行逐條分析，明確雙方權利義務，避免用詞含糊歧義甚至前后矛盾，以契約精神保障各方的利益，實現(xiàn)共贏。

參考文獻：

[1]國家稅務總局《關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》[Z].國家稅務總局公告2018年第42號.2018.

[2]財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2016]36號，2016.作者簡介：

呂學招，廈門海投工程建設有限公司，福建廈門。