淺談如何利用內(nèi)部審計完善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制

摘要：商業(yè)銀行管理結(jié)構(gòu)中最重要的部分就是內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，這兩個部分對于商業(yè)銀行的規(guī)范經(jīng)營和日常管理都有著重要的意義。本文根據(jù)內(nèi)部控制的模型，對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀和存在的問題進行研究分析，并對如何利用好內(nèi)部審計來促進和完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，進行方式和方法的舉例分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;商業(yè)銀行;內(nèi)部控制

在商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度在不斷地完善和健全，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度當中有著重要作用，受到了企業(yè)的關(guān)注重視，但是在實際應用過程中還未達到預期效果。內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行業(yè)進行管理的重要組成部分，不能只局限在規(guī)避風險方面，還應與商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和具體改革緊密聯(lián)系在一起，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，對于內(nèi)部控制制度的合理性進行評價，并對其中存在的問題提出合理化的建議，進一步促進和改善商業(yè)銀行的經(jīng)營模式和管理模式，從而健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。

一、我國商業(yè)銀行的基本特征

商業(yè)銀行作為金融交易市場的一個媒介，也是一個集中了各類風險的一個行業(yè)，商業(yè)銀行的經(jīng)營過程時刻都伴隨著操作風險、市場風險、信用風險和流動性風險等。商業(yè)銀行是以盈利為其目的，利益最大是商業(yè)銀行的經(jīng)營目標，商業(yè)銀行是貨幣經(jīng)營的企業(yè)。商業(yè)銀行主要進行貨幣交易項目的經(jīng)營，所以更加需要完善的內(nèi)部控制制度;商業(yè)銀行的經(jīng)營品種多、交易的數(shù)額較大，在實際經(jīng)營過程中要應用到會計信息和資金轉(zhuǎn)賬等系統(tǒng)，經(jīng)營風險也出現(xiàn)了多樣性和集中性等。商業(yè)銀行以上的這些特征，決定了商業(yè)銀行需要提高企業(yè)內(nèi)部的控制制度。

二、我國商業(yè)銀行領(lǐng)域的內(nèi)部審計

企業(yè)是內(nèi)部審計是一種客觀、獨立的咨詢和確認活動，其主要目的是完善企業(yè)的經(jīng)營和提高企業(yè)的利潤率。企業(yè)的內(nèi)部審計在實際執(zhí)行過程中采用規(guī)范且系統(tǒng)的方式，提高了企業(yè)風險管理的能力，達到了進行內(nèi)控制的目的，幫助企業(yè)更好地完成其經(jīng)營過程中的目標。

企業(yè)經(jīng)營過程中采用內(nèi)部審計的主要目的是要完善企業(yè)內(nèi)部的治經(jīng)營管理模式和參與企業(yè)的內(nèi)部控制，從而引導商業(yè)銀行進行更為合理的建設，提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，改善經(jīng)營模式，對于經(jīng)營過程中需要面臨的風險進行有效預防。企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點還在于控制風險管理程序的制定和實施，以及風險管理程序在實際執(zhí)行過程中的情況和效果。

三、內(nèi)部控制同內(nèi)部審計之間的關(guān)系

內(nèi)部控制是將企業(yè)內(nèi)的董事會成員、管理層成員和一些其他成員組織起來，來實現(xiàn)其應用目的，通過實施內(nèi)部控制可以合理保證商業(yè)銀行的經(jīng)營效率性和效果性，保證財務報告的謹慎性。商業(yè)銀行進行內(nèi)部控制，可以幫助其有效實現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標，通過實施和制定一些制度方法.對商業(yè)銀行經(jīng)營過程中所面臨的風險進行防范、控制和監(jiān)督以及糾正。

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部控制的環(huán)境和活動、風險評估、信息溝通、監(jiān)督，這些基本結(jié)構(gòu)之間關(guān)系密切。內(nèi)部控制的環(huán)境是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，風險評估和控制活動是其主要內(nèi)容，信息溝通和監(jiān)督分別起到紐帶和保障的作用，內(nèi)部審計活動也貫穿于這五個部分之中。

商業(yè)銀行采用內(nèi)部審計可以促進企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)政策的發(fā)展，促進企業(yè)完善其內(nèi)部控制環(huán)境，并且可以為企業(yè)的進一步規(guī)劃提出建設性的意見，防止內(nèi)部控制系統(tǒng)過于形式化。內(nèi)部控制制度不健全不完善還會導致財務信息出現(xiàn)失真、企業(yè)管理人員責任不明確，管理發(fā)生混亂等情況。

四、商業(yè)銀行實施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境

內(nèi)部控制的實施環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)框架、實際采用的內(nèi)控制度，也包括企業(yè)員工能否做到自律、是否遵守職業(yè)道德。制定出明確的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)完善其內(nèi)部控制環(huán)境是十分有利的，并且還有助于企業(yè)的實際經(jīng)營管理和面對風險的可控程度。商業(yè)銀行的內(nèi)部企業(yè)文化與內(nèi)控制度也是有緊密聯(lián)系的，企業(yè)文化的良好氛圍能夠使企業(yè)內(nèi)部的員工自覺地去遵守規(guī)章制度，使其形成良好的思維模式和行為方式，進一步促使企業(yè)發(fā)展。當前我國商業(yè)銀行實施的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計還沒有達到預期的效果，業(yè)務能力和管理水平也沒有達到相應的一些要求，企業(yè)內(nèi)部控制制度還需要進行完善和發(fā)展。

（二）風險評估過程

風險評估的過程主要包括事項和問題的識別、風險評估和風險對策。商業(yè)銀行這一行業(yè)要面對的風險較多，例如行業(yè)市場風險、業(yè)務操作風險、客戶信用風險等。如今存在的問題是商業(yè)銀行在面對突發(fā)事項和問題是，不能對突發(fā)事項和問題的原因進行分析，不能從內(nèi)部控制、控制流程和控制框架等層面對于問題和事項進行分析，無法使用本質(zhì)性的措施來完善企業(yè)的內(nèi)控制度。

我國商業(yè)銀行面對風險時采取的處理方式過于形式化、程序化，并且一些相關(guān)的管理部門和人員職責不夠明確。采取的措施和方法也只是為了完成業(yè)務，缺少風險管理的能力。這樣就導致檢測、分析和評估不及時、不準確，導致風險評估結(jié)論出現(xiàn)錯誤，進一步影響管理層做出正確的規(guī)避風險的決策。

（三）信息溝通和監(jiān)督

信息溝通是指商業(yè)銀行的經(jīng)營信息溝通和風險信息溝通.這些與經(jīng)營相關(guān)的信息要及時處理并在相關(guān)的系統(tǒng)中進行傳輸。目前我國商業(yè)銀行采用的信息溝通方式為同一體制下再進行分級授權(quán)，就是各級機構(gòu)在自理的同時也可以對下級機構(gòu)進行管理，采用這種方式導致了管理層過多、職責不明確，內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行力度也在逐層削弱。且這種方式的溝通是由上到下的單方向溝通，導致機構(gòu)的員工不能有效的向上級機構(gòu)反映實際情況，影響了監(jiān)督制度的實施效果。我國商業(yè)銀行的監(jiān)督制度是較為完善是，但是實際的執(zhí)行能力較差，容易忽視一些可能存在的經(jīng)營問題和控制問題。

五、利用內(nèi)部審計完善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制

（一）拓展和擴大內(nèi)部審計的職能和范圍

審計工作的目標和內(nèi)部控制的目標是一致的，實施風險導向是其首要的任務，商業(yè)銀行是通過承受風險來實現(xiàn)盈利目的的企業(yè)，所以風險的控制能力對于其企業(yè)的發(fā)展有著決定性的作用。風險控制是內(nèi)部審計的職責所在也是其核心的原則。

（二）完善信息溝通和監(jiān)督機制

要建立有效且科學的信息傳輸系統(tǒng)，對于原有的單方向的信息傳輸渠道進行調(diào)整使其成為雙向渠道，使基層的信息可以傳輸?shù)缴弦患壍墓芾韺樱瑫r促進信息資源的共享，為管理層和決策層提供更為真實有效的信息，促進企業(yè)監(jiān)督制度進行完善，使企業(yè)形成良好的內(nèi)控制度。內(nèi)部審計人員要注重從經(jīng)濟、效率、效果這三個方面對銀行的資源進行關(guān)注。

（三）關(guān)注審計過程中的風險變動

要注意對一些容易發(fā)生風險的環(huán)節(jié)進行重點的審計工作，審計的工作重點是為了關(guān)注實際經(jīng)營過程中的風險動向，保證審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)其自身的有效性。企業(yè)在實際執(zhí)行內(nèi)部審計的過程中，要時刻關(guān)注相關(guān)領(lǐng)域的實際風險情況，關(guān)注企業(yè)在實際經(jīng)營過程中的控制風險情況和企業(yè)應用的會計信息系統(tǒng)存在的風險。

（四）提高審計監(jiān)督執(zhí)行效果并完善內(nèi)控系統(tǒng)

企業(yè)在實際經(jīng)營過程中開展審計工作一定要圍繞內(nèi)部控制系統(tǒng)進行，進行的審計監(jiān)察要符合內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價時要符合真實性的要求。對于不同的審計項目要進行專項的控制，要高效利用企業(yè)內(nèi)部的審計系統(tǒng)，針對重點環(huán)節(jié)進行重點檢查。要在實際的審計過程中對存在的問題進行改正，促進企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不斷完善。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計制度的實施對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善有著極為重要的意義，完善并加強內(nèi)部審計制度是商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略性的政策，這樣才能促進我國商業(yè)銀行的蓬勃發(fā)展。

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作者簡介：

肖磊，江西省贛州市贛州銀行股份有限公司，江西贛州。