盛麗

摘要：本篇文章首先對(duì)政府會(huì)計(jì)在政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用進(jìn)行闡述，從政府直接顯性負(fù)債、政府直接隱性負(fù)債、政府或有顯性負(fù)債、政府或有隱性負(fù)債四個(gè)方面，對(duì)政府負(fù)債類(lèi)型進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出基于政府會(huì)計(jì)下政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);政府負(fù)債;風(fēng)險(xiǎn)控制;作用

加強(qiáng)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，是當(dāng)前各個(gè)部門(mén)重點(diǎn)思考的內(nèi)容，當(dāng)前部分發(fā)達(dá)國(guó)家把重心放置在政府會(huì)計(jì)方面，希望可以利用政府會(huì)計(jì)體系，引導(dǎo)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升。這些國(guó)家通常把企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系在負(fù)債中的應(yīng)用方式納入到政府會(huì)計(jì)中，給我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和發(fā)展提供引導(dǎo)?；谡畷?huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)工作改革，并實(shí)現(xiàn)和國(guó)際管理方向接軌，讓政府會(huì)計(jì)工作朝著國(guó)際化方向發(fā)展，便于政府部門(mén)管理人員及時(shí)掌握政府負(fù)債狀況，采取有效措施逐步化解風(fēng)險(xiǎn)。

一、政府會(huì)計(jì)在政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用

政府負(fù)債主要指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)則是根據(jù)政府負(fù)債情況而形成的一種風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在政府無(wú)法償還或者承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)，這種現(xiàn)象將會(huì)影響政府部門(mén)整體形象和發(fā)展。政府負(fù)債核心內(nèi)容在于風(fēng)險(xiǎn)管理。而政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制，作為政府部門(mén)根據(jù)自身?yè)?dān)負(fù)的各種風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別、分析和評(píng)估，采取一系列對(duì)策進(jìn)行把控，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，保證政府財(cái)政管理的持續(xù)性和穩(wěn)定性。其核心目標(biāo)在于把政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)把控在合理范疇中，降低給政府部門(mén)帶來(lái)的損失。政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)化工作，其基本目標(biāo)的落實(shí)關(guān)鍵點(diǎn)在于政府管理人員及決策人員需要結(jié)合實(shí)際情況做好政府負(fù)債信息采集和整合工作。在政府預(yù)算、政府會(huì)計(jì)、政府審計(jì)實(shí)際工作中，可以給政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能的政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供的相關(guān)信息正是政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制所需要的信息。政府會(huì)計(jì)成為實(shí)現(xiàn)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方式。

二、政府負(fù)債類(lèi)型

（一）政府直接顯性負(fù)債

從政府直接顯性負(fù)債自身角度來(lái)說(shuō)，主要指由特定法律或者合同明確的政府債務(wù)，當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政報(bào)表主要體現(xiàn)出的是預(yù)算收支執(zhí)行狀況，在此過(guò)程中沒(méi)有提及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，尤其是有關(guān)政府負(fù)債信息。當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)一般是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制加以核算，政府會(huì)計(jì)核算負(fù)債則是政府直接顯性負(fù)債。從某個(gè)會(huì)計(jì)年度情況來(lái)看，真實(shí)反映的是當(dāng)期已經(jīng)獲取的現(xiàn)金流入流出的報(bào)告，而那些已經(jīng)形成但是沒(méi)有支付的現(xiàn)金流入流出，則無(wú)法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確報(bào)告，這種財(cái)務(wù)報(bào)表將無(wú)法真實(shí)反映出政府部門(mén)所面臨的負(fù)債狀況。

（二）政府直接隱性負(fù)債

政府直接隱性負(fù)債也就是政府部門(mén)在道義上擔(dān)具的職責(zé)，即便其不是直接承擔(dān)的義務(wù)，但是因?yàn)槭艿焦婎A(yù)期以及權(quán)益部門(mén)的壓力，導(dǎo)致政府部門(mén)最終需要擔(dān)任此債務(wù)。其中包括了地方政府擔(dān)保債務(wù)，一旦出現(xiàn)突發(fā)狀況，地方政府將承擔(dān)資產(chǎn)損失。這些債務(wù)缺少有效、統(tǒng)一的監(jiān)測(cè)和管理制度，隱蔽性強(qiáng)，已成為中國(guó)地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要出險(xiǎn)區(qū)。這些債務(wù)一般涉及了公共資源今后應(yīng)用及管理費(fèi)用。現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)該種類(lèi)型的隱性負(fù)債，缺少對(duì)其核算的明確標(biāo)準(zhǔn)。

（三）政府或有顯性負(fù)債

政府或有顯性負(fù)債主要指采用法律合同方式進(jìn)行記錄的。其包含了基于某個(gè)項(xiàng)目發(fā)生過(guò)程中政府部門(mén)所擔(dān)任的職責(zé)而需要支付的法定債務(wù)、以及根據(jù)法律和政策規(guī)定地方政府或財(cái)政要兜底的支付事項(xiàng)?；蛴酗@性負(fù)債包括政府各部門(mén)辦的融資機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、政策性擔(dān)保公司不良資產(chǎn)、資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)等。

（四）政府或有隱性負(fù)債

政府或有隱性負(fù)債主要指沒(méi)有明確法律要求對(duì)部分事件一旦出現(xiàn)政府出于公眾預(yù)期及政治壓力而擔(dān)具的職責(zé)所承擔(dān)的債務(wù)。政府只是在市場(chǎng)失靈、迫于來(lái)自公眾和利益集團(tuán)的壓力，或者不這樣做的機(jī)會(huì)成本過(guò)高的情況下才會(huì)承擔(dān)這些負(fù)債。其主要包含了地方政府部門(mén)可能承擔(dān)的一定救助責(zé)任、對(duì)沒(méi)有政府擔(dān)保負(fù)債及其他負(fù)債的違約、地方金融機(jī)構(gòu)的呆壞賬、銀行破產(chǎn)、醫(yī)保、公共養(yǎng)老金等社會(huì)保障資金缺口等地方政府公益性項(xiàng)目，由非財(cái)政資金償還的債務(wù)。

三、基于政府會(huì)計(jì)下政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）科學(xué)設(shè)定規(guī)范體系

基于政府會(huì)計(jì)核算體系下，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的把控，需要構(gòu)建完善的規(guī)避政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)體系。在進(jìn)行相關(guān)規(guī)范體系設(shè)定時(shí)，應(yīng)該從三個(gè)方面進(jìn)行。首先，構(gòu)建完善的責(zé)、權(quán)、利充分結(jié)合的債務(wù)管理體系，并且優(yōu)化賠償債務(wù)體系以及職責(zé)追究體系。其次，只要包含在政府負(fù)債職責(zé)范疇內(nèi)，都要安排財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一管理，從根源上防止多頭舉債現(xiàn)象的出現(xiàn)。最后，科學(xué)設(shè)定政府擔(dān)保體系，只要由政府部門(mén)擔(dān)任的相關(guān)債務(wù)，都要列入到政府財(cái)政規(guī)劃范疇內(nèi)。

（二）加強(qiáng)政府負(fù)債核算

在政府會(huì)計(jì)核算體系下，政府財(cái)務(wù)報(bào)表中提及的政府負(fù)債信息和政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)之間存在一定差異。通過(guò)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式可以實(shí)現(xiàn)對(duì)隱形負(fù)債情況的核算。全責(zé)發(fā)生制對(duì)于凡是體現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)成果的收入和支出無(wú)論款項(xiàng)是否實(shí)際收進(jìn)或付出都作為本期收支計(jì)算。在轉(zhuǎn)變權(quán)責(zé)發(fā)生制核算之前，在政府會(huì)計(jì)核算中，需要適當(dāng)?shù)奶砑邮崭秾?shí)現(xiàn)制相關(guān)內(nèi)容。并且在過(guò)渡階段中，需要采用傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制同時(shí)存在的體系，保證政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的順利進(jìn)行?？梢越o報(bào)告制定者和政府決策者提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。

（三）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)隱形政府負(fù)債，秉持著既不揭露，也不計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，使得我們將無(wú)法精準(zhǔn)的掌握各種負(fù)債信息。要想將這一現(xiàn)狀進(jìn)行改變，需要科學(xué)設(shè)定和國(guó)際相結(jié)合的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并參考企業(yè)會(huì)計(jì)及負(fù)債揭露方式對(duì)政府負(fù)債情況進(jìn)行揭露。通常來(lái)說(shuō)，揭露的內(nèi)容一般包含了或有負(fù)債類(lèi)型及產(chǎn)生因素;或有負(fù)債形成的各種財(cái)務(wù)影響;經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)流出不明確因素說(shuō)明;獲取補(bǔ)償可能性等。在政府財(cái)務(wù)報(bào)表中，政府或有負(fù)債可以劃分為兩種，一個(gè)是可計(jì)量或有負(fù)債，另一個(gè)是不可計(jì)量或有負(fù)債。其中，針對(duì)可計(jì)量或有負(fù)債來(lái)說(shuō)，需要安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行政府或有負(fù)債情況記錄和核查。針對(duì)不可計(jì)量的或有負(fù)債，則要求滿(mǎn)足或有負(fù)債披露要求的，需要對(duì)其加以獨(dú)立揭露。通過(guò)這種方式能夠有效的讓政府管理工作人員借助政府財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息，科學(xué)設(shè)定短期或者長(zhǎng)期財(cái)政政策，從而減少政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）做好信息披露工作

科學(xué)構(gòu)建完善的信息披露體系，能夠有效提升財(cái)政信息的公開(kāi)性和透明性。政府負(fù)債信息揭露方式主要有三種類(lèi)型。首先，地方政府向中央政府部門(mén)進(jìn)行信息揭露，中央政府部門(mén)需要地方政府部門(mén)提供實(shí)際形成的債務(wù)狀況，其中包含了債務(wù)數(shù)額、貸款時(shí)間、貸款類(lèi)型、貸款項(xiàng)目等。其次，政府部門(mén)對(duì)立法機(jī)構(gòu)進(jìn)行的信息揭露，財(cái)政部門(mén)需要定期把政府部門(mén)負(fù)債狀況采用財(cái)政報(bào)表的方式將其交由上級(jí)部門(mén)審核，并接受上級(jí)部門(mén)的核查和監(jiān)管。最后，向社會(huì)揭露政府部門(mén)負(fù)債狀況，通過(guò)這種方式，能夠讓公眾對(duì)政府部門(mén)實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)管。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，政府會(huì)計(jì)不管是采用提供相關(guān)信息方式實(shí)現(xiàn)對(duì)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的把控，還是采用控制信息及反饋信息方式，都可以引導(dǎo)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制沒(méi)有實(shí)施之前，盡量把政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)造成的影響降至最低，減少新增債務(wù)融資規(guī)模，壓減城市建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目支出預(yù)算，杜絕樓堂館所等項(xiàng)目支出預(yù)算安排，新增財(cái)力優(yōu)先保障清償?shù)狡趥鶆?wù)。逐步消化存量債務(wù)。嚴(yán)格控制或有負(fù)債，政府不為任何企業(yè)舉債承擔(dān)償還責(zé)任或擔(dān)保，防止企業(yè)債務(wù)轉(zhuǎn)化為政府或有債務(wù)。通過(guò)政府會(huì)計(jì)核算體系提供數(shù)據(jù)的科學(xué)引導(dǎo)，可以給政府部門(mén)管理人員制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)，科學(xué)構(gòu)建完善的政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)把控在合理范疇內(nèi)，為政府部門(mén)提供數(shù)據(jù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)效穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛清潤(rùn)，李永珍.地方政府負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)控制探究[J].濰坊工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，31 （02）： 80-83.

[2]許光建，曾路遙.基于政府會(huì)計(jì)制度改革的中國(guó)政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2016 （09）： 37-41.