姚紅娟

摘要：根據(jù)武器裝備許可目錄項目縮減的趨勢，研究可能對原享受優(yōu)惠單位的影響，并從成本、收入、利潤、現(xiàn)金流、增值稅的角度，結(jié)合具體事例進行測算對比分析，為企業(yè)管理提供思路。

關(guān)鍵詞：許可目錄項目;影響;免稅;市場競爭;收入;利潤;現(xiàn)金流;應(yīng)對策略

2018年，國防科工局會同軍委裝備發(fā)展部出臺了《武器裝備科研生產(chǎn)許可目錄修訂方案（2018版征求意見稿）》，新版目錄從政府管理層面上解決了許可管理范圍過寬、準入難等問題，有利于加快吸納優(yōu)勢民營經(jīng)濟，帶動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中小企業(yè)進入武器裝備科研生產(chǎn)和維修領(lǐng)域。在新的形勢下，有必要研究許可目錄項目取消對原享受優(yōu)惠企業(yè)的影響及應(yīng)對措施，未雨綢繆，爭取主動。

一、武器裝備許可目錄項目的變化

2017年12月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于推動國防科技工業(yè)軍民副合深度發(fā)展的意見》。明確提出，推進分系統(tǒng)及配套產(chǎn)品競爭，明確細化總體單位開展分系統(tǒng)及配套產(chǎn)品采購的規(guī)則要求。改進完善軍品價格和稅收政策，營造公平競爭環(huán)境，引導(dǎo)更多民口單位參與武器裝備科研生產(chǎn)競爭。

2018年許可目錄修訂方案，按照“該管的管住，不該管的放開”原則，僅保留對國家戰(zhàn)略安全、社會公共安全有重要影響的武器裝備科研生產(chǎn)許可項目其余項目全部取消許可限制。與2015年版《許可目錄》相比，許可項目總數(shù)減少62%，大幅度縮減了武器裝備科研生產(chǎn)許可的管理范圍。

二、武器裝備許可目錄項目取消對企業(yè)的影響

武器裝備許可目錄和軍工產(chǎn)品免稅直接掛鉤，該政策發(fā)布后將對軍工配套單位產(chǎn)生較大的影響。目前軍品免稅直接掛鉤，該政策發(fā)布后將對軍工配套單位產(chǎn)生較大影響。目前軍品免稅依據(jù)的是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軍品增值稅政策的通知》要享受該通知中的優(yōu)惠政策應(yīng)當取得國務(wù)院國防科技工業(yè)主管部門頒發(fā)的武器裝備科研生產(chǎn)許可證，一旦許可目錄取消，可能面臨無法享受軍品免增值稅的優(yōu)惠政策。

隨著武器裝備科研生產(chǎn)許可目錄項目逐步取消許可限制，越來越多的企業(yè)可以從事原先不能涉足（未取得武器裝備科研許可的，不得從事許可目錄所列的武器裝備科研生產(chǎn)活動）的科研生產(chǎn)項目，市場競爭也會越來越激烈。原先享有特殊權(quán)限及稅收優(yōu)惠的單位，將會面臨市場競爭和稅收成本的雙重壓力，如果不能轉(zhuǎn)變觀念，因時而變，提高生產(chǎn)效率、壓縮成本、在采購和銷售環(huán)節(jié)采取有效策略，將不可避免的會逐步失去競爭優(yōu)勢，甚至被淘汰出局。

三、許可目錄項目取消的影響（實例測算）

以某單位為例，研究在不同采購、不同銷售策略下對收入、成本、利潤、現(xiàn)金流、增值稅的影響，從而掌握主動、采取有效措施，保證企業(yè)的利益不受影響。

例：假設(shè)某企業(yè)是享受軍品免稅的軍工單位，且該單位武器裝備科研生產(chǎn)許可證項目仍有效，未來面臨科研生產(chǎn)的項目部分或全部取消許可限制。采購的軍品免稅材料100萬元，稅率為0。目前仍享受軍品免稅清單的優(yōu)惠政策，售價200萬元（不含銷項稅）。企業(yè)為一般納稅人、增值稅稅率13%、暫不考慮其他成本（水電、外協(xié)、測試、試驗、勞務(wù)、差旅等）、產(chǎn)品銷售稅金及附加、印花稅、企業(yè)所得稅等。

（一）采購環(huán)節(jié)的材料享受軍品免稅政策，進項稅為零，銷售環(huán)節(jié)按享受免稅、不免稅（總價不變）、不免稅（上調(diào)售價）的具體情況：

從表1中可看出，在采購環(huán)節(jié)，成本（進項稅為零）不變的情況下，如不再享受軍品免稅優(yōu)惠，同時未能將需繳納的增值稅轉(zhuǎn)至下游企業(yè)，會導(dǎo)致收入總額變小，利潤和現(xiàn)金流都會變小，影響企業(yè)的各項經(jīng)濟指標。

如果能因時而動，在項目取消許可的情況下，在銷售環(huán)節(jié)將稅收成本通過報價、提高售價予以對沖，將使企業(yè)利益基本不受影響。

（二）采購環(huán)節(jié)的材料含稅價（進項稅13%）與免稅價一致（不接受加價）的具體情況：

從表2可看出，如果采購環(huán)節(jié)的含稅價（不接受加價）與免稅價持平情況下（通過采購環(huán)節(jié)招標比價，價稅合計金額孰低原則選擇供應(yīng)商或優(yōu)化材料成本）：

銷售環(huán)節(jié)仍享受免稅優(yōu)惠，則收入、利潤、現(xiàn)金流基本不受影響;

銷售環(huán)節(jié)不享受免稅優(yōu)惠，需繳納增值稅，且下游客戶不接受加價情況下，企業(yè)的收入、利潤、現(xiàn)金凈流入都會減少;

銷售環(huán)節(jié)不享受免稅優(yōu)惠，需繳納增值稅，下游客戶接受13%加價情況下，企業(yè)的收入持平、利潤額增加、現(xiàn)金凈流量增加，是最理想的一種狀態(tài)。

（三）采購環(huán)節(jié)的材料價款與免稅價一致，進項稅13%的具體情況：

從表3可看出，如果采購環(huán)節(jié)接受加價，材料價款與免稅價持平情況下，會有13%的進項稅。

銷售環(huán)節(jié)仍享受免稅優(yōu)惠，則收入不變、利潤和現(xiàn)金凈流量都受影響，因為含稅采購的進項稅金不能抵扣，導(dǎo)致材料成本增加，利潤和現(xiàn)金凈流入減少。

銷售環(huán)節(jié)不享受免稅優(yōu)惠，需繳納增值稅，且下游客戶不接受加價情況下，企業(yè)的收入、利潤、現(xiàn)金凈流入都會減少，這是最差的情況。

情況九是理論狀態(tài)，即采購、銷售環(huán)節(jié)都接受13%的加價，收入、利潤、現(xiàn)金凈流入持平，但仍然會產(chǎn)生部分銷售稅金及附加、印花稅的成本。

（四）銷售環(huán)節(jié)不享受免稅優(yōu)惠，價格介于含稅價和免稅價中間（接受部分加價9%）的情況：

2019年4月1日現(xiàn)行增值稅率13%，銷售環(huán)節(jié)不享受免稅優(yōu)惠，下游客戶接受部分加價，按在原價格基礎(chǔ)上上浮9%測算。

從表4可看出，如果下游客戶接受部分加價，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)不采取相應(yīng)措施，還是很難達到原有的利潤和現(xiàn)金流水平，而且部分加價的情況下，收入的規(guī)模都會受到影響，考慮收入規(guī)模，部分加價的方案則不可取。

情況十一的是在采購環(huán)節(jié)有效進行了控制，所以利潤和現(xiàn)金流比全免稅的情況下有所增加，對注重利潤的企業(yè)，該方案不失為一個折中策略。

四、對策及建議

雖然武器裝備許可目錄項目取消后，相關(guān)部門可能會出臺相應(yīng)的過渡政策，也可能以其他方式（備案制）使企業(yè)繼續(xù)享受免增值稅優(yōu)惠，但大趨勢是逐步取消武器裝備許可限制，吸收優(yōu)勢民營經(jīng)濟進入武器裝備科研生產(chǎn)和維修領(lǐng)域，企業(yè)還是應(yīng)從自身出發(fā)、練好內(nèi)功、積極采取適合的購銷策略，爭取利潤最大化。

（一）采購環(huán)節(jié)比價，合理確定供應(yīng)商

材料采購環(huán)節(jié)，可通過公開招標，區(qū)別供應(yīng)商身份，最優(yōu)化選擇供應(yīng)商及采購價格。在仍享受軍品免稅優(yōu)惠的情況下，因進項稅不能抵扣，以價稅合計孰低為最優(yōu)（品質(zhì)有保證），小規(guī)模納稅人稅率較低，反而可能給出更優(yōu)惠的價格。如不能繼續(xù)享受軍免，因增值稅是價外稅，則在招標比價環(huán)節(jié)重點比較不含稅價的高低。

（二）提高產(chǎn)品售價，對沖稅收成本

企業(yè)應(yīng)提前考慮許可目錄項目取消情況，盡早與客戶溝通，就需繳納的增值稅，取得客戶對價格上漲的認可，從而對沖采購環(huán)節(jié)中加價接受的稅收成本。在前面的分析中，我們已經(jīng)得出部分加價，不僅不能保證原有的收入規(guī)模，而且還會影響利潤和現(xiàn)金流量。

（三）加強成本控制，提升競爭力

面對稅收成本的增加、市場競爭越來越激烈的形勢，為確保企業(yè)利潤空間、發(fā)展、壯大，就一定要加強成本控制，可通過成本設(shè)計，選擇材料，壓縮成本;通過工藝改進，提高效率，節(jié)約人力成本等舉措，增強企業(yè)競爭力。

（四）利用稅收政策，降低納稅成本

積極關(guān)注國家稅收政策變化，加強稅企溝通，做好稅收新舊政策銜接過程中的納稅籌劃。充分利用稅收優(yōu)惠政策，綜合權(quán)衡，爭取企業(yè)稅收成本最優(yōu)。

本文僅對配套層級中的某一企業(yè)單個產(chǎn)品進行了分析，企業(yè)在其中既是客戶，又是供應(yīng)商，如不能免稅，則增加的成本必將逐級加價轉(zhuǎn)移至最終客戶。作為總體單位繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠，給最終用戶的報價中必然包括配套單位的稅收成本（進項稅不能抵扣），影響軍方采購定價。

在實際經(jīng)營中，情況要復(fù)雜的多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)業(yè)特點，綜合運用系列措施，提升競爭能力，掌握主動，確保在新的形勢下，企業(yè)利益不受影響。

參考文獻：

[1]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軍品增值稅政策的通知》.

[2]《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）.