林泓孜

摘要：在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)日益頻發(fā)和技術(shù)不斷革新的新時(shí)代，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理也發(fā)生了很大變化，如何有效防范行政事業(yè)單位財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)控合規(guī)管理，提高財(cái)政資金使用績(jī)效，讓財(cái)政資金得其所、用的安全，是目前我們面臨的最大問題。本文結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)，分析目前事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控防范意識(shí)、內(nèi)控制度等方面現(xiàn)狀，并針對(duì)現(xiàn)狀提出新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)控體制建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理;建設(shè)辦法;風(fēng)險(xiǎn)防范

一、前言

行政事業(yè)單位主要職責(zé)是為社會(huì)提供公共服務(wù)，既有公益職能又有服務(wù)職能同時(shí)涉及政府的一部分管理權(quán)力，屬于非盈利性單位，資金主要來源于財(cái)政撥款。其財(cái)務(wù)核算流程相對(duì)于企業(yè)而言要簡(jiǎn)單的多，在這種情況下，假如內(nèi)部控制制度不健全規(guī)范，對(duì)權(quán)力不形成制約和監(jiān)督，容易造成預(yù)算資金使用效率低下，國(guó)有資產(chǎn)流失，甚至導(dǎo)致貪污腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。目前很多基層預(yù)算單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，缺乏完整的內(nèi)部控制體系，或者有制度實(shí)際工作執(zhí)行不到位，管理方面存在很多問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的概述

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程度，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最根本的目標(biāo)就是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，提高社會(huì)服務(wù)效率和效果，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。從靜態(tài)來講，內(nèi)部控制是單位為履行職能，實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的保障系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu);從動(dòng)態(tài)來說，內(nèi)控控制是單位為履行職能，實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。內(nèi)部控制制度猶如大橋上的保護(hù)欄桿，十字路口的紅綠燈，或者高速路上的緩沖帶，保護(hù)著行人的安全。內(nèi)部控制是每個(gè)工作人員應(yīng)有的一種意識(shí)，應(yīng)該遵守的規(guī)矩，也是每個(gè)人之間的合作和信任。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制的現(xiàn)狀

近年來，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作日益重視，從2012年頒發(fā)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》進(jìn)行試點(diǎn)到現(xiàn)在的全面鋪開逐年編制內(nèi)控制度報(bào)告，自查自糾，從上至下梳理內(nèi)部存在問題，取得很大成效。在近幾年內(nèi)控報(bào)告編制過程中，發(fā)現(xiàn)幾個(gè)共性問題：

（一）單位內(nèi)控意識(shí)薄弱，全員參與程度低

很多基層單位不重視內(nèi)控工作，缺乏對(duì)內(nèi)控知識(shí)的了解，甚至有工作人員問，內(nèi)控到底是做什么;領(lǐng)導(dǎo)只重視本單位事業(yè)發(fā)展，忽視內(nèi)部管理，認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)會(huì)人員的工作，更談不上將內(nèi)控工作納入單位日常工作體系中。有些單位雖然建立了內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，但是未明確其工作職責(zé)，未切實(shí)發(fā)揮其在內(nèi)控工作中的作用，使得內(nèi)控工作流于形式化。

（二）未建立科學(xué)、完善的內(nèi)控管理制度、缺乏合理的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

（1）很多單位內(nèi)部控制制度不健全，或制度滯后、存在空白和模糊區(qū)域，不少關(guān)鍵管控點(diǎn)沒細(xì)化。某單位在做2018年內(nèi)控報(bào)告編制時(shí)發(fā)現(xiàn)，其預(yù)算管理制度和政府采購(gòu)制度仍是2014年制定的，未及時(shí)更新;且缺乏預(yù)算動(dòng)態(tài)管理和合同審批、合同臺(tái)賬管理等關(guān)鍵管控點(diǎn)的制度要求;其業(yè)務(wù)流程方面沒有清晰明了的流程圖，或過于簡(jiǎn)單，缺乏監(jiān)督和制約。如人事、財(cái)務(wù)工作職責(zé)權(quán)限不清，導(dǎo)致某個(gè)月公積金少繳過了一個(gè)月才發(fā)現(xiàn)。

（2）不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未建立明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。有些單位對(duì)于內(nèi)控工作應(yīng)付了事，未主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)存在問題未進(jìn)行跟蹤解決和完善，無法真正做到風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）財(cái)務(wù)人員配備不足，綜合能力有待提升

財(cái)務(wù)人員存在配備不足，一人兼多崗情況，或者素質(zhì)不高，專業(yè)性不強(qiáng)，或未能較好執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，并提出有效解決辦法。有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)工作屬于后勤工作，配備人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于其工作強(qiáng)度，出現(xiàn)一個(gè)工作人員同時(shí)擔(dān)任經(jīng)辦、稽核等需要相互獨(dú)立崗位工作的情況，無法在實(shí)際工作中實(shí)行不相容崗位分離，形成有效相互監(jiān)督和制約。有些財(cái)務(wù)人員未能熟練利用信息技術(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理，效率低下。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)有待完善

從2018年內(nèi)控情況分析來看，深圳財(cái)委近年建立了比較先進(jìn)的財(cái)政門戶系統(tǒng)，涵蓋預(yù)算管理、預(yù)算內(nèi)撥款收支、政府采購(gòu)、基建、公務(wù)卡、財(cái)政票據(jù)和非稅收入、資產(chǎn)等，并實(shí)現(xiàn)初步關(guān)聯(lián)。但是具體到單位內(nèi)部管理層面來說，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先是該財(cái)政系統(tǒng)未包含預(yù)算外資金支出業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)，其次單位在經(jīng)費(fèi)事前內(nèi)部申請(qǐng)和審批，合同的簽訂、審批和臺(tái)賬管理，事后績(jī)效監(jiān)控等環(huán)節(jié)未能全方位覆蓋和互聯(lián)互通，無法對(duì)信息流轉(zhuǎn)全過程監(jiān)控，內(nèi)控制度不能完全貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)控機(jī)制和制度得不到全面貫徹和嚴(yán)格執(zhí)行。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的宣傳，增強(qiáng)全員參與度

通過多渠道培訓(xùn)和宣傳，增強(qiáng)員工特別是領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)和責(zé)任感，多提供各部門共同學(xué)習(xí)內(nèi)控制度機(jī)會(huì)，營(yíng)造聯(lián)合管理氛圍，明確其工作職責(zé)，切實(shí)發(fā)揮每個(gè)人在不同崗位的監(jiān)督和制約作用。

（二）健全和完善單位內(nèi)控管理體系，形成有效的監(jiān)督管理機(jī)制

（1）成立內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，明確其工作職責(zé)及分工，充分發(fā)揮其作用，并在此基礎(chǔ)上，制定內(nèi)控會(huì)議制度，定期召開內(nèi)控工作會(huì)議，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行階段性總結(jié)和討論，推動(dòng)內(nèi)控工作進(jìn)一步完善。

（2）及時(shí)更新和完善財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督制度。財(cái)務(wù)管理制度是內(nèi)控管理制度中的基礎(chǔ)，切實(shí)有效、環(huán)環(huán)相扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制度和流程可以讓單位有章可循，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，相互監(jiān)督和制衡，最大程度的避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)錯(cuò)漏發(fā)生。單位需從財(cái)務(wù)管理方向分模塊全方位細(xì)化每個(gè)環(huán)節(jié)管控點(diǎn)制度：如預(yù)算方面，其編審流程、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整以及后期評(píng)價(jià);收支方面收入種類和繳納管理、支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)、支出審批權(quán)限、報(bào)銷流程;資產(chǎn)方面固定資產(chǎn)類別與配置標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)保管、分配、處置標(biāo)準(zhǔn)與審批權(quán)限，資產(chǎn)清查流程等;采購(gòu)方面采購(gòu)審核分級(jí)授權(quán)機(jī)制，本單位采購(gòu)組織形式及范圍標(biāo)準(zhǔn)，本單位采購(gòu)供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，單位內(nèi)部招標(biāo)的流程，采購(gòu)驗(yàn)收主體、程序及結(jié)果應(yīng)用;合同方面合同審批主體、內(nèi)容及程序，合同臺(tái)賬設(shè)置及管理要求，法務(wù)介入條件與環(huán)節(jié)，合同執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，歸檔管理等等環(huán)節(jié)，覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后全過程。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策更新財(cái)務(wù)制度，建立針對(duì)本單位的檢查監(jiān)督制度，做到分工明確，職責(zé)清晰，相互配合，高效有序。

（3）建立有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。單位應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估周期、重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)、書面報(bào)告、結(jié)果的應(yīng)用和后續(xù)跟蹤等方面建立有效的制度，定期對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，形成書面報(bào)告并提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（4）定期培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍職業(yè)技能。隨著時(shí)代發(fā)展，國(guó)家順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)不斷更新完善財(cái)會(huì)制度。行政事業(yè)單位應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員討論學(xué)習(xí)最新財(cái)務(wù)制度和信息化技術(shù)，加強(qiáng)其職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)技能和財(cái)務(wù)管理水平，從而提高內(nèi)部控制管理效率。

（三）加大對(duì)內(nèi)控信息化建設(shè)投入，建立健全內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)平臺(tái)

根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)控管理的具體情況，結(jié)合深圳現(xiàn)有財(cái)政系統(tǒng)，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的源頭抓起，搭建內(nèi)部控制主要業(yè)務(wù)管理一體化的整體內(nèi)控信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、收支、采購(gòu)、基建、合同、資產(chǎn)等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理模塊互通互聯(lián)，利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，設(shè)置關(guān)鍵管控點(diǎn)自動(dòng)防控、信息推送、全過程監(jiān)督、自動(dòng)預(yù)警等功能，讓信息化達(dá)到各級(jí)層面。

隨著新時(shí)代的發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理也提出更高更新的要求，即強(qiáng)化管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高績(jī)效。習(xí)近平總書記在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)持底線思維著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)專題研討班上發(fā)表講話強(qiáng)調(diào)：要“堅(jiān)持底線思維，增強(qiáng)憂患意識(shí)，提高防控能力，著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)”，這需要單位從思想上重視，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，并在實(shí)踐中不斷總結(jié)完善，才能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)和國(guó)有資產(chǎn)的安全，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率和效果。

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