許倩

摘 要：隨著時代的發(fā)展、社會的進步以及技術(shù)的革新，企業(yè)中新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性也大大增加，使得財務(wù)在企業(yè)中的作用也越來越重要。為了使企業(yè)與企業(yè)、金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)、投資者之間能正常合作，就要讓財務(wù)信息更加公開透明。大量的企業(yè)財務(wù)信息，例如營運能力、盈利能力、償債能力等都要在報表中體現(xiàn)，然后根據(jù)這些信息進行財務(wù)分析與企業(yè)價值評估。通過分析財務(wù)報表粉飾手段以及帶來的危害，研討了防范措施，使報表信息更加準確可靠。

關(guān)鍵詞：公平化;平民化;營運能力;盈利能力;準確可靠

文章編號：1004-7026（2019）11-0136-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F832.51;F231.5 ? ? ? ?文獻標志碼：A

1 ?財務(wù)報表粉飾的方法

1.1 ?報送虛假財務(wù)信息內(nèi)容

報送虛假財務(wù)信息內(nèi)容，例如財務(wù)會計報表向外報送和向企業(yè)內(nèi)部報送的內(nèi)容不一樣。與向內(nèi)報送相比，向外報送的報表資產(chǎn)負債率可能會降低，自由資產(chǎn)和現(xiàn)金流量會增加，使公司從表面看起來處于良好發(fā)展的狀態(tài)[1]。

1.2 ?利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤

一般情況下，企業(yè)會通過以下幾個方面來利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。

（1）編制虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而提高公司利潤。

（2）沒有按照公允價值銷售給關(guān)聯(lián)方公司貨物，故意提高或者壓低價格，以虛增資產(chǎn)。

（3）利用低利息或高利息的資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用。

1.3 ?利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務(wù)報表

固定資產(chǎn)能決定企業(yè)的生產(chǎn)能力，在資產(chǎn)負債表中，數(shù)據(jù)的真實性十分重要，所以一直是財務(wù)報表中進行粉飾的對象。

（1）在《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》沒有出臺之前，固定資產(chǎn)的盤盈盤虧是計入“營業(yè)外收入”這一科目中的，而一些上市公司常常會在年終通過盤盈固定資產(chǎn)來虛增公司的利潤，一些小企業(yè)則會通過盤虧固定資產(chǎn)來達到避稅的目的[2]。為了杜絕避稅現(xiàn)象出現(xiàn)，國家已經(jīng)出臺了新準則，例如之前固定資產(chǎn)盤盈是直接記入“營業(yè)外收入”的當期損益，現(xiàn)已改為記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

（2）固定資產(chǎn)的折舊問題。近年來，固定資產(chǎn)的折舊額不斷增加，雖然國家的新法則明確規(guī)定了8項折舊規(guī)則，但是由于規(guī)則的界限模糊，使折舊不能按時間準確計提，從而增加了折舊額。同時，很多企業(yè)以融資租賃的名義租進新設(shè)備，然后計提折舊，還有些企業(yè)以設(shè)備更新快為理由加速計提折舊[3]。

1.4 ?利用長期借款粉飾報表

企業(yè)為了正常運營，保證資金正常周轉(zhuǎn)，就會向銀行或其他金融機構(gòu)借款，這時，企業(yè)可能會在財務(wù)報表中通過抬高利率來虛增利息。而國家對長期借款利息的費用化和資本化界限并不清晰，很多企業(yè)就會通過借款利息資本化來增加成本。

1.5 ?利用成本項目粉飾報表

在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)可能會通過增加增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，票據(jù)都是人工制作，有時甚至沒有票據(jù)作為做賬依據(jù)，這時企業(yè)可能會盡可能增加生產(chǎn)成本，通過沖減收入達到避稅的目的，而上市公司可能會降低成本（除了直接人工和直接材料）。

1.6 ?利用跨年度調(diào)節(jié)利潤

一些上市公司必須在年末向股東報告當年的盈利情況、資產(chǎn)負債情況、現(xiàn)金流量情況等財務(wù)信息，同時年末又是一個會計年度的時間節(jié)點，因此一些上市公司就會利用時間差來虛增利潤。最常用的手段就是在12月份通過虛開發(fā)票來增加本年會計利潤，而到了下一年再以質(zhì)量不合格為由沖回上一年虛增的會計利潤，甚至有些上市公司會通過與第三方簽訂買斷協(xié)議或者與關(guān)聯(lián)方簽訂虛假合同的方式來虛增會計利潤。

2 ?會計報表粉飾行為的識別

2.1 ?分析資產(chǎn)負債

在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)一般按照流動性大小排列，例如“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”就是按照變現(xiàn)能力的快慢來列式的。還需要注意這些貨幣資金的持有量，如果放置在企業(yè)內(nèi)部的較多，資金就不能被完全利用，而如果內(nèi)部的資金較少，容易導(dǎo)致資金供應(yīng)不足。因此要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的具體情況，對資產(chǎn)質(zhì)量進行分析。

“交易性金融資產(chǎn)”是要看持有的目的與科目是否相符，是否為了近期出售。同時，看金融資產(chǎn)的公允價值與報表是否一致。

“應(yīng)收賬款”需要注意賬齡的長短和賬款債務(wù)人的分布，分布越散，賬款就越安全。還要看計提的壞賬準備比例是否前后一致。

“持有至到期投資”對債券相關(guān)條款的履約行為進行分析，持有期內(nèi)投資收益的確認。

“固定資產(chǎn)”是否符合本行業(yè)的特性，構(gòu)成結(jié)構(gòu)是否合理和折舊政策。

“在建工程”應(yīng)當注意借款利息該資本化的資本化，該費用化的費用化。

“無形資產(chǎn)”在初始確認時是研究支出還是開發(fā)支出，后續(xù)攤銷是采用加速折舊還是一般攤銷，以及無形資產(chǎn)的減值準備是否符合實際情況。

2.2 ?分析負債

企業(yè)一般不會在報表上披露太多的負債，所以在分析資產(chǎn)負債表時，要注意企業(yè)是否存在故意不披露的負債。

例如“應(yīng)付職工薪酬”的非貨幣性福利是否有少記、漏記的情況，尤其應(yīng)該特別注意辭退福利，計入“應(yīng)付職工薪酬”的部分是否符合條件?！皯?yīng)交稅費”是否存在實際上已經(jīng)形成納稅義務(wù)，但企業(yè)卻沒有入賬的情況，該科目中有沒有企業(yè)在未來會計期間本應(yīng)繳納而未繳納的稅費。同時，也要看“長期借款”增加的部分是否與企業(yè)長期借款用途相匹配。

2.3 ?分析所有者權(quán)益

在企業(yè)剛成立時，就應(yīng)該注重對“實收資本”的管理，注冊資金是否到位，如果沒有到位，應(yīng)該及時了解是什么原因?qū)е碌?。分析“資本公積”的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，明確是否在資本公積中混入了其他項目款項，通過故意降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率來粉飾真實的財務(wù)狀況?！坝喙e”和“未分配利潤”構(gòu)成了企業(yè)的“留存收益”，而“留存收益”是從企業(yè)往年利潤中提取出來的積累資金。

3 ?財務(wù)報表粉飾行為的宏觀防范

3.1 ?強化外部監(jiān)控機制

強化外部監(jiān)控機制，加強對企業(yè)的外部監(jiān)控。會計信息失真與外部監(jiān)管不力有緊密的聯(lián)系，因此需要進一步完善外部制度。外部監(jiān)督人員應(yīng)該秉著認真負責的態(tài)度對會計信息進行嚴格監(jiān)管，例如審計、工商、稅務(wù)、銀行等國家機構(gòu)。但是，這些機構(gòu)在各自領(lǐng)域進行監(jiān)督，沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督體系。

3.2 ?完善會計制度以及會計準則

我國要進一步完善會計制度，讓會計人員按照制度逐步進行賬務(wù)處理，而不能根據(jù)職業(yè)習(xí)慣進行判斷，做到邏輯縝密。

3.3 ?加強對注冊會計師的監(jiān)管力度

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模在達到一定程度后就會出現(xiàn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，導(dǎo)致企業(yè)股東對高管不信任，這時就需要通過第三方，也就是會計師事務(wù)所進行公平、公正的審計，注冊會計師也應(yīng)該具有較高的職業(yè)道德。股東可以從審計結(jié)果了解公司的財務(wù)狀況和運營狀況。

但是，如果將審計費用統(tǒng)一到一個監(jiān)管部門，然后再由監(jiān)管部門下發(fā)到指定的會計師事務(wù)所去審計，這樣就會發(fā)生質(zhì)的改變。打亂分配結(jié)果，更有利于注冊會計師在審計過程中保持自身職業(yè)的獨立性，做到真正的“鐵面無私”。

4 ?財務(wù)報表粉飾行為的微觀防范

4.1 ?建立內(nèi)部控制機制

國家會以全國的大、中型企業(yè)的會計制度為依據(jù)制定會計監(jiān)督制度，但是監(jiān)督制度也不是適合所有企業(yè)。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況建立符合自身的內(nèi)部監(jiān)督制度，針對中小型國有企業(yè)，可以由會計行業(yè)建立一個專門針對這些企業(yè)的賬務(wù)處理公司，在進行監(jiān)督時要將外部與內(nèi)部相結(jié)合，企業(yè)的會計人員做好賬目后，再讓更專業(yè)的人員進行審核，減少粉飾的行為。

4.2 ?防范債務(wù)重組造成的影響

大部分公司會利用債務(wù)重組手段來粉飾報表，說明債務(wù)重組不會真正改善企業(yè)的業(yè)績，只能粉飾財務(wù)報表。因此，在分析各個企業(yè)的財務(wù)報表時，應(yīng)該將這些不法行為逐一排除。

4.3 ?防止往來賬目失真的情況

在往來項目中，例如“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”這些科目，可以利用函證來驗證財務(wù)信息的真假，因為函證屬于外部證明，可信度比較高。但是，也不能完全排除企業(yè)聯(lián)合函證所弄虛作假的可能。

4.4 ?防范固定資產(chǎn)造成的影響

應(yīng)該注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，明確資本化和費用化。同時，企業(yè)的會計人員應(yīng)該熟悉法律法規(guī)，不能做逾越法律的事情。

4.5 ?防止長期借款帶來的危害

根據(jù)銀行要求，每一筆長期借款都要在銀行有所記錄，可以根據(jù)這些記錄查詢企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。銀行還會提供《銀行信貸咨詢系統(tǒng)一查詢結(jié)果》，表中會詳細列明每筆未還貸款的信息以及目前長期借款查詢和沒有結(jié)清的保函信息。

參考文獻：

[1]王君陽.財務(wù)報表粉飾的危害及治理對策[J].北方經(jīng)貿(mào)，2018（6）：79-80，121.

[2]劉雨黁.財務(wù)報表粉飾行為、危害性和有效防范[J].財會學(xué)習(xí)，2018（4）：111.

[3]曹惠平.淺析公司財務(wù)報表粉飾行為及其防范措施[J].中國集體經(jīng)濟，2014（33）：126-127.