韓玲

摘 要 管理會計的計量工作對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重要作用，在當今市場競爭越來越激烈的背景下，基層企業(yè)如何增強管理會計的計量工作成為企業(yè)需要考慮的重要問題。

關(guān)鍵詞 管理會計 計量工作 企業(yè)管理

由于市場經(jīng)濟競爭激烈，企業(yè)對管理會計信息提出了更高的要求。因此，準確全面科學(xué)的會計計量基礎(chǔ)，才能滿足企業(yè)管理者對企業(yè)財務(wù)會計報告科學(xué)、全面、及時地管理會計信息，來支持預(yù)測、決策、控制和評價。同時，全球的信息網(wǎng)絡(luò)化可方便實現(xiàn)會計報告披露，非會計信息的收集、存儲、加工和傳遞。這些為企業(yè)編制管理會計報告體系提供了基礎(chǔ)，以便滿足各層級管理者實施決策和控制的需要。

管理會計是反映企業(yè)實施管理措施效果的信息，是建立在企業(yè)已有的管理基礎(chǔ)之上的，是企業(yè)內(nèi)部管理者實施預(yù)決策、控制的管理制度。它以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，以會計理論為分析，為企業(yè)管理層服務(wù)，旨在提高企業(yè)管理運營效率和經(jīng)濟效益。管理會計通過管理控制、預(yù)算評估、作業(yè)核算和績效評價，實現(xiàn)對企業(yè)運營的管理。管理會計為不同層面的管理者提供了有力的管理工具，使其能夠隨時掌握相關(guān)信息，及時調(diào)整管理策略，從而保證整個企業(yè)都在為總體目標而共同努力。管理者通過財務(wù)指標了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，并將信息傳遞給客戶、內(nèi)部管理層，讓他們在進行相關(guān)決策時能夠與財務(wù)指標相協(xié)調(diào)，最終將企業(yè)的戰(zhàn)略與產(chǎn)品、客戶及長遠發(fā)展相統(tǒng)一。企業(yè)的會計信息起決定性作用，企業(yè)的會計計量基礎(chǔ)又決定了它的真實性、全面性、合理性。

從會計學(xué)角度看，會計收益根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認和計量，以權(quán)責(zé)形式形成的收益只能是可實現(xiàn)收益。鑒于目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村企業(yè)發(fā)展狀況，從基層企業(yè)的財務(wù)報告分析，會計收益難以全面真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟收益水平。因此，有必要以提高會計收益質(zhì)量為目標，借鑒會計收益概念;通過比較會計收益和經(jīng)濟收益的區(qū)別，深入認識會計收益的計量基礎(chǔ)，以探測農(nóng)村基層企業(yè)的經(jīng)濟效益增長趨勢。

目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層企業(yè)的會計收益大部分以歷史成本為主要計量基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，將一定時期內(nèi)的收入與費用相配比而產(chǎn)生計量;會計收益從財務(wù)資本保全觀念體現(xiàn)，強調(diào)已實現(xiàn)收入與相關(guān)歷史成本的配比。我們的會計實物一直遵循的原則是收益客觀計量，并且還必須通過交易予以證實，實現(xiàn)原則即會計收益被劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)收益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項發(fā)生后，才能予以確認;持產(chǎn)收益因為沒有經(jīng)過交易，只能作為未實現(xiàn)收益而不予以確認。

會計收益只確認已實現(xiàn)收益，不確認未實現(xiàn)收益。會計期間損益的確認和計量，應(yīng)該分析該期間實際發(fā)生的交易，確認和計量各種收入和費用，根據(jù)會計等式“收入-費用=利潤”來計算。根據(jù)經(jīng)濟收益觀，期間損益的確認和計量應(yīng)該比較會計期末與期初的凈資產(chǎn)，在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。會計收益更強調(diào)經(jīng)營活動，強調(diào)實現(xiàn)、應(yīng)計、配比、歷史收益等概念，不確認未實現(xiàn)收益。

會計收益僅僅反映企業(yè)的短期利潤，是按照人為劃分的等長會計期間定期提供的。對基層企業(yè)，尤其是與農(nóng)業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營帶有明顯季節(jié)性或存續(xù)時間短的農(nóng)村合作社經(jīng)營企業(yè)來說，當經(jīng)營周期和會計期間不一致時，分期計算的會計收益可能與實際收益存在差別。此時的經(jīng)濟收益更能體現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層企業(yè)的實際經(jīng)濟水平。

會計收益根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認和計量，當款項收付的日期與收入、費用的歸屬日期不一致時，企業(yè)就應(yīng)當要求通過遞延、預(yù)提、應(yīng)計等會計科目進行人為的跨期調(diào)整。這就需要重新調(diào)整會計收益，否則就會影響企業(yè)真實盈利能力的判斷。會計收益不僅包含企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)營收益，還包括大量的非經(jīng)營收益，如以前年度損益調(diào)整、政府補助、罰沒收支、盤盈盤虧、非貨幣性交易損益、處置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈損益等。由于大部分非經(jīng)營收益是偶然的、非循環(huán)的，因而它不能反映企業(yè)正常的盈利能力。如果不加分析地利用包含大量非經(jīng)營收益的會計利潤進行評價、決策，必將被誤導(dǎo)，對企業(yè)認識有誤。因此，我們提出與收入、利潤相應(yīng)的資產(chǎn)負債采用現(xiàn)價計量，與費用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費或價值變動既可采用歷史成本，也可采用現(xiàn)價計量;既解決了當前會計計量和報告中存在的一些難題，又為基層企業(yè)收益的確認計量采用更精確的計量基礎(chǔ)。采用資產(chǎn)負債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入費用觀來確認收益，即收益的確認取決于資產(chǎn)負債的計量，把企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動作為收益確定的前提。會計計量不以歷史成本作為僅有的計量屬性，收入、利潤相應(yīng)的資產(chǎn)負債采用現(xiàn)價計量，與費用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費或價值變動既可采用歷史成本法，也可采用現(xiàn)價法計量;要求計量符合資產(chǎn)和負債定義的金融資產(chǎn)和金融負債運用公允價值計量，并在當期損益或其他全面收益中確認。

收益是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流的能力，全面收益包含了當前已確認而未實現(xiàn)但近期可實現(xiàn)的利得和損益，因此更能準確、及時預(yù)測所有未來現(xiàn)金流，增強了會計收益信息的相關(guān)性。根據(jù)亞當·斯密的財富增加論，引入經(jīng)濟學(xué)中的增值觀念，企業(yè)的凈利潤會計收益應(yīng)為財富的增加。財富的增加將首先受益于企業(yè)。企業(yè)首先滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所用的現(xiàn)金流，并滿足企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)、市場占用等資金流，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展后，再依據(jù)企業(yè)制度進行凈利潤分配。經(jīng)濟收益更注重資本保全，原資本得到保全，成本費用得到充分補償后，超過期初資產(chǎn)的部分，才能確認為會計收益。

加強會計基礎(chǔ)管理工作是一項長期的任務(wù)，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)共同有計劃、分階段、有次序地進行。會計計量工作的基石抓實了，會計核算水平和財務(wù)管理水平就能得到提高，會計工作的價值就能體現(xiàn)，會計工作就能為企業(yè)發(fā)展貢獻更大的力量。

全面確認、計量會計收益，增強了會計收益信息的透明度，有利于企業(yè)進行盈余管理、利潤所得分配，保證企業(yè)持續(xù)所需經(jīng)營資本，使企業(yè)處理新問題時有了新的理論指導(dǎo)方向。